孫玉娟+李和興

摘 要 國企改革是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常重要的力量，財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理的核心地位，也是國有企業(yè)改革的重點(diǎn)。我國國有企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有特定的優(yōu)勢(shì)，也因自身體制等原因受到禁錮。國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者要抓住國企改革的機(jī)遇，從管理會(huì)計(jì)模型建設(shè)、人才隊(duì)伍轉(zhuǎn)型培養(yǎng)、整體管理素質(zhì)提升等方面促進(jìn)財(cái)務(wù)管理由核算型、報(bào)告型向管理型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè)改革 管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用

我國國有經(jīng)濟(jì)的功能被定位為彌補(bǔ)市場缺陷、鞏固社會(huì)主義制度的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。在未來的一段時(shí)間，國企改革將成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常重要的力量，有效緩解經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)增速放緩的矛盾，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型步伐的加快。財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理的核心地位，也是國有企業(yè)改革的重點(diǎn)。國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革的目標(biāo)之一就是實(shí)現(xiàn)國企財(cái)會(huì)工作從核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。

一、國有企業(yè)中管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

國企改革的深入離不開管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)可以在很多方面為國企改革和發(fā)展提供支撐。長期以來，國有企業(yè)實(shí)行的是一種缺乏制衡、效率低下的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。這種治理結(jié)構(gòu)之下產(chǎn)生了諸如股東缺位、內(nèi)部人控制、股東大會(huì)有名無實(shí)、經(jīng)理層缺乏有效的激勵(lì)與約束機(jī)制、上市公司與控股股東之間存在過多的關(guān)聯(lián)交易、信息披露機(jī)制不健全等問題。[1]我國國企應(yīng)用管理會(huì)計(jì)已有一段時(shí)間，但僅僅停留在淺表層次。究其原因有三：

（一）目前國有企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度還不太健全

管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行要求企業(yè)內(nèi)部建立一整套現(xiàn)代企業(yè)管理制度及政府宏觀、金融、稅收等外部環(huán)境的支持。但是，我國目前的金融、稅收等體制仍處在探索與完善期，未能給管理會(huì)計(jì)運(yùn)行提供有效的運(yùn)行環(huán)境。[2]同時(shí)，管理會(huì)計(jì)所生成的財(cái)務(wù)信息需要在公平、開放的市場經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生，以保證其財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的有效性與及時(shí)性。

依照我國現(xiàn)階段國有企業(yè)的發(fā)展情況來看，大部分的國有企業(yè)只是零碎地采用一些管理會(huì)計(jì)的預(yù)測分析、決策分析、成本控制等專門方法，沒有建立完善的管理會(huì)計(jì)制度，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用覆蓋面不夠。還有少部分企業(yè)沒有主動(dòng)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要性，他們?cè)诒ＷC生產(chǎn)任務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，只滿足于最大限度地保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，忽視了自身的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。

（二）管理會(huì)計(jì)所需信息的及時(shí)性、可獲得性和真實(shí)性存疑

管理會(huì)計(jì)運(yùn)行既需要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)成本等方面的相關(guān)信息，也需要各種與企業(yè)內(nèi)部管理相關(guān)的管理信息，對(duì)來自多種渠道所獲得的信息進(jìn)行加工，使得其達(dá)到企業(yè)內(nèi)部管理所要求的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而滿足企業(yè)管理者所需要的管理信息。

我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一般采用合并方式，財(cái)務(wù)核算由下而上逐級(jí)匯總，企業(yè)內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜、業(yè)務(wù)范圍廣、地域分布廣，集團(tuán)公司和子公司還存在信息不對(duì)稱等問題，很難保證管理會(huì)計(jì)所需的各種信息的及時(shí)性、可獲得性。即使收集了所需信息，驗(yàn)證信息的可靠性和完整性也嚴(yán)重影響了管理會(huì)計(jì)的時(shí)效。

（三）財(cái)務(wù)運(yùn)作模式和人員素質(zhì)沒有完全達(dá)到管理會(huì)計(jì)應(yīng)用要求

財(cái)會(huì)集中管理是目前我國國企運(yùn)作的主要模式。這種集中管理模式可以在一定程度上起到彌補(bǔ)管理漏洞、優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、保證信息質(zhì)量、提高工作效率等效果。可是，由于國企企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，集中管理也進(jìn)一步放大了財(cái)會(huì)部門在國企組織中的作用，使財(cái)會(huì)部門在對(duì)下屬單位的監(jiān)管中，產(chǎn)生了對(duì)本位的迷失。

