周曉蝶

[摘 要] 基于公共項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，PPP模式的推廣拓寬了公共項(xiàng)目融資途徑。但由于PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方法比較復(fù)雜，以及對(duì)于PPP項(xiàng)目的范圍界定沒(méi)有明確的規(guī)定，使得PPP項(xiàng)目推廣難度增加。通過(guò)分析國(guó)外PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算模式得到啟示，為了進(jìn)一步完善我國(guó)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加快城市化發(fā)展的步伐，相關(guān)的政府部門需要強(qiáng)化對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的管理，明確界定PPP項(xiàng)目范圍，加強(qiáng)PPP項(xiàng)目的成立、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)三階段的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人才的教育培訓(xùn)。以此推動(dòng)我國(guó)PPP項(xiàng)目的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] PPP項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算；產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)；研究

[中圖分類號(hào)] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）11-0143-02

近年來(lái)隨著我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施總投資的數(shù)額也越來(lái)越大，2016年我國(guó)新建軌道交通總投資規(guī)模達(dá)到9937.3億元?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)資金問(wèn)題成為建設(shè)所要解決的主要問(wèn)題。實(shí)踐證明傳統(tǒng)的融資模式難以適應(yīng)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，因此PPP模式應(yīng)運(yùn)而生。國(guó)家在2005年和2010年頒布實(shí)施了《關(guān)于投資體制改革的決定》、《關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》對(duì)民間資金進(jìn)入基礎(chǔ)領(lǐng)域和PPP模式應(yīng)用推廣提供了政策依據(jù)。

一、PPP項(xiàng)目的概念

PPP項(xiàng)目融資模式最早是由英國(guó)實(shí)施的，其主要目的就是政府部門建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)財(cái)政資金不足時(shí)利用民間資金補(bǔ)充，以此實(shí)現(xiàn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。PPP是指在基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)領(lǐng)域，政府為增強(qiáng)公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率，采取競(jìng)爭(zhēng)性方式選擇具有投資、運(yùn)營(yíng)管理能力的社會(huì)資本，雙方按照平等協(xié)商原則訂立合同，由社會(huì)資本提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果向社會(huì)資本支付對(duì)價(jià)，即通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)、購(gòu)買服務(wù)、股權(quán)合作等方式，與社會(huì)資本建立的利益共享、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)及長(zhǎng)期合作關(guān)系。

會(huì)計(jì)核算對(duì)于PPP項(xiàng)目起著重要的作用：會(huì)計(jì)自身所具備的職能就是管理，根據(jù)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)職能中反映是指“反映產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程及結(jié)果”，而管理是對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行管理，以此實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)界定與保護(hù)。會(huì)計(jì)核算是各項(xiàng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的重要導(dǎo)向。通過(guò)加強(qiáng)PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算具有以下重要的作用：首先，通過(guò)強(qiáng)化PPP項(xiàng)目核算有助于提高PPP項(xiàng)目的質(zhì)量。加強(qiáng)對(duì)PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算能夠提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而及時(shí)找出PPP項(xiàng)目中所存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題，并且及時(shí)制定出解決的對(duì)策。例如在公共交通施工中，通過(guò)強(qiáng)化PPP項(xiàng)目核算能夠及時(shí)指出會(huì)計(jì)管理中所存在的問(wèn)題；其次，完善PPP項(xiàng)目核算能夠明確產(chǎn)權(quán)，PPP模式是以政府和企業(yè)共同建設(shè)的新型模式，政府一般享受所有權(quán)，而企業(yè)則具備使用權(quán)，通過(guò)提高會(huì)計(jì)核算可以構(gòu)建清晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確各個(gè)階段的利益分配問(wèn)題。

二、我國(guó)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算面臨的問(wèn)題

（一）PPP項(xiàng)目的范圍界定沒(méi)有明確的規(guī)定

雖然PPP模式是以政府和企業(yè)共同建設(shè)的一種模式，但是在實(shí)踐中基于結(jié)構(gòu)以及形式的不同會(huì)導(dǎo)致PPP模式在具體的應(yīng)用中出現(xiàn)不同，尤其是隨著PPP項(xiàng)目范圍的不斷擴(kuò)大，新型的PPP模式將會(huì)出現(xiàn)。而PPP模式的結(jié)構(gòu)等變化必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則等。例如根據(jù)實(shí)踐調(diào)查建筑工程會(huì)計(jì)核算與服務(wù)領(lǐng)域的PPP模式所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然是不同的，因此在具體的會(huì)計(jì)核算中需要改變以往單純從PPP形式的角度分析，而且應(yīng)該對(duì)PPP項(xiàng)目的本質(zhì)角度進(jìn)行分析。

