曹勇

【摘要】會(huì)計(jì)是一門(mén)專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，隨著理論的發(fā)展和逐漸完善，會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)成為一門(mén)綜合性學(xué)科，并逐漸分解成眾多分支學(xué)科。很多高校都單獨(dú)設(shè)置了會(huì)計(jì)學(xué)院系，甚至針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容進(jìn)行具體分類，形成審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等專業(yè)。但是對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)科的理論整合以及會(huì)計(jì)學(xué)的邊界研究還停留理論層面，并且缺乏統(tǒng)一的清晰認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)的研究和體系獨(dú)立且相關(guān)性不高。本文圍繞會(huì)計(jì)學(xué)科的理論整合、會(huì)計(jì)學(xué)的邊界兩大內(nèi)容進(jìn)行分別論述和分析，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展歷程和實(shí)踐，提出針對(duì)性的理論整合對(duì)策，以期為推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科體系建設(shè)和理論整合相關(guān)方面的研究提供借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)學(xué) 理論整合 邊界 發(fā)展

會(huì)計(jì)工作在我們國(guó)家具有非常悠久的歷史，從古代記賬開(kāi)始逐漸出現(xiàn)會(huì)計(jì)活動(dòng)行為。古代當(dāng)時(shí)的文明古國(guó)都大量的計(jì)量和記錄活動(dòng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)學(xué)已形成一門(mén)綜合型學(xué)科，并且分支出審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等很多獨(dú)立的專業(yè)。但是由于會(huì)計(jì)學(xué)理論分析缺乏系統(tǒng)思考，理論概括性不強(qiáng)，所以很多分支學(xué)科之間的聯(lián)系不緊密，甚至很多會(huì)計(jì)邊界認(rèn)識(shí)不清，如果長(zhǎng)期存在這種局面，將不利于會(huì)計(jì)學(xué)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和學(xué)科建設(shè)。所以要從理論上整合會(huì)計(jì)學(xué)分支學(xué)科，并且明確界定會(huì)計(jì)學(xué)的邊界，從而更好地提升會(huì)計(jì)管理水平。

一、會(huì)計(jì)學(xué)科理論整合現(xiàn)狀

隨著會(huì)計(jì)學(xué)科體系的不斷完善和發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)的分類更加多樣化。當(dāng)前分類方式最為常見(jiàn)的就是根據(jù)信息使用者的不同分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)量大學(xué)科。前者主要是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供外部會(huì)計(jì)信息，后者主要是為企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息。當(dāng)然當(dāng)前常說(shuō)的環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)、國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)等都可以按照分類標(biāo)準(zhǔn)歸結(jié)為上述兩大分類。

按照上述常用的分類思想將會(huì)計(jì)學(xué)分成兩大類，看似基本上能夠涵蓋所有的會(huì)計(jì)學(xué)行為和活動(dòng)，一個(gè)是對(duì)內(nèi)活動(dòng)，一個(gè)是對(duì)外活動(dòng)，正好構(gòu)成一個(gè)體系，但是深入地分析就可以看到，在會(huì)計(jì)學(xué)科理論整合過(guò)程中還存在諸多問(wèn)題，具體表現(xiàn)在：

（1）上述兩大分支在具體的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)方法等理論方面存在很多的不同點(diǎn)，單純地將按照服務(wù)對(duì)象類別進(jìn)行內(nèi)部和外部劃分，很顯然說(shuō)服力不夠，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在很多人看來(lái)是屬于會(huì)計(jì)學(xué)范疇的，但是管理會(huì)計(jì)在很多人看來(lái)不知道是如何劃分為管理還是會(huì)計(jì)，這種分類方式存在片面性。

（2）上述兩大分支，看似涵蓋所有的會(huì)計(jì)分支學(xué)科，但是在實(shí)際歸類時(shí)發(fā)現(xiàn)很難區(qū)分。比如將人力資源管理會(huì)計(jì)學(xué)等會(huì)計(jì)專業(yè)分屬于哪一種會(huì)計(jì)分支學(xué)科很難明確界定和劃分，兩者在會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的顯著差異，不利于對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的具體學(xué)科內(nèi)容進(jìn)行分類歸屬匯總。

