張琳露

【摘要】建筑行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位。建筑行業(yè)的營業(yè)稅改增值稅屬于我國稅制改革的重要組成部分，能有效地避免漏稅和重復(fù)征稅現(xiàn)象，可以為我國建筑行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供制度保障。本文著眼于分析對“營改增”對建筑業(yè)的影響，并提出有效的應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè) “營改增” 影響分析 應(yīng)對策略

“營改增”的政策調(diào)整一經(jīng)提出便受到了社會各界的關(guān)注，對于建筑業(yè)而言，“營改增”的到來能夠在很大程度上幫助建筑業(yè)實現(xiàn)稅收的規(guī)范化，從長遠(yuǎn)角度來講是具有積極意義的，但目前部分建筑企業(yè)在納稅籌劃上還沒有適應(yīng)“營改增”所帶來的改變，出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況，給企業(yè)發(fā)展帶來了一定的壓力，要有效解決這一問題，必須要對“營改增”政策進(jìn)行深入分析，準(zhǔn)確把握“營改增”對于建筑業(yè)稅負(fù)的影響，進(jìn)而找出合理控制稅負(fù)的路徑。

一、“營改增”對建筑行業(yè)的影響分析

（一）財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的影響

“營改增”首先會對企業(yè)的會計核算產(chǎn)生影響，會計核算的變化又會引起財務(wù)報表結(jié)構(gòu)及內(nèi)容的變化。在資產(chǎn)負(fù)債表方面：由于增值稅和營業(yè)稅都屬于“應(yīng)交稅費”科目，存貨、固定資產(chǎn)成本上也只是數(shù)額上的變動，所以“營改增”對資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的影響較??；在利潤表方面：“營改增”后利潤表中的“營業(yè)稅及附加”科目項下營業(yè)稅消失；在現(xiàn)金流量表方面：由于“營改增”后購進(jìn)大型施工設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以抵扣，會使得企業(yè)對所需施工設(shè)備“轉(zhuǎn)租為購”，進(jìn)而增加投資活動的凈流出。

（二）對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

1.對企業(yè)收入、利潤的影響。由于某些購進(jìn)貨物的環(huán)節(jié)無法取得可抵扣憑證，人工費用不可抵扣和假發(fā)票等因素的影響，使得部分增值稅進(jìn)項稅額無法抵扣，導(dǎo)致企業(yè)多繳增值稅。尤其是假發(fā)票的取得會使企業(yè)在年終賬務(wù)清算時做納稅調(diào)增處理，導(dǎo)致企業(yè)利潤總額有所下降，使企業(yè)完成績效的難度增加。

2.對資產(chǎn)總額的影響。由于增值稅是價外稅，建筑類企業(yè)在購置原材料、周轉(zhuǎn)材料等存貨成本和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅專用發(fā)票扣除進(jìn)項稅額，使企業(yè)的資產(chǎn)總額比“營改增”前有所下降，最終引起資產(chǎn)負(fù)債率的上升。

（三）賦稅增減影響

1.對建筑勞務(wù)輸出抵扣的影響。建筑業(yè)實行“營改增”后，建筑施工企業(yè)及勞務(wù)公司都成為一般納稅人，可按照6%的稅率對增值稅進(jìn)行計算。勞務(wù)工人、職工的薪水和社會保險屬于建筑公司的成本，其支出不能按照增值稅進(jìn)行抵扣。建筑業(yè)的勞務(wù)支出如果不能抵扣，建筑業(yè)“營改增”就起不到減少行業(yè)稅負(fù)的作用，從而影響到產(chǎn)業(yè)升級。

2.對建筑施工設(shè)施支出抵扣的影響。建筑施工企業(yè)在施工設(shè)施一般是建筑企業(yè)購買獲得，在建筑施工設(shè)施的購買時，有一部分設(shè)施是在“營改增”前購買的，有一部分設(shè)施則是在“營改增”之后購買的，還有一部分建筑設(shè)施是企業(yè)租賃的。建筑企業(yè)“營改增”之前購買的設(shè)施一般不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，而其“營改增”后的購買的設(shè)施則可以憑借購買時的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣。通過進(jìn)一步的分析，建筑施工企業(yè)卻發(fā)現(xiàn)設(shè)施的使用費沒有減少。施工設(shè)備的修理維護(hù)保養(yǎng)費、施工設(shè)備保養(yǎng)維護(hù)人員的人工費用和場地的租賃費應(yīng)都屬于施工設(shè)施的成本?？梢钥闯觯ㄖI(yè)“營改增”前后的稅負(fù)的變化主要表現(xiàn)在實行“營改增”后購買的進(jìn)項抵扣設(shè)備和實行“營改增”前不能進(jìn)項抵扣的設(shè)施的數(shù)量比。

