梁曉明

[摘 要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的收入方式漸漸多元化，因而涉及的個(gè)人所得稅情況也更為復(fù)雜。為了在合法、合理的范圍內(nèi)增加個(gè)人的收入，可以采取法律允許的方式進(jìn)行納稅籌劃，降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，以提升個(gè)人收入。在醫(yī)院當(dāng)中，職工個(gè)人所得稅納稅負(fù)擔(dān)較重，不利于職工工作積極性的提高?；诖耍瑧?yīng)認(rèn)識(shí)到醫(yī)院職工個(gè)人所得稅籌劃的意義，進(jìn)而采取有效措施進(jìn)行籌劃，幫助職工降低納稅負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)收入。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院職工；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.180

在當(dāng)前社會(huì)中，隨著相關(guān)法律法規(guī)的日益完善，相關(guān)稅收項(xiàng)目也發(fā)生了較大的變化。同時(shí)，隨著人們收入水平的增加，所需繳納的個(gè)人所得稅也在不斷增長?；诖?，應(yīng)采取有效的措施，對納稅進(jìn)行科學(xué)的籌劃與管理，以降低納稅人的壓力。對于醫(yī)院職工來說，以往需要繳納的個(gè)人所得稅相對較高，影響了醫(yī)院職工的經(jīng)濟(jì)收入水平。對此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅現(xiàn)狀，采取有效的措施開展納稅籌劃工作，以提高醫(yī)院職工個(gè)人稅后的經(jīng)濟(jì)利益水平。

1 醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅的現(xiàn)狀

在當(dāng)前很多醫(yī)院中，醫(yī)院職工的收入包括了補(bǔ)助、獎(jiǎng)金、績效、工資等，根據(jù)我國當(dāng)前稅收制度，如果員工只有基本工資，個(gè)人所得稅率大多在5%～10%，而如果員工的收入包含補(bǔ)助、資金、績效，很多員工的個(gè)人所得稅率將會(huì)達(dá)到15%～20%。這就使得很多醫(yī)院職工都需要承擔(dān)較重的納稅負(fù)擔(dān)，影響了職工的經(jīng)濟(jì)收入水平，進(jìn)而難免會(huì)影響職工的工作積極性，不利于醫(yī)院的經(jīng)營與發(fā)展。

2 醫(yī)院職工個(gè)人所得稅籌劃的意義

2.1 提高納稅人的納稅意識(shí)

盡管稅收籌劃的本意是為了減少繳稅，但納稅人需要首先對稅法、財(cái)稅相關(guān)知識(shí)和政策加以熟悉，才能夠在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行收稅籌劃。因此，納稅人為了提高自己的經(jīng)濟(jì)收入，通常都會(huì)積極地學(xué)習(xí)和研究稅法知識(shí)及財(cái)稅政策，在這一過程中，也能夠?qū)崿F(xiàn)自身納稅意識(shí)的提高，從而自覺地避免逃稅、偷稅、漏稅等不良現(xiàn)象的發(fā)生。

2.2 維護(hù)納稅人的自身利益

納稅人在對個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的過程中，會(huì)在不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對多種納稅方案進(jìn)行比較，從而選擇稅率最低的方案執(zhí)行。通過這種方法，能夠盡可能減少現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流入量固定的情況下，使凈流量得到增加。同時(shí)，還可以使現(xiàn)金流出時(shí)間得到延遲，利用貨幣時(shí)間，獲取一筆沒有成本的資金，從而使資金使用效率得到提高，提高納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。

2.3 幫助國家完善稅收法規(guī)

在個(gè)人所得稅的納稅籌劃當(dāng)中，通常都是利用了稅法當(dāng)中沒有做出規(guī)定的行為，或是稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策。從一定程度上來說，納稅籌劃行為，可以看作納稅人對國家稅法及稅收政策的一種反饋。因此，國家可以利用納稅人納稅籌劃的行為信息，對現(xiàn)有的稅法和稅收政策加以完善，及時(shí)補(bǔ)充稅法當(dāng)中存在的各種缺陷和漏洞，從而使我國的稅收法規(guī)更加健全。

3 醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃策略

3.1 結(jié)合納稅操作籌劃

近年來，國家個(gè)人所得稅法對工資、薪金所得稅起征點(diǎn)進(jìn)行了多次調(diào)整。而在實(shí)際征稅的過程中，各地稅務(wù)部門認(rèn)定的起征點(diǎn)卻存在一定的差異。在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，地稅部門征稅的起征點(diǎn)可能稍高一些。在經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，起征點(diǎn)則要稍低一些。對于醫(yī)院來講，還要結(jié)合當(dāng)?shù)丶{稅操作實(shí)現(xiàn)職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃，通過模糊操作減少繳納的稅額。就目前來看，按照醫(yī)院規(guī)定，職工工資、薪金的10%將被計(jì)入所在科室的管理基金中，以用于業(yè)務(wù)管理或業(yè)務(wù)建設(shè)。而由于各醫(yī)院規(guī)定不同，所以具體的計(jì)入比率并不相同。[1]由于這筆資金用于開展科室文化建設(shè)、學(xué)術(shù)研究等活動(dòng)，屬于醫(yī)院業(yè)務(wù)支出性質(zhì)，所以可以進(jìn)行個(gè)人所得稅額抵扣。在實(shí)際納稅從操作中，可以通過計(jì)入醫(yī)院日常公用支出項(xiàng)目減少個(gè)人所得稅繳納的金額。