（二）政府主體的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

以往的政府會(huì)計(jì)核算往往進(jìn)行收支性的核算，例如公路、橋梁等輔助性設(shè)施并沒(méi)有列入到政府的相關(guān)賬目上，因此其也不會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算。而基于PPP模式的發(fā)展，改變了以政府為主體的單一投資模式，實(shí)現(xiàn)了政府與企業(yè)共同建設(shè)的問(wèn)題，例如大部分的PPP項(xiàng)目往往是政府享受所有權(quán)，而項(xiàng)目企業(yè)擁有占有權(quán)與使用權(quán)，也就是政府以出讓經(jīng)營(yíng)權(quán)的方式獲得企業(yè)資產(chǎn)，對(duì)此政府在PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算時(shí)必須要明確項(xiàng)目資產(chǎn)是采取的何種類型。但是實(shí)際上基于政府傳統(tǒng)觀念的影響，政府往往側(cè)重對(duì)公共項(xiàng)目施工進(jìn)度的考核，而忽視了PPP采取的是那種方式。

（三）PPP項(xiàng)目公司主體的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

根據(jù)調(diào)查政府給以企業(yè)資本回報(bào)的方式主要包括無(wú)條件獲得現(xiàn)金或者其他融資資產(chǎn)；政府定價(jià)的基礎(chǔ)上取得收益以及上述兩種兼有的方式。由于PPP項(xiàng)目建設(shè)需要經(jīng)過(guò)前期的籌備、建設(shè)階段、運(yùn)營(yíng)階段以及項(xiàng)目移交階段，因此每個(gè)階段的會(huì)計(jì)核算也是不同的，需要企業(yè)根據(jù)不同階段進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算：首先，在企業(yè)項(xiàng)目公司成立階段的核算主要是根據(jù)合同約定對(duì)約定的資金和比例資金進(jìn)行核算。但是由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法是將企業(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行核算，而PPP模式存在不同的產(chǎn)權(quán)主體，因此在具體的核算中需要對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；其次，在項(xiàng)目建設(shè)階段。建設(shè)階段的核算比較復(fù)雜，由于PPP項(xiàng)目的建設(shè)種類比較復(fù)雜，因此對(duì)于該環(huán)節(jié)的核算也需要進(jìn)行項(xiàng)目的規(guī)范。例如以無(wú)形資產(chǎn)核算為例，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有的非貨幣性資產(chǎn)，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)流入企業(yè)并且給企業(yè)帶來(lái)收益時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)就需要進(jìn)行計(jì)量。特許經(jīng)營(yíng)屬于一種權(quán)利，屬于非實(shí)物形態(tài)，因此對(duì)于該部分的核算則要采取非貨幣資產(chǎn)模式。另外對(duì)于借款費(fèi)用的核算也存在問(wèn)題，對(duì)于PPP項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量?jī)r(jià)值是否包括借款費(fèi)用也是目前需要解決的主要問(wèn)題。一般在PPP項(xiàng)目沒(méi)有投入使用前，對(duì)于項(xiàng)目資產(chǎn)的全部投入都應(yīng)該視為項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值的組成部分，如果借款費(fèi)用屬于建設(shè)階段，那么其應(yīng)該確定為費(fèi)用，因此需要對(duì)其進(jìn)行核算；最后，移交階段。合作期結(jié)束，項(xiàng)目公司將項(xiàng)目實(shí)物資產(chǎn)無(wú)償移交給政府或政府指定機(jī)構(gòu)，同時(shí)，項(xiàng)目公司與實(shí)施機(jī)構(gòu)的《PPP合同》關(guān)系結(jié)束，實(shí)施機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目公司的相關(guān)授權(quán)結(jié)束，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)作為建設(shè)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷完畢。項(xiàng)目公司股東自行決定項(xiàng)目公司是否解散或存續(xù)。

三、國(guó)外PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算模式及啟示endprint

（一）國(guó)外PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算模式

1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的規(guī)定。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)在2006年發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第12號(hào)》中對(duì)提供公共部門基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)與服務(wù)的運(yùn)營(yíng)商所采取的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了說(shuō)明。該條款的規(guī)定明確了適應(yīng)范圍以及對(duì)限定條件的具體解釋等。尤其是對(duì)三種資產(chǎn)確認(rèn)模式進(jìn)行了說(shuō)明：金融資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)就是運(yùn)營(yíng)商擁有無(wú)條件從授權(quán)人處或在授權(quán)人指示下獲得現(xiàn)金或者其他金融資產(chǎn)的權(quán)利；無(wú)形資產(chǎn)，運(yùn)營(yíng)商有權(quán)根據(jù)運(yùn)行情況進(jìn)行收費(fèi)，收費(fèi)的金額視公眾使用服務(wù)的程度而定。