（3）對(duì)于政府等非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)學(xué)歸屬范疇很難判斷。將會(huì)計(jì)學(xué)分為政府等非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)不同進(jìn)行劃分的，企業(yè)會(huì)計(jì)又分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。政府等非營(yíng)利組織也應(yīng)該分為這兩大分支，但是在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中兩者很難達(dá)到平衡。

總之會(huì)計(jì)學(xué)沒(méi)有形成一個(gè)系統(tǒng)的共同的理論基礎(chǔ)，所以在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中對(duì)于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大方面的功能發(fā)揮和職責(zé)界定模糊，從而不能有效處理管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理等崗位之間的關(guān)系，大大制約了會(huì)計(jì)職能發(fā)揮。

二、現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在發(fā)展過(guò)程中遇到的理論阻力

最早進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)分類的國(guó)家是美國(guó)，面向資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范和約束也是最先在美國(guó)提出和發(fā)展而來(lái)的。美國(guó)資本市場(chǎng)具有很強(qiáng)的影響力，所以美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于其他國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展提供了幫助。美國(guó)是最先開(kāi)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的國(guó)家，成立了專門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)理論體系的完善，并且逐漸形成了理論框架用于指導(dǎo)實(shí)踐，為其他國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架制定提供參考。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和完善，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了改進(jìn)和優(yōu)化，但是在具體實(shí)踐過(guò)程中還存在以下問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)等進(jìn)行混合計(jì)量屬性的方法沒(méi)有充分的理論參考和體系支撐。二是雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)理論框架建設(shè)和整合高度重視，但是在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程發(fā)現(xiàn)，很多體系理念包含的歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)和可變現(xiàn)價(jià)值等都沒(méi)有全面系統(tǒng)地在理論層面進(jìn)行公允價(jià)值和其他計(jì)量屬性之間的異同對(duì)比分析和應(yīng)用。三是對(duì)于混合計(jì)量屬性所得出的利潤(rùn)，包含很多的情況，利潤(rùn)包括已發(fā)生的交易，也包括未發(fā)生的交易，只是后者不與現(xiàn)金流聯(lián)系，所以不利于全面提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告的準(zhǔn)確性。

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科理論整合現(xiàn)狀和具體實(shí)踐情況進(jìn)行分析可知，會(huì)計(jì)學(xué)想要形成系統(tǒng)完善的理論體系并積極為企業(yè)和政府等部門(mén)服務(wù)，首先要解決會(huì)計(jì)理論認(rèn)識(shí)偏差問(wèn)題。會(huì)計(jì)學(xué)由于缺乏理論整合基礎(chǔ)，所以導(dǎo)致兩大分支獨(dú)立運(yùn)行和發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)學(xué)基本機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定性。

三、會(huì)計(jì)學(xué)科的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)涵概述

會(huì)計(jì)學(xué)無(wú)論如何發(fā)展，最基礎(chǔ)的本質(zhì)是計(jì)量活動(dòng)，會(huì)計(jì)計(jì)量的理論和方法也經(jīng)歷了較長(zhǎng)的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)計(jì)量的最終目的是為了更好為將人們的所得收入和消費(fèi)情況進(jìn)行劃分和界定。想要確保會(huì)計(jì)計(jì)量工作的科學(xué)推進(jìn)，必須首先要對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的范圍、權(quán)限進(jìn)行分析，從而為會(huì)計(jì)主體開(kāi)展會(huì)計(jì)活動(dòng)提供支撐和幫助。同時(shí)會(huì)計(jì)主體是與客體相對(duì)應(yīng)的，所以會(huì)計(jì)主體要嚴(yán)格明確責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，從而確保會(huì)計(jì)計(jì)量活動(dòng)的有效開(kāi)展、科學(xué)管理。

