周闖洋

我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)效率研究

周闖洋

本文通過(guò)研究我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)效率相關(guān)方面的資料，整理分析出影響商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)效率的主要因素，在這個(gè)基礎(chǔ)上采取規(guī)范研究和案例結(jié)合的方法，從內(nèi)部審計(jì)組織地位、人員素質(zhì)、技術(shù)方法等方面分析了內(nèi)部審計(jì)效率存在的問(wèn)題，并且提出相關(guān)建議，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)效率的提升提供借鑒。

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)效率研究

商業(yè)銀行的審計(jì)效率直接影響著銀行的組織價(jià)值和資金的安全程度。國(guó)外學(xué)者Anastasios Tsamis認(rèn)為，商業(yè)銀行應(yīng)該通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)幫助審計(jì)部門(mén)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),幫助自身完善管理體制。

一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的相關(guān)理論概述

（一）銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)定義

現(xiàn)在的國(guó)際銀行審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的定義是，一種可以增加組織價(jià)值和保持組織運(yùn)營(yíng)的咨詢(xún)活動(dòng)，這種活動(dòng)可以在根據(jù)事實(shí)依據(jù)的基礎(chǔ)上通過(guò)系統(tǒng)化的方法來(lái)改善銀行內(nèi)部的管理和相關(guān)的治理程序，幫助銀行實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)同樣發(fā)揮著重要作用。

美國(guó)學(xué)者M(jìn)ichael K認(rèn)為，一切商業(yè)活動(dòng)的誕生和形成總是伴隨著需求出現(xiàn)，而銀行風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)活動(dòng)是由于商業(yè)活動(dòng)的不斷增加。一般認(rèn)為，當(dāng)代的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)職業(yè)的形成和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）有著密切的關(guān)聯(lián)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)在商業(yè)結(jié)構(gòu)中形成相應(yīng)的組織，來(lái)推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)活動(dòng)的全面開(kāi)展。而在我國(guó)的銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，并沒(méi)有對(duì)咨詢(xún)職能除外，而是含在相關(guān)的評(píng)價(jià)中。而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，咨詢(xún)職能會(huì)在日后的審計(jì)活動(dòng)中有越來(lái)越多的應(yīng)用。

（二）銀行審計(jì)程序

我國(guó)的商業(yè)銀行中，審計(jì)程序和一般的企業(yè)審計(jì)程序大體上保持一致。實(shí)行審計(jì)之前，需要向?qū)徲?jì)單位提交相應(yīng)的計(jì)劃書(shū)，并且根據(jù)計(jì)劃書(shū)上的內(nèi)容進(jìn)行整改，做出相關(guān)的審計(jì)通知書(shū)和科學(xué)的審計(jì)方案，做好一定的準(zhǔn)備工作。在審計(jì)過(guò)程中，需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小來(lái)評(píng)估審計(jì)的重點(diǎn)，采取抽樣審計(jì)的方式對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試，獲取相關(guān)的內(nèi)部數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)是用來(lái)支持審計(jì)結(jié)論的。審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)客觀的審計(jì)數(shù)據(jù)，歸納出具有建設(shè)性的審計(jì)報(bào)告，以此來(lái)進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)過(guò)程。

（三）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)效率

審計(jì)效率是指審計(jì)工作實(shí)踐中發(fā)生的審計(jì)成本與審計(jì)成果之間的比率關(guān)系，是審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)。這個(gè)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)投入成本，可以視為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過(guò)程中的成本?？梢杂霉奖硎荆簩徲?jì)效率=審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度/審計(jì)成本

而在銀行內(nèi)部的審核則是采取更加系統(tǒng)化的方式進(jìn)行，通過(guò)規(guī)范的程序流程對(duì)于治理程序進(jìn)行有效的治理，以此來(lái)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)效率可以看做企業(yè)在內(nèi)部投入的審計(jì)成本通過(guò)審計(jì)所產(chǎn)生的效用，可以用公式表示：內(nèi)部審計(jì)效率=審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度/內(nèi)部審計(jì)成本。

二、影響商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)效率的不利因素

（一）審計(jì)組織受重視程度不夠

我國(guó)針對(duì)商業(yè)銀行的特點(diǎn)，在全國(guó)總共設(shè)立了6個(gè)審計(jì)特派辦，這些審計(jì)特派辦的主要職責(zé)是幫助區(qū)域內(nèi)的分行和所管轄區(qū)域開(kāi)展相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作。一般大型的審計(jì)活動(dòng)由總行內(nèi)部監(jiān)督委員會(huì)負(fù)責(zé)，例如商業(yè)性貸款的專(zhuān)向業(yè)務(wù)審計(jì)工作。而包括序時(shí)審計(jì)、貸款認(rèn)定等等在內(nèi)的常規(guī)審計(jì)則由地市行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，向總行行長(zhǎng)匯報(bào)工作。這樣的內(nèi)部管理模式，使得各個(gè)區(qū)域的審計(jì)人員能夠各司其職，合理調(diào)配工作，和需要審計(jì)的單位沒(méi)有直接的來(lái)往關(guān)系，有一定的公平性。但是對(duì)于某些銀行的市級(jí)分行來(lái)說(shuō)，仍然存在著審計(jì)組織地位的問(wèn)題，從而影響內(nèi)部的效率實(shí)施。