2.英國(guó)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的規(guī)定。英國(guó)屬于最早發(fā)展PPP項(xiàng)目的國(guó)家，因此其PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的方法與經(jīng)驗(yàn)相對(duì)比較成熟。英國(guó)會(huì)計(jì)核算主要包括：在英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則下委托人的會(huì)計(jì)核算、在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下委托人的會(huì)計(jì)核算。

（二）國(guó)外PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算對(duì)我國(guó)的啟示

結(jié)合相關(guān)國(guó)外國(guó)家的先進(jìn)模式與經(jīng)驗(yàn)，其對(duì)我國(guó)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算提供了諸多啟示：

1.我國(guó)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)確認(rèn)類型要盡可能簡(jiǎn)單化，以此在具體的實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)操作行。IFRIC12對(duì)PPP項(xiàng)目公司資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)規(guī)范了三種類型，也就是金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及混合資產(chǎn)。但是英國(guó)卻沒(méi)有使用上述的資產(chǎn)確認(rèn)方式，而是采取單一的固定資產(chǎn)，這主要是因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)模式和無(wú)形資產(chǎn)模式會(huì)給PPP項(xiàng)目企業(yè)的盈利造成巨大的影響，甚至可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息被操縱的可能。因此基于英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)我國(guó)要對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)進(jìn)行明確的規(guī)定，盡可能的采取一種確認(rèn)的方式。例如對(duì)于符合確認(rèn)金融資產(chǎn)的情況下可以將PPP項(xiàng)目理解為無(wú)形資產(chǎn)，這樣實(shí)現(xiàn)了對(duì)PPP項(xiàng)目的單一核算。

2.以“控制”標(biāo)準(zhǔn)界定項(xiàng)目范圍。我國(guó)目前相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于BOT項(xiàng)目類型做出了相關(guān)的限定，但是對(duì)于PPP項(xiàng)目卻沒(méi)有做出相應(yīng)的規(guī)定。英國(guó)相關(guān)制度中關(guān)于PPP項(xiàng)目的類型做出了實(shí)質(zhì)性的描述。例如從“風(fēng)險(xiǎn)與收益”到“控制”都體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的確認(rèn)原則。但是由于“風(fēng)險(xiǎn)與收益”標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐中存在操作難的問(wèn)題，尤其是使用該原則存在較大的主觀性，因此我國(guó)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)界定應(yīng)該以“控制”標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。

3.綜合考慮政府與PPP項(xiàng)目企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。對(duì)于PPP項(xiàng)目主體而言，政府與PPP公司都是PPP項(xiàng)目的權(quán)利與義務(wù)主體，而且從英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)看，采取“”“風(fēng)險(xiǎn)與收益”標(biāo)準(zhǔn)容易使資產(chǎn)歸屬的判斷存在模糊，因此我國(guó)在具體的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)聯(lián)合政府與PPP項(xiàng)目公司的資產(chǎn)確認(rèn)樂(lè)姓，以此保證PPP項(xiàng)目資產(chǎn)在其中一方確認(rèn)為有形資產(chǎn)。

四、完善我國(guó)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的具體對(duì)策

（一）明確界定PPP項(xiàng)目范圍

基于我國(guó)PPP項(xiàng)目的實(shí)施，在界定PPP項(xiàng)目時(shí)必須要抓住PPP項(xiàng)目的“控制”特征，也就是那方享受PPP項(xiàng)目的資產(chǎn)。一般根據(jù)慣例適用PPP項(xiàng)目必須要滿足以下條件：PPP項(xiàng)目授權(quán)方必須要提供怎樣的服務(wù)等內(nèi)容；在特許期終止時(shí)，政府對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的任何重大利益進(jìn)行控制。