3.2 基于免稅項(xiàng)目籌劃

根據(jù)國家規(guī)定，按照省級(jí)以上政府規(guī)定比例從個(gè)人收入中提取醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等費(fèi)用，以用于社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金繳納，可以作為免稅項(xiàng)目不征收個(gè)人所得稅。如果超出政府規(guī)定的比例，則要進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納。結(jié)合這一規(guī)定，醫(yī)院可以適時(shí)免稅項(xiàng)目籌劃，從而使職工收入和生活水平都能得到提高。一方面，醫(yī)院需適當(dāng)提高職工住房公積金福利，從而使職工個(gè)人收入所得額得到合理抵扣。另一方面，醫(yī)院還要積極參與社會(huì)保險(xiǎn)制度改革，從而使職工保險(xiǎn)金比例和額度得到合理提高，以減少職工個(gè)人收入所得額。最后，醫(yī)院還要加強(qiáng)對職工醫(yī)療保險(xiǎn)賬號(hào)的利用，通過各種途徑增加職工醫(yī)療保險(xiǎn)額度。而在納稅操作中，則可以將該部分費(fèi)用當(dāng)成“醫(yī)療保險(xiǎn)金”，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)職工個(gè)人繳納所得額抵扣的目的。采取這些措施，則能通過增加免稅項(xiàng)目幫助職工節(jié)稅，使職工收入水平得到進(jìn)一步提高。

3.3 工資薪金福利化籌劃

對于職工來講，只有獲得高薪才能產(chǎn)生更多消費(fèi)。而在工資、薪金等薪酬需要完成個(gè)人所得稅稅率累加的情況下，薪金的增加反而將導(dǎo)致醫(yī)院職工能夠用于消費(fèi)的現(xiàn)金減少。針對這一情況，首先，還要完成醫(yī)院職工工資薪金的福利化轉(zhuǎn)化，以便通過提供更多的福利滿足職工消費(fèi)需求，使職工需要繳納的個(gè)人所得稅得到減少。采取該種措施，一方面能夠幫助職工獲得更多的實(shí)際收入，從而使職工消費(fèi)負(fù)擔(dān)得到減輕。另一方面，則可以使醫(yī)院的支出結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，并使醫(yī)院工資的總額得到減少，繼而使各種保險(xiǎn)費(fèi)用得到減少。[2]其次，從醫(yī)院管理層面來看，采取該種措施能夠使醫(yī)院收支結(jié)余增加，并為醫(yī)院開展分類管理工作提供便利。最后，采取該種措施完成大部分業(yè)務(wù)的籌劃，可以使國家稅源得以保持完整。

為實(shí)現(xiàn)工資薪金福利化籌劃，醫(yī)院還要進(jìn)行福利設(shè)施提供，如營養(yǎng)食堂、免費(fèi)膳食等，以免福利被轉(zhuǎn)化為工資性收入，避免繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅，同時(shí)使職工的物質(zhì)需求得到滿足。其次，醫(yī)院需致力于優(yōu)化職工工作環(huán)境，為職工提供辦公物品，并將該項(xiàng)花銷作為辦公費(fèi)。針對特定職業(yè)，醫(yī)院可以為職工提供手提電腦、計(jì)算機(jī)等設(shè)備，并采用分期抵扣的方式實(shí)現(xiàn)減稅。此外，醫(yī)院需為職工提供培訓(xùn)費(fèi)、交通費(fèi)和書刊報(bào)銷等費(fèi)用，從而使職工持續(xù)獲得文化素質(zhì)水平的提升，并且更好地辦理各種醫(yī)院業(yè)務(wù)，繼而使醫(yī)院職工的工作效率得到提高。

3.4 基于勞動(dòng)工資總額籌劃

結(jié)合會(huì)計(jì)部門提供的工資總額，醫(yī)院會(huì)完成勞動(dòng)報(bào)表的編制。而在醫(yī)院職工個(gè)人所得稅計(jì)稅方面，將按照在職職工人數(shù)和實(shí)際收入完成檢查概算。從這一角度出發(fā)，可以實(shí)現(xiàn)對勞動(dòng)工資總額的稅收籌劃，從而使職工個(gè)人所得稅的繳納金額得到減少。具體來講，就是醫(yī)院需要加強(qiáng)對臨時(shí)用工人員和聘用人員的收入控制，確保這些人員的收入接近個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，但不超過起征點(diǎn)。[3]采取該種措施，則能使醫(yī)院職工需繳納的個(gè)人所得稅總額得到均衡降低，進(jìn)而降低醫(yī)院職工個(gè)人所得稅稅額。

4 結(jié) 論

個(gè)人所得稅是我國稅收構(gòu)成當(dāng)中的一個(gè)組成部分，收稅對象主要是以個(gè)人為單位。在醫(yī)院當(dāng)中，基于其現(xiàn)有的工資收入結(jié)構(gòu)，大多數(shù)醫(yī)院職工面臨的個(gè)人所得稅稅率較高，因而都需要承擔(dān)較重的納稅負(fù)擔(dān)，經(jīng)濟(jì)收入水平受到了影響。對此，可以在相關(guān)法律法規(guī)和政策允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的收入情況，采取合理的措施開展納稅籌劃，重新安排醫(yī)院職工工資發(fā)放方式，降低職工的納稅金額，使員工的經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮靈芳.醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃方式的若干研究[J].商，2016（2）：132.

[2]方原花.醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃[J].中國經(jīng)貿(mào)，2015（7）：261.

[3]王燁.公立醫(yī)院員工個(gè)人所得稅納稅籌劃及測算[J].醫(yī)院管理論壇，2017，34（2）：18-20.endprint