郭慧玲

[摘 要] 我國的個人所得稅在籌集資金、調(diào)節(jié)居民收入和保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展方面發(fā)揮著重要的財政職能。一套有效合理的所得稅制，對于縮小貧富差距，體現(xiàn)社會公平，保持社會穩(wěn)定起著重要的作用。但我國個人所得稅現(xiàn)狀不容樂觀，存在著所得稅稅制的公平性體現(xiàn)較差、公民納稅意識不強(qiáng)、偷稅逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重、征收管理不到位等問題，建議實行綜合所得稅制，實現(xiàn)稅收的公平性；建立誠信的納稅氛圍，推行個人信用制度，提高納稅人的納稅意識；建立高效的信息系統(tǒng)等完善措施。

[關(guān)鍵詞] 個人所得稅；稅收征管；稅收公平；改進(jìn)措施

[中圖分類號] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）11-0132-02

一、個人所得稅概述

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。它的納稅義務(wù)人按照住所和居住時間的標(biāo)準(zhǔn)可以分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。它的納稅范圍是工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得，對納稅人的各項收入進(jìn)行分類，采取分別征收逐項清繳的方式，即為對每一項收入使用不同的稅率，不同的計征方法，不同的費(fèi)用扣除。它的納稅辦法有自行申報納稅和代扣代繳納稅兩種。

個人所得稅的財政職能主要有，一是為財政籌集資金。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個人所得稅的稅收收入也在不斷增加，特別是1994年稅制改革以來，由1994年的73億元增加到2016年的10089億元，占GDP的比重由0.15%上升1.3%，占稅收的比重由1.43%到7.74%，成為稅收改革以來增長最為強(qiáng)勁的稅種之一，也成為我國財政收入的一個重要組成部分。二是調(diào)節(jié)居民收入。所得課稅注重的是公平原則，其征收堅持的原則是“高收入者多繳稅，低收入者少繳或不繳稅”，運(yùn)用稅收的手段調(diào)節(jié)不同主體之間的收入差距，這樣不僅能夠使納稅人的收入有一定的差距，而且能夠防止貧富差距過大。三是保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展。隨著人們的收入水平不斷增大，我國個人所得稅的免征額相對較低，這樣使個人所得稅的納稅主體數(shù)量非常大，穩(wěn)定的所得稅稅收收入在一定程度上保證了財政收入的穩(wěn)定性，為國家在執(zhí)行積極的財政政策時提供了資金的保證，對經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

二、我國個人所得稅的現(xiàn)狀

個人所得稅是一個典型的直接稅且也是一個與老百姓關(guān)系密切的稅種，它的征收不僅關(guān)系到每個個體的經(jīng)濟(jì)利益，也關(guān)系到國家的財政收入，這就使個人所得稅的征收成為一個全社會關(guān)注的焦點，因此一套有效合理的所得稅制，對于縮小貧富差距，體現(xiàn)社會公平，保持社會穩(wěn)定起著重要的作用。近幾年，我國政府對個人所得稅進(jìn)行了一些改革，但是根本的模式?jīng)]有變，效果也不是很好。

（一）現(xiàn)行稅制的公平性體現(xiàn)較差

2016年10月份國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于激發(fā)重點群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增收的實施意見》，該文件中提出了進(jìn)一步減輕中等以下收入者的稅負(fù)適當(dāng)加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，堵塞高收入者非正規(guī)收入渠道，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能。這說明了我國個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能沒有很好的發(fā)揮出來，尤其是近幾年來我國經(jīng)濟(jì)不斷增長，不同的行業(yè)、不同的地區(qū)、不同的個體之間的貧富差距越來越大。據(jù)統(tǒng)計我國目前的基尼系數(shù)已達(dá)到0.5以上，居民收入差距較大，說明個人所得稅在縮小不同收入差距方面收效甚微。

由上表可以看出，近五年來，我國個人所得稅收入雖然每年都在不斷增加，但是規(guī)模一直不大，直至2016年才突破萬億元；且占全國稅收總收入的比重較小，都在10%以下。同時，近幾年來隨著經(jīng)濟(jì)的不斷增長，人們的收入形式不再是以工資、薪金為主了，但是65%左右的個人所得稅是由工薪階層來繳納的，工薪階層的納稅人員收入反而是屬于中低層收入；高收入階層獲得收入來源較多且有些具有一定的隱蔽性，這樣很容易偷稅、避稅。該現(xiàn)象的存在使“高收入者多繳稅，低收入者少繳或不繳稅”的公平性原則沒有更好的體現(xiàn)出來。

（二）公民的納稅意識不強(qiáng)，偷稅逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重

雖然國家一直宣傳納稅光榮，但是我國的大部分納稅人仍然存在著不愿意納稅的心理。據(jù)統(tǒng)計我國目前僅有2800萬人在繳納個人所得稅，而實際的納稅人規(guī)模應(yīng)該有3億多的，剩下的兩億多的人大部分都是高層收入者，因為他們可以將收入化整為零，將收入降低到扣除額以下，或者轉(zhuǎn)化收入的形式，例如將收入轉(zhuǎn)化為實物、股權(quán)等；或者他們可以拉攏稅收官以吃小虧占大便宜的方式逃稅。