例如，在民生銀行浙江省分行，審計(jì)組織的受重視程度就不夠。這是由多方面的原因決定的，其中最主要的是審計(jì)組織人員的工資待遇問(wèn)題。審計(jì)人員的考核分省級(jí)分行考核和市級(jí)分行考核兩部分，其中省級(jí)考核占的比重是80%，市級(jí)考核占20%。考核結(jié)果與審計(jì)人員的年度獎(jiǎng)金直接掛鉤，也是崗位競(jìng)爭(zhēng)和評(píng)優(yōu)的重要依據(jù)，而且市行行長(zhǎng)可以改變審計(jì)人員的考核狀況和評(píng)優(yōu)評(píng)先，因此審計(jì)人員的工作會(huì)受到一定程度的制約。長(zhǎng)此以往則不利于審計(jì)人員的工作開(kāi)展，使得商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)效率降低。

（二）審計(jì)人員配置不合理

除了商業(yè)銀行審計(jì)組織之外，相關(guān)的審計(jì)人員質(zhì)量也是影響審計(jì)效率的一個(gè)因素。銀行想要在審計(jì)質(zhì)量上提高，就必須優(yōu)化審計(jì)人員的年齡結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，將不適合審計(jì)工作的銀行人員及時(shí)調(diào)離，及時(shí)補(bǔ)充新鮮血液。例如，民生銀行浙江省分行有員工約200人，其中審計(jì)人員4個(gè)，配置基本符合商業(yè)銀行的人員規(guī)定。

圖1 審計(jì)工作人員組織結(jié)構(gòu)圖

在對(duì)民生銀行浙江省分行審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)總體年齡偏大，最大的58歲，平均年齡也有48歲，超出平均年齡40歲的范疇。這是由很多原因造成的，一方面是因?yàn)槭屑?jí)分行沒(méi)有對(duì)人員進(jìn)行合理配置，有些從一線(xiàn)退下來(lái)的領(lǐng)導(dǎo)被安排到了審計(jì)部門(mén)繼續(xù)工作，此外民生銀行浙江省分行也沒(méi)有在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)崗位上從外部招收過(guò)人才，導(dǎo)致年輕血液難以補(bǔ)充。雖然從一線(xiàn)退下的員工熟悉銀行業(yè)務(wù)，經(jīng)驗(yàn)豐富，但是大部分畢業(yè)于財(cái)經(jīng)院校，對(duì)現(xiàn)行的法律法規(guī)和計(jì)算機(jī)操作適應(yīng)能力不強(qiáng)，進(jìn)行審計(jì)大多數(shù)是憑借以往工作的經(jīng)驗(yàn)，這樣一來(lái)不僅影響審計(jì)效率，也容易導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程出現(xiàn)錯(cuò)誤。表1是民生銀行浙江省分行審計(jì)人員的年齡結(jié)構(gòu)。

表1 民生銀行浙江省分行審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)

隨著審計(jì)要求的不斷提高，民生銀行浙江省分行的審計(jì)人員學(xué)歷都維持在本科及以上，但在審計(jì)人員的學(xué)歷調(diào)查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)大部分審計(jì)人員畢業(yè)于財(cái)經(jīng)院校，以金融會(huì)計(jì)業(yè)為主，除了一些老資格員工之外，絕大多數(shù)審計(jì)人員是從信貸崗位上遷移過(guò)來(lái)。信息時(shí)代的到來(lái)，需要越來(lái)越多的計(jì)算機(jī)人才，僅僅對(duì)銀行業(yè)務(wù)熟悉而不懂計(jì)算機(jī)的審計(jì)人才，無(wú)法在短期內(nèi)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)有效的管理，也沒(méi)有精力在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行有效的針對(duì)性跟進(jìn)審計(jì)。而在最為關(guān)鍵的內(nèi)部審計(jì)中，與其他單位的人員不熟悉也會(huì)導(dǎo)致短時(shí)間內(nèi)缺少有效的溝通，不利于審計(jì)人員與管理層之間的交流和工作的開(kāi)展。