集中管理運(yùn)行模式下的財(cái)務(wù)管理人員中還存在一個(gè)較為普遍的問題，即對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)比較熟練，但在財(cái)務(wù)管理方面則相對(duì)薄弱，尤其是對(duì)管理會(huì)計(jì)和現(xiàn)代經(jīng)營管理方法的運(yùn)用知之甚少。這主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員在集中核算模式下各司其職，僅僅是執(zhí)行財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的一個(gè)步驟，工作范圍狹小、技能單一、視野不開闊等掣肘，凡事習(xí)慣聽從上級(jí)指揮，在財(cái)務(wù)管理工作上不積極學(xué)習(xí)和探索，缺乏創(chuàng)新。缺少綜合運(yùn)用能力的從業(yè)者，使企業(yè)缺乏能夠參與經(jīng)營管理和戰(zhàn)略決策、解決復(fù)雜管理問題的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，從而制約了財(cái)務(wù)管理水平的進(jìn)一步提升。

二、國有企業(yè)改革中發(fā)展管理會(huì)計(jì)的必然性

在國有企業(yè)改革的進(jìn)程中，社會(huì)對(duì)于國有企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型取得的進(jìn)展關(guān)注度越來越高。國有企業(yè)要增強(qiáng)發(fā)展的后勁，必須深入推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，途徑之一就是必須大力發(fā)展和實(shí)施管理會(huì)計(jì)，使之為企業(yè)的運(yùn)行發(fā)揮管理作用。

（一）管理會(huì)計(jì)有助于國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身資源的優(yōu)化配置

管理會(huì)計(jì)結(jié)合市場需求和企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營作出科學(xué)的預(yù)測和分析，并對(duì)企業(yè)在投資項(xiàng)目以及投資方向的選擇方面作出合理的可行性分析，為企業(yè)投資提供明智的決策，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，為企業(yè)爭取更大的發(fā)展空間，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)營管理效率。

（二）有助于提高國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)就是完善財(cái)務(wù)管理。國有企業(yè)通過管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，在完善財(cái)務(wù)核算功能的基礎(chǔ)上，通過測算企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，為企業(yè)判斷其經(jīng)濟(jì)效益提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。通過這些數(shù)據(jù)，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和嚴(yán)格控制，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）有助于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

管理會(huì)計(jì)可以通過財(cái)務(wù)分析以及對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行本量利分析等方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工和有效利用，并對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行預(yù)測、決策、控制。一旦出現(xiàn)異常情況就能及時(shí)發(fā)出財(cái)務(wù)預(yù)警信息，從而有效地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)損失。

三、國有企業(yè)中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)

國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和國民生活中起著重要作用。相比民營、私營企業(yè)，國有企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。

（一）國有企業(yè)的企業(yè)文化為新制度的發(fā)展提供肥沃的土壤

國有企業(yè)對(duì)企業(yè)文化建設(shè)一直較為重視，通過建設(shè)企業(yè)文化完成企業(yè)內(nèi)在價(jià)值和理念的塑造，凝聚企業(yè)精神，宣傳企業(yè)的經(jīng)營理念及核心價(jià)值觀，企業(yè)和員工有共同的向心力和凝聚力。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要企業(yè)文化，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀，以及能最大限度發(fā)揮每個(gè)人作用的用人機(jī)制。在這種環(huán)境下，企業(yè)推行新制度能獲得團(tuán)隊(duì)和員工的理解和支持。endprint

（二）國有企業(yè)雄厚的資金支持為推行新制度奠定了基石

資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，也是企業(yè)管理的核心之一。結(jié)合歷史來看，任何一項(xiàng)制度的推行具體措施都不盡相同，但是企業(yè)資金的支持貫穿始終。國有企業(yè)擁有雄厚的資金背景和資源，融資能力強(qiáng)，獲取政策支持的可能性較大，為推行新制度奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）國有企業(yè)良好的經(jīng)營管理水平保證了新制度的推行

完善的管理經(jīng)營水平是發(fā)展新政策的基本依據(jù)和保障。國有企業(yè)通過開展制度體系規(guī)劃建設(shè)，構(gòu)建起的層次清晰、上下貫通、全面覆蓋的制度框架體系，形成了有效的規(guī)章制度、清晰的崗位職責(zé)、健全的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制、順暢的信息傳遞、嚴(yán)格的績效管理，實(shí)現(xiàn)了制度體系的系統(tǒng)化、規(guī)范化、流程化和科學(xué)化；逐步建立的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，能幫助企業(yè)了解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，加以適當(dāng)?shù)目刂坪头婪?，為降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了積極作用；內(nèi)部控制體系逐漸建立和完善，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力不斷增強(qiáng)。這些都為新制度的孕育和發(fā)展提供了良好的環(huán)境。

四、推進(jìn)國有企業(yè)改革中管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策措施

國有企業(yè)屬于全民所有，是推進(jìn)國家現(xiàn)代化、保障人民共同利益的重要力量，是黨和國家事業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)管理的核心，深刻影響企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)和長遠(yuǎn)發(fā)展。國企改革中必須推動(dòng)財(cái)務(wù)管理改革，管理會(huì)計(jì)是國企財(cái)務(wù)管理改革的先導(dǎo)和前鋒。

國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者要抓住機(jī)遇，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理由核算型、報(bào)告型向管理型轉(zhuǎn)變。具體來講，應(yīng)從如下幾個(gè)方面入手：

（一）制定適合國有企業(yè)的管理會(huì)計(jì)模型

管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容博大精深，企業(yè)在實(shí)施管理會(huì)計(jì)時(shí)不可能面面俱到，必須根據(jù)自身所處的現(xiàn)狀和發(fā)展階段權(quán)衡取舍，但在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)模型時(shí)，不能隨意決斷，要關(guān)注不同模塊和工具之間的關(guān)聯(lián)性和相容性。國有企業(yè)部門之間溝通經(jīng)常遇到數(shù)據(jù)完整性比較差、業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)口徑跟財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)口徑不一致的問題。這主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程不科學(xué)，未做到標(biāo)準(zhǔn)化，因而造成數(shù)據(jù)口徑不同。[1]國有企業(yè)的財(cái)務(wù)流程和業(yè)務(wù)流程需要更好地集成，設(shè)計(jì)制定適合國有企業(yè)自身的管理會(huì)計(jì)模型才能因地制宜、因才制宜，才能使國有企業(yè)管理會(huì)計(jì)獲得長足發(fā)展。

（二）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，推動(dòng)財(cái)務(wù)人員在挑戰(zhàn)中轉(zhuǎn)型

國企改革已在路上，財(cái)務(wù)管理者要積極推動(dòng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)型，以便支持國企改革順利推進(jìn)。企業(yè)通過招攬管理會(huì)計(jì)人才，組建管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，為國企改革中的兼并重組、股權(quán)結(jié)構(gòu)重設(shè)、資本運(yùn)作等提供決策依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)參與企業(yè)重大決策的職能。只有建立高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁。企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員不僅要精通企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理、方法及相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定，而且要全面掌握市場經(jīng)濟(jì)常識(shí)和現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí)；不僅要熟悉企業(yè)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，而且要對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工和再利用。企業(yè)要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和強(qiáng)化培訓(xùn)，不斷提高理論水平和操作技能；鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)人員立足本職，開拓創(chuàng)新，有效發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的應(yīng)有作用。

（三）提高企業(yè)員工隊(duì)伍整體管理素質(zhì)

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是貫徹管理思想的表現(xiàn)，需要通過企業(yè)全體員工的共同參與和相互支持，才能有效落實(shí)。國有企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)全體員工管理會(huì)計(jì)知識(shí)的宣傳教育，激發(fā)學(xué)習(xí)和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的熱情，將管理會(huì)計(jì)的核心思想不斷注入員工思維中，變少數(shù)人的管理為全員的參與管理，重塑企業(yè)的管理面貌和價(jià)值創(chuàng)造能力。

除此之外，國有企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用還需推進(jìn)管理會(huì)計(jì)案例引導(dǎo)、培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)企業(yè)資金支持，規(guī)范管理會(huì)計(jì)制度體系等。管理會(huì)計(jì)發(fā)展需要國家、企業(yè)的共同推動(dòng)。國家可以通過加強(qiáng)宏觀調(diào)控，為國有企業(yè)的信息化建設(shè)提供政策支持，必要時(shí)為國有企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)以及制度方面的支持。

五、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力、物力。隨著時(shí)間的推移，國有企業(yè)改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用定會(huì)成為國有企業(yè)的內(nèi)在要求。管理會(huì)計(jì)也將不斷完善，在國有企業(yè)改革中發(fā)揮越來越重要的作用。

（作者單位為中國石油天然氣集團(tuán)公司吐哈石油勘探開發(fā)指揮部）

[作者簡介：孫玉娟（1982—），女，甘肅定西人，本科，會(huì)計(jì)師，負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)總賬、預(yù)算管理、分析考核等工作。李和興（1978—），男，青海樂都人，本科，工程師，負(fù)責(zé)企業(yè)計(jì)量管理等工作。]

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