稅收應(yīng)該“取之于民，用之于民”，但是大多數(shù)的納稅人只看到了“取之于民”，而沒有看到“用之于民”，納稅人只看到了自己利益的損失，沒有看到國家提供公共物品（如交通運(yùn)輸、環(huán)境衛(wèi)生、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等）和服務(wù)都是需要成本的，而納稅人自己也是實際的受益者之一，現(xiàn)如今的個人所得稅的繳納多是由所在的單位代扣代繳的，尤其是工薪階層，很多人感覺繳稅是被迫的，根本沒有依法誠信納稅的觀念。

（三）個人所得稅的征收管理不到位

稅務(wù)部門的征管消息傳遞并不通暢，而且征管效率低下，納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域準(zhǔn)確順利的傳遞。例如納稅人在北京、上海、廣州三省分別取得了收入，或者若納稅人在不同的時間，取得不同的收入，如果納稅人不主動申報納稅，稅務(wù)部門很難匯總統(tǒng)計讓其納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量較大，因此很大程度上納稅人繳納稅款依賴單位代扣代繳個人所得稅，但是很多單位只對固定的工資進(jìn)行扣繳，對不固定的津貼、獎金等不進(jìn)行扣繳稅款，甚至有些單位考慮到自身的因素，還幫助納稅人偷逃稅款，如果稅務(wù)人員對納稅人的收入進(jìn)行調(diào)查統(tǒng)計，加大對扣繳義務(wù)人的約束力度，這樣可以增加很多稅收收入，減少很多應(yīng)收而未收的稅款。

三、改善個人所得稅現(xiàn)狀的建議endprint

（一）實行綜合所得稅制，盡量實現(xiàn)稅收的公平性

美國的個人所得稅采用的是綜合所得稅制，其制度比較完善，絕大部分個稅的稅收收入來自于高收入者，隨后政府通過轉(zhuǎn)移支付功能惠及中低層收入者。因為稅收制度是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善的，稅制模式的應(yīng)用是建立在一定的社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的，離開這一基礎(chǔ)，再先進(jìn)的稅制模式也難以在其不適應(yīng)的社會經(jīng)濟(jì)條件下有效地發(fā)揮稅收的職能。因此，應(yīng)考慮綜合所得稅制與分類稅制相結(jié)合的稅制，降低工資薪金中的高稅率，擴(kuò)大累進(jìn)稅稅率的應(yīng)用范圍，調(diào)整各項扣除的內(nèi)容。這樣不僅能夠增加個人所得稅的稅收收入比重，而且在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對個人收入分配調(diào)控方面有所改善，使個人所得稅的稅負(fù)水平更加符合公平稅負(fù)的原則。

（二）建立誠信的納稅氛圍，推行個人信用制度，提高納稅人的納稅意識

首先，應(yīng)該加強(qiáng)個人所得稅法的宣傳?？梢允褂秒娨?、廣播、報紙、電腦等方式對個人所得稅的宣傳，潛移默化的增加納稅人的意識，同時應(yīng)加大力度宣傳稅收的使用情況，減少人們對納稅的抵觸情緒。其次，應(yīng)該建立一個納稅人識別號制度。在納稅人成年開始到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，以建立一套納稅人的基本資料，以此為基礎(chǔ)建立一套準(zhǔn)確完整的納稅人資料。最后，應(yīng)加大偷稅漏稅的懲罰制度。建立誠信納稅的獎勵制度。在一定時期內(nèi)，根據(jù)建立的誠信納稅的記錄，對偷逃稅的納稅人懲罰力度加大，對依法納稅的公民給予一定的獎勵，使人們具有納稅光榮的榮譽(yù)感。

（三）建立高效的信息系統(tǒng)

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，很多國家都使用了信息技術(shù)手段來征收管理個人所得稅，我國也從1994年開始花巨資構(gòu)建了金稅三期系統(tǒng)，這樣稅務(wù)部門的征管消息傳遞較為迅速，也可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的一部分工作量，使稅務(wù)人員有精力去做其他工作。個人所得稅的征管信息化建設(shè)還處于初級階段，因此，必須提高信息系統(tǒng)的效率。

個人所得稅的信息系統(tǒng)可以加強(qiáng)與銀行、工商、海關(guān)、公安等部門的合作，對納稅人的信息進(jìn)行及時有效的收集和傳遞，形成良好的協(xié)稅系統(tǒng)。我國現(xiàn)有的個人所得稅信息系統(tǒng)只是以數(shù)據(jù)的形式存在用來滿足稅務(wù)工作的一般流程，而高效的信息系統(tǒng)應(yīng)該還可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)行決策和管理。因此，在系統(tǒng)開發(fā)時要廣泛采用購物籃分析、決策樹等挖掘數(shù)據(jù)手段，將數(shù)據(jù)很好的利用起來。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint