基于PDCA模式的企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究
康丹
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量是有效開展內(nèi)部審計工作的保證,如何有效對內(nèi)部審計質(zhì)量進行控制值得探討。PDCA模式是將管理學中計劃、執(zhí)行、檢查、反饋糾正的理念與內(nèi)部審計工作相融合,并在內(nèi)部審計工作中加強審計質(zhì)量控制,以保證內(nèi)部審計質(zhì)量得到管理。本文首先引入內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性,分析PDCA模式與內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關系,提出基于PDCA模式的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的構建思路,從內(nèi)部審計的計劃、執(zhí)行、報告、反饋環(huán)節(jié)加入質(zhì)量控制循環(huán),進而提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制水平。
PDCA模式;內(nèi)部審計;質(zhì)量控制
根據(jù)IIA(國際內(nèi)部審計師協(xié)會)和我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計準則》中,對內(nèi)部審計的定義中提出了內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動,主要是評價和改善企業(yè)經(jīng)營活動中的風險及內(nèi)部控制、治理過程的有效性,為了促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量決定了是企業(yè)內(nèi)部審計人員遵循審計準則、實現(xiàn)審計目標的保證程度,也是評價審計項目工作過程和結果的評價標準。根據(jù)《內(nèi)部審計具體準則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》的內(nèi)容中,對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制進行了明確定義:內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構根據(jù)內(nèi)部審計準則的要求,制定和執(zhí)行一定的政策和程序,對被審計單位的內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計質(zhì)量控制貫穿于整個內(nèi)部審計工作的過程,是實現(xiàn)內(nèi)部審計的保證。
(一)促進企業(yè)內(nèi)部治理的合理化
隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展、管理的規(guī)范化,內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用越來越重要。內(nèi)部審計的效果是通過內(nèi)部審計質(zhì)量體現(xiàn)出來,如果內(nèi)部審計質(zhì)量無法有效控制,審計質(zhì)量出現(xiàn)問題,不僅使內(nèi)部審計的結論不能起到有效的反饋作用,而且企業(yè)的組織運行和監(jiān)管體系也存在極大的漏洞和風險。目前,內(nèi)部審計的業(yè)務范圍也不僅體現(xiàn)在對企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務和事項的監(jiān)督和控制上,更體現(xiàn)在為企業(yè)宏觀發(fā)展提供管理咨詢等服務業(yè)務上,并為企業(yè)有效制衡相關者利益和促進企業(yè)內(nèi)部治理結構合理化上起到重要作用。
(二)促進標準化內(nèi)部審計體系的建立
目前內(nèi)部審計質(zhì)量不高等問題的存在主要是因為企業(yè)內(nèi)部審計體系建設過程中存在一些問題,建立標準化的內(nèi)部審計體系是保證內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要前提。標準化內(nèi)部審計體系的建立包括內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系,在審計工作過程中,按照質(zhì)量控制標準對審計工作中的流程、方法、結果進行有效的監(jiān)督和控制,保證內(nèi)部審計的職能能夠高效發(fā)揮。
(三)保證內(nèi)部審計職責的履行
根據(jù)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義,可以了解內(nèi)部審計工作必須按照一定的標準和規(guī)范進行,審計工作體現(xiàn)計劃、實施、總結、反饋等環(huán)節(jié),這些環(huán)節(jié)都需要參與內(nèi)部審計的人員履行相應的職責才能有效的提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。所以進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制,可以有效監(jiān)督內(nèi)部審計職責的履行,增強內(nèi)部審計工作的有效性和準確性。
(四)提高審計質(zhì)量
內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)需要高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作作為保證,而內(nèi)部審計質(zhì)量控制是利用一定的方法結合內(nèi)部審計工作的特征,在各環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督審核和控制,遏制影響內(nèi)部審計質(zhì)量的風險因素,全面提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