表2 民生銀行浙江省分行審計(jì)人員學(xué)歷背景

審計(jì)人員的考核制度也存在缺陷，這從根本上制約了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員素質(zhì)的提高。在民生銀行浙江省分行系統(tǒng)中，銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的崗位績(jī)效考核與審計(jì)人員的年度績(jī)效相聯(lián)系，并且被當(dāng)做未來(lái)職務(wù)提升和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的重要依據(jù)之一。在市級(jí)分行中，績(jī)效考核則是省級(jí)分行和市級(jí)分行結(jié)合的方式。由于銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)師的基礎(chǔ)工資較高，而獎(jiǎng)金偏少，因此績(jī)效考核激勵(lì)作用不夠，沒(méi)有懲罰措施使得審計(jì)人員的工作熱情不高。

（三）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)方法落后

雖然審計(jì)的方式多種多樣，但在現(xiàn)代主流的商業(yè)銀行中，仍然以逐筆環(huán)節(jié)審計(jì)模式為主。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，貸款專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)非常重要，共有5個(gè)環(huán)節(jié)，分別是調(diào)查評(píng)估環(huán)節(jié)、審查審議環(huán)節(jié)、發(fā)放和支付環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)、收貸收息環(huán)節(jié)。民生銀行浙江省分行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)仍以傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方式為主，通過(guò)在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，采取抽樣的審計(jì)方法，以個(gè)人的主觀經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐方法進(jìn)行判斷，確定審計(jì)的重點(diǎn)和支持審計(jì)的理論，而對(duì)于復(fù)核審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用較少。

在信貸管理中，不免會(huì)有薄弱環(huán)節(jié)存在。為了提高制度執(zhí)行力，民生銀行浙江省分行會(huì)定期組織審計(jì)人員對(duì)貸款品種的管理進(jìn)行審計(jì)，確定收貸收息的正常，但是這種審計(jì)方式仍然存在一定的弊端。首先，逐筆環(huán)節(jié)審計(jì)方式在時(shí)間和人力上的耗費(fèi)都很大，內(nèi)部的審計(jì)成本偏高。其次，隨著信息時(shí)代的全面到來(lái)，單一的順查法也無(wú)法保證審計(jì)的質(zhì)量。這兩方面使得商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)效率始終難以提升，不符合日益增長(zhǎng)的金融需求。

此外，我國(guó)商業(yè)銀行在計(jì)算機(jī)使用上剛剛起步，對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)仍不夠完善。目前主流的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)為審計(jì)過(guò)程中的糾錯(cuò)糾弊帶來(lái)很大方便，但對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的利用仍偏重于事后的審計(jì)，預(yù)警效果沒(méi)有充分發(fā)揮。

三、提升商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)效率的建議

（一）完善內(nèi)部的審計(jì)體制

要提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)效率，建立獨(dú)立完善的內(nèi)部審計(jì)體制是非常必要的。就目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式來(lái)看，審計(jì)人員的基礎(chǔ)框架存在著很大的隱患，原因在于市級(jí)分行內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)與總行的聯(lián)系過(guò)少，存在脫鉤現(xiàn)象。從實(shí)際來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部門(mén)主要的脫鉤包括了人員、工資和經(jīng)費(fèi)3個(gè)方面。目前，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行順應(yīng)政策，開(kāi)始實(shí)行全新的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)改革，向西方學(xué)習(xí)現(xiàn)代的管理模式，建立起完善的內(nèi)部審計(jì)體制。最明顯的例子就是中國(guó)工商銀行系統(tǒng)設(shè)立了審計(jì)局，由中國(guó)工商銀行董事會(huì)直接負(fù)責(zé)，在全國(guó)重點(diǎn)城市例如北京、上海、廣州等地都設(shè)立了審計(jì)分局，相關(guān)審計(jì)人員向?qū)徲?jì)分局報(bào)告工作，在人員、經(jīng)費(fèi)和培訓(xùn)等方面實(shí)行統(tǒng)一管理。

（二）審計(jì)人員行政編制需獨(dú)立

我國(guó)的商業(yè)銀行需要借鑒國(guó)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)組織的地位，將審計(jì)組織地位作為垂直管理體系的核心，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)體制的構(gòu)建，改變市級(jí)分行審計(jì)人員原來(lái)的行政編制，直接從屬于省級(jí)分行，工資也由總行直接開(kāi)出，而具體的待遇情況需要根據(jù)各地的工資福利待遇差異進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，和工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匹配。這樣一來(lái)，市級(jí)分行行長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作的制約力大大下降，審計(jì)人員工作時(shí)可以擁有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的環(huán)境，保證了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

