鄭海鷹+曾義

[摘 要] 隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)充分利用信息技術(shù)資源，大力提升了審計(jì)信息化水平，實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)工作方式與手段的根本性轉(zhuǎn)變，使得審計(jì)工作項(xiàng)目質(zhì)量控制內(nèi)容與形式發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，給審計(jì)質(zhì)量的控制帶來了問題與挑戰(zhàn)。因此，本文分析了審計(jì)信息化背景下審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵，結(jié)合信息化環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀和影響因素，為更好地保障審計(jì)質(zhì)量提出了建議與對(duì)策，以增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督職能，提高審計(jì)質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)信息化；審計(jì)質(zhì)量；風(fēng)險(xiǎn)；控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 019

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）21- 0041- 02

0 引 言

信息化背景下，企業(yè)管理工作逐漸向集約化和信息化轉(zhuǎn)變，企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制影響因素受信息化的重大影響變得更為多元化。目前，較低層次的經(jīng)濟(jì)犯罪越來越少，而更為隱蔽的高層次犯罪越來越多，違規(guī)操作的數(shù)額也變得越來越大，給審計(jì)工作帶來了更大的挑戰(zhàn)。在信息化逐漸普及到行業(yè)各環(huán)節(jié)的形勢下，只有不斷加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，努力搶占審計(jì)信息化發(fā)展的制高點(diǎn)，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，提升審計(jì)監(jiān)督水平，確保審計(jì)工作的質(zhì)量，才能最大化地發(fā)揮信息化條件下審計(jì)監(jiān)督的作用。

1 審計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量控制概述

審計(jì)質(zhì)量控制涉及審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)為了確保審計(jì)工作的質(zhì)量和提高審計(jì)工作效率，而制定的各項(xiàng)指導(dǎo)審計(jì)各實(shí)施環(huán)節(jié)的各項(xiàng)基本方針和策略。審計(jì)質(zhì)量控制采用科學(xué)有效的組織手段和技術(shù)方法使審計(jì)工作各環(huán)節(jié)按照預(yù)定的目標(biāo)和程序運(yùn)作，達(dá)到預(yù)定的審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)項(xiàng)目工作水平和效率，包括計(jì)劃、實(shí)施和分析反饋等一系列環(huán)節(jié)，從而保證項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。

相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)而言，審計(jì)質(zhì)量主要通過審計(jì)質(zhì)量報(bào)告來體現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量體現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量；審計(jì)質(zhì)量的另一層內(nèi)涵指的是審計(jì)質(zhì)量直接反映審計(jì)活動(dòng)的好壞?？偠灾?，傳統(tǒng)意義上審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)部門為了更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，促使審計(jì)活動(dòng)能夠規(guī)范化、明確化展開，保障審計(jì)活動(dòng)能夠在滿足國家審計(jì)規(guī)則的需求條件下有效開展的控制策略的統(tǒng)稱。信息化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)質(zhì)量控制主要是依照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制理論，實(shí)際上是對(duì)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行控制的策略和措施的統(tǒng)稱，通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

2 審計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量影響因素分析

審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作實(shí)施過程的重要環(huán)節(jié)，貫穿于審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。在信息化環(huán)境下，審計(jì)工作的實(shí)施方式和手段發(fā)生了重大改變，審計(jì)實(shí)施的過程與傳統(tǒng)審計(jì)完全不同，這就造成審計(jì)質(zhì)量控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)發(fā)生改變，審計(jì)質(zhì)量的影響因素也相應(yīng)發(fā)生了較大的變化。當(dāng)前階段，信息化審計(jì)環(huán)境下，影響審計(jì)質(zhì)量的因素主要涉及以下幾個(gè)方面：

第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏高素質(zhì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才。審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的審計(jì)人員掌握計(jì)算機(jī)信息技術(shù)水平參差不齊，熟練掌握信息技術(shù)的審計(jì)人員稀少，大部分審計(jì)工作人員的計(jì)算機(jī)操作僅僅限于對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)資料的簡單處理和加工階段，即使掌握較高的信息技術(shù)的審計(jì)人員也不能完全應(yīng)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)篩選和挖掘有價(jià)值的數(shù)據(jù)，不能分析挖掘?qū)徲?jì)對(duì)象業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)。審計(jì)部門中只有極個(gè)別的機(jī)構(gòu)有專門從事審計(jì)信息化的專職機(jī)構(gòu)，大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)不會(huì)專門設(shè)置從事審計(jì)信息化建設(shè)工作的人員。缺乏精通審計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的人才嚴(yán)重制約審計(jì)信息化的發(fā)展，抑制審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

第二，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中缺乏創(chuàng)新意識(shí)。審計(jì)人員依然受傳統(tǒng)審計(jì)模式的影響，缺乏對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的認(rèn)識(shí)，大部分審計(jì)人員不愿意花費(fèi)精力和時(shí)間去學(xué)習(xí)審計(jì)相關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，這就造成審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)欠缺，最終導(dǎo)致審計(jì)人員很難適應(yīng)信息化條件下的審計(jì)工作；而有些審計(jì)人員已經(jīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但依然不能很好地將審計(jì)知識(shí)和信息技術(shù)進(jìn)行有效結(jié)合，只能進(jìn)行低層次的運(yùn)用，不能充分有效地進(jìn)行信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析。