PDCA也稱為管理循環(huán),由哈休特博士提出來,由戴明發(fā)揚光大,并應用到質(zhì)量領域,所以也稱為“戴明環(huán)”、“質(zhì)量環(huán)”。PDCA是能使任何一項活動有效進行的一種復合邏輯的工作程序,可以使工作思路和方法步驟更加合理化、系統(tǒng)化和科學化。PDCA是英語單詞Plan(計劃)、Do(執(zhí)行)、Check(檢查)和Adjust(糾正)的第一個字母,PDCA就是按照計劃—執(zhí)行—檢查—改進的順序進行質(zhì)量管理,并且循環(huán)不止地進行下去。
內(nèi)部審計質(zhì)量控制貫穿在整個內(nèi)部審計業(yè)務循環(huán)中,而內(nèi)部審計業(yè)務循環(huán)也是由內(nèi)部審計計劃、內(nèi)部審計執(zhí)行、內(nèi)部審計報告、內(nèi)部審計反饋等環(huán)節(jié)構成,基本上可以和PDCA中的四個步驟相對應。在進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的過程中,要將質(zhì)量控制的意識貫穿于內(nèi)部審計工作的整個過程中,并且,這個過程要和企業(yè)的發(fā)展目標相一致,要形成內(nèi)部審計質(zhì)量控制服務于企業(yè)整體發(fā)展作為內(nèi)部審計工作的出發(fā)點和落腳點。企業(yè)整體發(fā)展是企業(yè)最大PDCA循環(huán),而內(nèi)部審計質(zhì)量控制是小的PDCA循環(huán),這些小的循環(huán)要緊緊圍繞大的PDCA循環(huán)運轉。如圖1所示。
圖1 企業(yè)PDCA循環(huán)
PDCA模式內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的構建要根據(jù)模式結構的內(nèi)容進行,根據(jù)內(nèi)部審計的計劃、執(zhí)行、檢查和反饋糾正這個環(huán)節(jié)與具體審計工作相結合,通過有效的閉合回路來提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制。通過圖2可以看出結合PDCA模式的內(nèi)部審計工作中質(zhì)量控制的關鍵點。
(一)計劃階段
內(nèi)部審計計劃是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的第一步,合理的內(nèi)部審計計劃的編制不僅要針對被審計對象的特征,還要綜合考慮企業(yè)的現(xiàn)狀和相關審計資源。制定內(nèi)部審計計劃的要符合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略,并且要貼近企業(yè)的經(jīng)營目標和業(yè)務特征,還要根據(jù)以往內(nèi)部審計反饋的企業(yè)在制度、流程、相關人員職責履行中存在的問題。在內(nèi)部審計工作開展中涉及到的時間、人員和工作職責等也要予以明確,以便內(nèi)部審計在實際執(zhí)行過程中可以加以監(jiān)督,起到內(nèi)部審計質(zhì)量控制。另外還要根據(jù)企業(yè)風險管理等工作的要求,評估企業(yè)內(nèi)部重大風險或者制度流程的缺陷,在制定具體審計方案的過程加以重點考慮。
(二)實施階段
內(nèi)部審計的實施不僅是執(zhí)行審計計劃,還要根據(jù)審計質(zhì)量控制的要求,結合企業(yè)內(nèi)部審計制度、內(nèi)部審計準則、企業(yè)相關管理制度和業(yè)務流程。企業(yè)內(nèi)部的制度和流程是保證內(nèi)部審計工作有效開展的基礎,也是內(nèi)審人員獲取審計證據(jù),評價審計結果的依據(jù)。另外,在具體審計實施過程中,要采用合理的審計方法,獲取合理的審計證據(jù),高質(zhì)量的審計證據(jù)才能保證審計結果的準確性。
(三)審計報告階段
審計報告階段不僅是內(nèi)部審計結果評價階段,而且也是檢驗審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。首先,內(nèi)部審計報告形成的過程中要獨立檢驗審計工作底稿的質(zhì)量,合理的審計工作底稿是形成審計報告的的基礎和前提。其次在形成審計報告的過程中要客觀、獨立,并且要審查審計報告的質(zhì)量,使審計報告能夠準確反映企業(yè)實際存在的風險和問題。
(四)反饋和糾正階段
反饋和糾正階段是對內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制過程中存在的問題予以反饋,分析產(chǎn)生問題的根源是制度問題、流程問題還是工作職責未履行。反饋和糾正的結果不僅應用于本次審計質(zhì)量評價,還要將反饋應用于新的審計計劃中,使企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量不斷提高。
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計工作可以有效開展的基礎,企業(yè)在提高內(nèi)部審計質(zhì)量方面可以采取各種有效的方式。將PDCA模式與內(nèi)部審計質(zhì)量控制相結合,可以有效地將內(nèi)部審計質(zhì)量控制形成一個有效的閉合回路,在內(nèi)部審計計劃、內(nèi)部審計執(zhí)行、審計報告形成、反饋和糾正環(huán)節(jié)有效的加入內(nèi)部審計質(zhì)量控制的循環(huán),在各環(huán)節(jié)有效提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平。
(遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院會計學院,遼寧 大連 116052)
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