圖2 改進(jìn)后的審計(jì)結(jié)果匯報(bào)路線(xiàn)圖

（三）審計(jì)人員的考核由省級(jí)分行實(shí)施

審計(jì)人員的激勵(lì)和考核應(yīng)由省級(jí)分行進(jìn)行。由省級(jí)分行進(jìn)行指揮，把審計(jì)人員的崗位績(jī)效考核與市級(jí)分行考核過(guò)程相結(jié)合，最后轉(zhuǎn)變成為省級(jí)分行實(shí)施。在考核過(guò)程中，省級(jí)分行考核所占的比重應(yīng)繼續(xù)提高。在以往的考核中，省級(jí)分行考核所占比重為80%，現(xiàn)在由省級(jí)分行直接負(fù)責(zé)，需要改成100%。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

隨著信息化時(shí)代的不斷推進(jìn)，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，審計(jì)隊(duì)伍必然朝著信息化發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行改革。銀行審計(jì)部門(mén)中，除了傳統(tǒng)的金融和會(huì)計(jì)學(xué)人才外，也需要加入信息學(xué)和法律專(zhuān)業(yè)的人才，使得審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)更加完善、全面，以更加科學(xué)、高效地完成審計(jì)工作。

（五）完善審計(jì)人員考核制度

要讓審計(jì)人員保持充足的工作熱情，考核制度是非常重要的。關(guān)鍵在于商業(yè)銀行在對(duì)考核優(yōu)秀的審計(jì)人員進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的同時(shí)，也要對(duì)不合格的審計(jì)人員做出相應(yīng)的懲罰措施，從正反兩方面來(lái)激勵(lì)審計(jì)人員。例如，民生銀行浙江省分行對(duì)某些審計(jì)人員消極工作、不遵守審計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)象進(jìn)行整改，在臺(tái)賬記錄中發(fā)現(xiàn)少記、漏記等差錯(cuò)現(xiàn)象后予以扣分，起到了良好的懲戒作用。

（六）科學(xué)運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)

隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的多樣化發(fā)展，逐筆環(huán)節(jié)審計(jì)法由于成本高效率低，已經(jīng)逐漸被淘汰。取而代之的是審計(jì)抽樣技術(shù)，這種技術(shù)對(duì)對(duì)象的檢查率低于100%，但在單位時(shí)間內(nèi)的效率得到了很大的提升。商業(yè)銀行審計(jì)部門(mén)通過(guò)科學(xué)地開(kāi)展審計(jì)抽樣，可以節(jié)省大量的審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。在現(xiàn)在的審計(jì)抽樣過(guò)程中，也可以利用科技手段進(jìn)行輔助，例如計(jì)算機(jī)的CAA審計(jì)系統(tǒng)抽樣，通過(guò)合理確定抽樣比例與方法，最終確定審計(jì)的樣本，進(jìn)而提高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的效率。

（七）建立內(nèi)部審計(jì)檔案庫(kù)

每一次審計(jì)都需要建立完整的成果檔案庫(kù)，以便查看和借鑒。每次審計(jì)之后，需將內(nèi)部審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告都放入成果檔案庫(kù)中。在審計(jì)署和相應(yīng)的銀行監(jiān)事會(huì)在外部審計(jì)之后，收集外部的審計(jì)結(jié)果以供分行的審計(jì)人員及時(shí)下載學(xué)習(xí)，以便在之后的工作中進(jìn)行監(jiān)督和借鑒。具體流程是首先通過(guò)內(nèi)部與外部的審計(jì)，之后將數(shù)據(jù)收集整理，上傳到內(nèi)部審計(jì)的成果檔案庫(kù)中，進(jìn)行分類(lèi)篩選，最終將內(nèi)容下載到商業(yè)銀行分行的審計(jì)人員手中建立檔案庫(kù)。

①咸敏：《我國(guó)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究》[D]，南京大學(xué)，2014年

②龔沈：《南通市崇川區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究》[D]，南京理工大學(xué)，2014年

③李月仙：《國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究》[D]，云南大學(xué)，2016年

④Andreas G. Koutoupis,Anastasios Tsamis：“Risk based internal auditing within Greek banks：a case study approach”[J]，Journal of Management & Governance，2012 （1）

⑤韓丹：《Z市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究》[D]，大連理工大學(xué)，2016年

⑥鄒裕：《我國(guó)政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)問(wèn)題探析》[D]，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014年

⑦劉秀芳：《信用風(fēng)險(xiǎn)中違約額服從非中心伽瑪分布的研究》[D]，吉林大學(xué)，2017年

⑧朱新彤：《新形勢(shì)下我國(guó)商業(yè)銀行資本充足率問(wèn)題研究》[D]，吉林大學(xué)，2017年

⑨李彥頔：《中國(guó)商業(yè)銀行非利息收入對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的影響研究》[D]，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2017年

周闖洋，浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，博士學(xué)位。研究方向：中國(guó)資本市場(chǎng)、公司研究、事件分析。