（二）PPP項(xiàng)目企業(yè)成立階段的會(huì)計(jì)核算

PPP項(xiàng)目企業(yè)成立階段的會(huì)計(jì)核算是整個(gè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，對(duì)此：首先要合理劃分會(huì)計(jì)核算的單元。會(huì)計(jì)核算必須要改變以往以企業(yè)整體為單一核算對(duì)象的模式，而是應(yīng)該按照產(chǎn)權(quán)主體的界限，將每個(gè)投資單元作為一個(gè)會(huì)計(jì)核算的小單元（PPP項(xiàng)目投資是由多個(gè)不同的投資主體組成），然后由各個(gè)會(huì)計(jì)核算小單元組建的公共部門與私營(yíng)部門作為核算的基本單元。在對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行整體的會(huì)計(jì)核算之后，然后按照各個(gè)單元的投資比例等進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債以及所有權(quán)收益等進(jìn)行分配與歸集；其次在對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行進(jìn)行披露時(shí)也要按照劃分的會(huì)計(jì)單元進(jìn)行披露以及準(zhǔn)確反應(yīng)產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)務(wù)信息。

（三）PPP項(xiàng)目建設(shè)階段的會(huì)計(jì)核算

PPP建設(shè)階段的會(huì)計(jì)核算必須要對(duì)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)別核算。對(duì)于擁有完全產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要對(duì)固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。特別要注意的是在項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中關(guān)于特許經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)，由于借款的發(fā)生是極易出現(xiàn)資產(chǎn)化問(wèn)題，因此可以將其歸結(jié)到無(wú)形資產(chǎn)中去，并且按照無(wú)形資產(chǎn)的核算方法來(lái)核算許經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，從而提高整體項(xiàng)目建設(shè)會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。當(dāng)然在具體的會(huì)計(jì)核算中需要對(duì)PPP項(xiàng)目企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)類型進(jìn)行區(qū)別，也就是PPP項(xiàng)目中將特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議內(nèi)的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)不區(qū)分的情況下的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，如果在以后的運(yùn)行中有足夠的條件可以采取用益物權(quán)的準(zhǔn)則，也就是按照用益物權(quán)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

（四）PPP項(xiàng)目企業(yè)運(yùn)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)核算

PPP項(xiàng)目在建設(shè)期后，就會(huì)開始進(jìn)入項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)期。而在PPP項(xiàng)目的初始運(yùn)營(yíng)階段，主要是由投資公司來(lái)負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)工作，而在對(duì)收益的確認(rèn)上需要將這部分的收入歸根到企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中去，通常來(lái)說(shuō)是劃分到投資收益科目下，這樣會(huì)對(duì)企業(yè)的收益造成一定的影響，而這有可能會(huì)影響到企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)。對(duì)于特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，在達(dá)到預(yù)定的可使用年限后，需要開展攤銷處理工作。在攤銷的過(guò)程中，不能夠在公司的收益中反映出攤銷的部分。但是，在公共設(shè)施的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，為了使設(shè)施能夠正常運(yùn)行，就需要開展維護(hù)工作，而維護(hù)的資金投入就需要計(jì)入到當(dāng)前的損益中去，并通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)對(duì)其進(jìn)行合理的處理，從而提高核算的合理性。

（五）提供PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算人才

基于我國(guó)PPP項(xiàng)目的發(fā)展以及我國(guó)關(guān)于PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算制度的缺乏，我國(guó)要加強(qiáng)對(duì)該方面人才的教育培訓(xùn)：一方面高校要加強(qiáng)對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的研究，加大該方面人才培養(yǎng)的力度。例如高校會(huì)計(jì)專業(yè)教育必須要緊隨市場(chǎng)發(fā)展要求，根據(jù)PPP項(xiàng)目建設(shè)的需要培養(yǎng)相關(guān)的人才。PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算對(duì)人才的要求比較高，因此作為高校必須要從學(xué)生的專業(yè)技能教育入手，既要培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，也是提升學(xué)生的會(huì)計(jì)核算國(guó)際意識(shí)，保證在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下可以及時(shí)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并且應(yīng)用到我國(guó)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中；另一方面企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的在職教育培訓(xùn)。由于PPP項(xiàng)目屬于新型事物，因此企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的在職教育培訓(xùn)，通過(guò)教育培訓(xùn)提高工作人員的專業(yè)能力知識(shí)，滿足PPP項(xiàng)目建設(shè)的需要。

為了進(jìn)一步完善我國(guó)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加快城市化發(fā)展的步伐，相關(guān)的政府部門就需要強(qiáng)化對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的管理，提高管理的意識(shí)，完善管理的方法，提升自身的工作效率，來(lái)維護(hù)企業(yè)與自身的利益。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要政府、學(xué)術(shù)界人士以及社會(huì)人士來(lái)強(qiáng)化對(duì)PPP項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)PPP項(xiàng)目的研究。

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[責(zé)任編輯：趙磊]endprint