第三，信息化環(huán)境下審計(jì)工作的實(shí)施缺乏正確的工作思路。審計(jì)信息化環(huán)境下，被審計(jì)單位經(jīng)營管理模式發(fā)生了巨大的變化，審計(jì)人員必須面對(duì)被審計(jì)單位大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和復(fù)雜的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，由于審計(jì)人員自身的局限性不能將信息技術(shù)與審計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)進(jìn)行有效結(jié)合，有些審計(jì)人員不能分辨信息化審計(jì)工作中的重點(diǎn)與難點(diǎn)。此外，在審計(jì)工作實(shí)施過程中，有些審計(jì)人員不能靈活應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)過程中遇到的各項(xiàng)問題，不會(huì)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)思路對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)有效的分解。

第四，缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，信息化審計(jì)操作流程不規(guī)范。信息化審計(jì)環(huán)境下，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。我國目前計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范大部分都是一些較為籠統(tǒng)的原則性的標(biāo)準(zhǔn)，與現(xiàn)實(shí)情況的審計(jì)實(shí)施不太相符，不能有效衡量計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量和約束審計(jì)行為。信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)模式大不相同，但由于計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的缺失使得審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施以前對(duì)應(yīng)的審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)日記以及審計(jì)底稿等仍然是沿用傳統(tǒng)的審計(jì)流程，對(duì)信息化審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的數(shù)據(jù)挖掘和審計(jì)后的評(píng)估依然處于探索階段，進(jìn)而對(duì)信息化審計(jì)質(zhì)量難以進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3 審計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

改變審計(jì)的傳統(tǒng)思維模式，努力適應(yīng)信息化環(huán)境下審計(jì)新形勢的發(fā)展。隨著信息化水平的不斷發(fā)展和完善，依靠傳統(tǒng)的審計(jì)思維模式已經(jīng)不能適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求，審計(jì)工作人員必須轉(zhuǎn)變審計(jì)傳統(tǒng)的工作思維和模式，運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。不斷加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)，充分了解審計(jì)信息化是審計(jì)在經(jīng)濟(jì)新形勢下發(fā)展的必然趨勢，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)是審計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量控制的有效保障。信息化審計(jì)給每個(gè)審計(jì)人員帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，為此，審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維模式和工作習(xí)慣，改變工作方式，善于開拓創(chuàng)新，將審計(jì)質(zhì)量控制作為審計(jì)工作的核心工作。endprint

轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，引入審計(jì)質(zhì)量控制的考評(píng)機(jī)制。信息化環(huán)境下，審計(jì)信息化不僅僅是依靠信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)工作中的實(shí)施運(yùn)用，更重要的是審計(jì)各環(huán)節(jié)實(shí)施的思想和觀念的轉(zhuǎn)變。一方面，要加強(qiáng)審計(jì)信息化重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，審計(jì)信息化不是盲從或過分依賴計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，而是針對(duì)性地將信息技術(shù)逐漸引入到審計(jì)過程中來，讓信息技術(shù)真正為審計(jì)服務(wù)；另一方面，將信息技術(shù)應(yīng)用引入審計(jì)工作考評(píng)體系，為審計(jì)信息化建設(shè)提供有效的激勵(lì)，適當(dāng)增加信息技術(shù)在審計(jì)考評(píng)中的比重，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)工作人員的積極性和主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)審計(jì)人員不斷提升自身的信息技術(shù)水平，并給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，將審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范措施貫穿整個(gè)審計(jì)工作，提高審計(jì)各環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)性和預(yù)防性。在信息化審計(jì)建設(shè)進(jìn)程中，必須不斷加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的了解，熟悉信息化審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范點(diǎn)，優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量控制的策略與措施，合理優(yōu)化審計(jì)結(jié)構(gòu)。在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做好審計(jì)前調(diào)查，充分分析并挖掘被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，做好事后審計(jì)評(píng)估。建立審計(jì)質(zhì)量控制體制，有效達(dá)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，確保審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作人員要與審計(jì)復(fù)核工作人員嚴(yán)格依照審計(jì)制度開展審計(jì)工作，確保審計(jì)各環(huán)節(jié)的實(shí)施都能達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最小。

建立嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核機(jī)制，做好審計(jì)復(fù)核工作。一方面，審計(jì)復(fù)核是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中必須履行的重要環(huán)節(jié)，在審計(jì)各環(huán)節(jié)做好審計(jì)人員與復(fù)核人員的職責(zé)安排，將審計(jì)與復(fù)核有效結(jié)合，最大化提升審計(jì)質(zhì)量。在信息化環(huán)境下，確保審計(jì)過程中計(jì)算機(jī)審計(jì)程序的充分性、合理性和可靠性，保證審計(jì)人員能夠合理有效地開展審計(jì)工作。另一方面，將審計(jì)復(fù)核作為審計(jì)質(zhì)量控制的重要手段，借助審計(jì)信息化設(shè)施完善審計(jì)復(fù)核方法，推行復(fù)核制。嚴(yán)格按照審計(jì)相關(guān)要求，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和復(fù)核人的職責(zé)，保障審計(jì)復(fù)核的質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的不足之處，保障審計(jì)數(shù)據(jù)資料的可信度，提升審計(jì)質(zhì)量。

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