3.對發(fā)票管理的影響?！盃I改增”實施后，取得合格的增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項稅額尤為重要，因此稅務(wù)部門對于管理和稽查增值稅發(fā)票工作極為重視。首先，建筑類企業(yè)只有根據(jù)對方資格開具發(fā)票，才能保證發(fā)票的真實有效性，對于一般納稅人，需要開具“增值稅專用發(fā)票”，對于簡易征收的一般納稅人和小規(guī)模納稅人等，則需要開具“增值稅普通發(fā)票”。其次，“營改增”后，建筑企業(yè)在保證票據(jù)真實、合法以外，還要盡可能的取得“增值稅專用發(fā)票”，用于抵扣企業(yè)的銷項稅額，這也給企業(yè)出了一道難題。

二、建筑業(yè)企業(yè)實行“營改增”的管理建議

（一）調(diào)整進(jìn)項專用發(fā)票取得

通過上文的分析測算可以看出，“營改增”后，企業(yè)進(jìn)項稅額的多少是影響其稅負(fù)水平變化的關(guān)鍵，而各項支出中能否全部取得專用發(fā)票，才是影響企業(yè)能夠獲取多少進(jìn)項稅額的決定性因素。在稅制轉(zhuǎn)換初期，企業(yè)往往會受采購習(xí)慣的影響，進(jìn)項發(fā)票不能全部取得，但是隨著企業(yè)交易活動的持續(xù)深入發(fā)展、企業(yè)發(fā)票管理制度逐漸走向正規(guī)以及“營改增”后各行業(yè)抵扣鏈條的不斷完善，建筑業(yè)企業(yè)要想降低稅負(fù)，就必然需要在未來的成本費用采購活動中，轉(zhuǎn)為與一般納稅人交易，更多的獲取增值稅專用發(fā)票。

（二）調(diào)整固定資產(chǎn)投資

建筑業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)采購存在設(shè)備采購價值高、使用周期長的特點，不均衡的固定資產(chǎn)投資支出對企業(yè)稅負(fù)的影響較大。沒有納入“營改增”前，固定資產(chǎn)投資支出是不允許也不需要進(jìn)行抵扣的，營改增后，不論機器設(shè)備、無形資產(chǎn)還是不動產(chǎn)，都納入到抵扣范圍鏈條中，因此建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好近期固定資產(chǎn)投資計劃，均勻投資支出，合理利用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

建筑業(yè)企業(yè)成本中人工成本支出占比很大，且逐年增加，由于行業(yè)特性等各種原因?qū)е陆灰追綗o法提供專用發(fā)票或發(fā)票取得不及時的現(xiàn)象極為普遍，企業(yè)的可抵扣成本費用占收入的比例往往達(dá)不到理論測算的47.56%，稅負(fù)上升可能性極大。面對這種情況，國家在出臺“營改增”試點政策時，對建筑業(yè)企業(yè)就設(shè)計了一系列稅收優(yōu)惠政策。除按照一般計稅方法11%稅率繳稅以外，針對建筑業(yè)老項目（開工日期在2016年4月30日前）、清包工、甲供材等經(jīng)營模式提供建筑服務(wù)的納稅人，出臺了3%的簡易計稅方法，這在“營改增”稅制過渡期將極大地緩解建筑業(yè)企業(yè)擔(dān)心的凈利潤下滑、稅負(fù)加重的情況。

三、結(jié)束語

通過對建筑業(yè)整體環(huán)境的把握和分析，預(yù)測“營改增”后對建筑業(yè)未來利潤趨勢的影響，再將進(jìn)項稅率作為未知數(shù)建立稅負(fù)理論測算模型，得出稅負(fù)增減平衡區(qū)間，并以實例來驗證模型的準(zhǔn)確性，分析實際情況下增值稅發(fā)票的取得、勞務(wù)成本占比較高等可能是導(dǎo)致公司稅負(fù)增加的主要原因。最終根據(jù)稅負(fù)增加原因為建筑企業(yè)提出“營改增”具體應(yīng)對策略，如取得足夠的增值稅專用發(fā)票，提高可抵扣成本比例等。

參考文獻(xiàn)

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