劉碩

摘 要 根據(jù)我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制逐漸暴露出許多問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)比權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制，闡明事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制所暴露的問(wèn)題，最后給出事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體措施。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制

當(dāng)前大部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主，然而隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制已逐漸無(wú)法滿足如今的會(huì)計(jì)核算要求，出現(xiàn)了核算范圍受限、不能全面反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況等問(wèn)題。為此，事業(yè)單位應(yīng)積極引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制以提高事業(yè)單位的工作效率，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系建設(shè)，進(jìn)一步完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩種核算基礎(chǔ)的對(duì)比

權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利或義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定收入或費(fèi)用是否歸屬于某一會(huì)計(jì)期間，即凡是在本期內(nèi)已經(jīng)形成的權(quán)利或需要負(fù)擔(dān)的義務(wù)，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入或費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制則是以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)反映收入的實(shí)現(xiàn)以及費(fèi)用的發(fā)生，不考慮其實(shí)際受益期間。當(dāng)前，我國(guó)大部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制為主，隨著事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變以及財(cái)政管理體制改革的進(jìn)一步深化，它表現(xiàn)出對(duì)于新形勢(shì)下事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體制的不協(xié)調(diào)性。其不能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的實(shí)際工作情況、資金收支情況，也不利于事業(yè)單位的成本核算工作及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，因此事業(yè)單位應(yīng)積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的廣泛應(yīng)用，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作。

二、事業(yè)單位應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制暴露的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性

收付實(shí)現(xiàn)制將本期的全部現(xiàn)金收入作為本期收入，將本期所有現(xiàn)金支出作為本期支出，雖能夠較為客觀地反映本期的現(xiàn)金流量狀況，但是其無(wú)法反映真正歸屬于本期的收入與費(fèi)用，造成本期收支不平衡，且不能真實(shí)反映預(yù)算的執(zhí)行情況和結(jié)余狀況以及本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。此外，事業(yè)單位應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制也不能真實(shí)反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債狀況。例如，某事業(yè)單位在2016年7月份購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值6萬(wàn)元，由于不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值并沒(méi)有隨時(shí)間的推移而發(fā)生變化，無(wú)法真實(shí)反映該資產(chǎn)的耗損情況及新舊程度。

（二）會(huì)計(jì)信息缺乏可比性

可比性主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息橫向、縱向比較上。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的橫向可比性，由于收付實(shí)現(xiàn)制根據(jù)實(shí)際收付確定本期的收入和費(fèi)用，而不考慮資本的消耗內(nèi)容，故在橫向上缺乏可比性。另一方面，對(duì)于信息的縱向可比性來(lái)說(shuō)，由于收付實(shí)現(xiàn)制的核算特點(diǎn)，其并不考慮資本的真正受益期間，這便在很大程度上造成了會(huì)計(jì)信息前后的不可比性。

（三）成本核算不準(zhǔn)確

事業(yè)單位應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制造成對(duì)于成本費(fèi)用的核算極不準(zhǔn)確。具體來(lái)說(shuō)，表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)與非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的核算上。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。而在實(shí)際操作中，經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)與非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的區(qū)分界線并不明顯，從而不可避免地融入會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，造成成本費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確。

總之，事業(yè)單位應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行財(cái)務(wù)核算表現(xiàn)出種種弊端，這在很大程度上影響了事業(yè)單位的工作效率以及決策有用性，也對(duì)事業(yè)單位的績(jī)效考核產(chǎn)生影響。

三、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性分析

由于收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)用于事業(yè)單位所產(chǎn)生的諸多問(wèn)題逐漸暴露，權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制將成為必然，其必然性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）有利于準(zhǔn)確、真實(shí)地反映資產(chǎn)和負(fù)債

與收付實(shí)現(xiàn)制不同，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠準(zhǔn)確記錄事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，能夠使會(huì)計(jì)人員客觀反映固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷或大修理狀況。因此，能更加準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況。除此以外，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制還能夠準(zhǔn)確記錄業(yè)務(wù)是否發(fā)生，從而真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的負(fù)債情況。

（二）有利于全面提高工作效率

隨著財(cái)政管理體制改革的進(jìn)一步深化，對(duì)事業(yè)單位工作績(jī)效、信息透明度等方面提出了更高的要求，事業(yè)單位同企業(yè)一樣愈加重視效率。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制提高了成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性，更加全面、準(zhǔn)確地反映了事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債情況，從而進(jìn)一步提高了事業(yè)單位的工作效率及決策效率。

（三）增強(qiáng)防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)能力

權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的負(fù)債情況，從而可以使事業(yè)單位提前意識(shí)到本單位的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。相較于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的反映更加準(zhǔn)確、清晰，從而決定了其更能夠準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，提高工作效率，進(jìn)而防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體措施

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制在部分會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于事業(yè)單位主要有兩種處理方法：第一種是在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員可將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來(lái)，可在日常核算中應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制，而在年末采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；第二種處理方法則是為提高信息的準(zhǔn)確性、有用性，在會(huì)計(jì)核算中可將時(shí)間作為軸線，記錄支出和收入。

（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表體系

眾所周知，核算基礎(chǔ)的變化必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表體系的改變，以實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的有效銜接。為真實(shí)反映事業(yè)單位的資金流動(dòng)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，可增加編制現(xiàn)金流量表，該報(bào)表應(yīng)主要以資金預(yù)測(cè)為目的，為合理規(guī)劃資金用途提供參考，有效反映資金使用狀況，提高事業(yè)單位的整體經(jīng)營(yíng)效率和營(yíng)運(yùn)能力。

（三）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算體系

為將權(quán)責(zé)發(fā)生制盡快應(yīng)用于事業(yè)單位，當(dāng)務(wù)之急便是建立起統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，才不至于在實(shí)際應(yīng)用時(shí)產(chǎn)生混亂。只有在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，才能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算方法的可行性和可操作性。同時(shí)，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，應(yīng)建立起權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并存的會(huì)計(jì)核算體系，以實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)結(jié)合，提高財(cái)務(wù)效率。

五、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展?fàn)顩r，人們對(duì)于將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于事業(yè)單位的研究仍停留在較淺顯的層次。這一體制改革不僅要求相關(guān)部門及專家學(xué)者盡快完善配套制度，同時(shí)事業(yè)單位本身也應(yīng)高度關(guān)注，最大限度地盡早滿足我國(guó)事業(yè)單位發(fā)展的需要，使我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制盡早與世界接軌，促進(jìn)事業(yè)單位更加健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

（作者單位為山東師范大學(xué)商學(xué)院）

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