會(huì)計(jì)學(xué)具體內(nèi)容包括四個(gè)，會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期四個(gè)方面，按照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則開(kāi)展會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)分析核算工作，從而更好地計(jì)算出計(jì)量收入和產(chǎn)出的關(guān)系，進(jìn)而為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。會(huì)計(jì)學(xué)四個(gè)基本內(nèi)容看似不相關(guān)，但是可以將四個(gè)方面進(jìn)行有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從而保證會(huì)計(jì)活動(dòng)的正常開(kāi)展，并且及時(shí)運(yùn)用計(jì)量方法對(duì)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出情況進(jìn)行分析預(yù)測(cè)比對(duì)。

會(huì)計(jì)學(xué)科的理論比較分散，內(nèi)容比較龐雜和專業(yè)，所以要盡快對(duì)基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化整合。會(huì)計(jì)學(xué)科在我們國(guó)家從古代時(shí)候就已經(jīng)出現(xiàn)了，發(fā)展到今天已經(jīng)非常成熟，所以按照統(tǒng)一合并理論，可以將會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論整合結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)如下：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)假設(shè)按照上述四大部分進(jìn)行劃分，按照分期核算原則對(duì)投入和產(chǎn)出進(jìn)行核算。計(jì)量方法采用復(fù)式記賬法，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)確定基本原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健性原則；交易價(jià)格作為計(jì)量屬性；形成的會(huì)計(jì)報(bào)表包括利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。這種理論整合體系在當(dāng)前已經(jīng)被反復(fù)實(shí)踐和檢驗(yàn)，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，包含全面，能夠較為endprint

客觀地通過(guò)分期核算計(jì)算出企業(yè)的投入產(chǎn)出情況。

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行實(shí)踐和探索，可知會(huì)計(jì)學(xué)理論機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一規(guī)范性將越來(lái)越得到認(rèn)可，并且在整個(gè)流程設(shè)計(jì)等方面都會(huì)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格監(jiān)督，確保實(shí)現(xiàn)分期核算體現(xiàn)企業(yè)投入和產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。將會(huì)計(jì)學(xué)理論進(jìn)行梳理之后，就要開(kāi)展會(huì)計(jì)信息整合，將涉及到與會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)的學(xué)科進(jìn)行緊密聯(lián)系，從而形成全面的學(xué)科體系。

四、會(huì)計(jì)學(xué)科理論整合方法

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，可以看出基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)是最基礎(chǔ)的學(xué)科，是實(shí)現(xiàn)一般會(huì)計(jì)目標(biāo)而形成的結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)科，是體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況的學(xué)科，主要是為企業(yè)服務(wù)的。為了滿足具體的會(huì)計(jì)目標(biāo)，就在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上分支形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)等多個(gè)學(xué)科。這些學(xué)科之間不是獨(dú)立的，是互相聯(lián)系的，由此可以為學(xué)科整合提供參考。整合方法為以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)作為會(huì)計(jì)學(xué)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)，根據(jù)環(huán)境和時(shí)代變化情況及需求現(xiàn)狀，將會(huì)計(jì)學(xué)分成內(nèi)對(duì)外兩個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，包括對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)和對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要服務(wù)的，結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作內(nèi)容分成人力資源管理會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)等學(xué)科。對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)股東或社會(huì)機(jī)構(gòu)服務(wù)的，以便提供全方位、可靠、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息，并且要按照統(tǒng)一的規(guī)范要求進(jìn)行會(huì)計(jì)信息整理核算，根據(jù)實(shí)際特點(diǎn)分成稅務(wù)會(huì)計(jì)、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)等。

此外在會(huì)計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)上延伸形成的審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)緊密相連，具有共同的價(jià)值管理特性，區(qū)別在于側(cè)重點(diǎn)不同，可以歸結(jié)為廣義的會(huì)計(jì)學(xué)體系。可見(jiàn)以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為視角進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)科整合和分類，具有較強(qiáng)的說(shuō)服力和參考價(jià)值。

五、會(huì)計(jì)學(xué)的邊界分析

除了按照會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行分類和整合以外，還會(huì)有很多會(huì)計(jì)學(xué)的專題學(xué)科或者邊緣學(xué)科，前者主要是對(duì)會(huì)計(jì)工作的某一方面進(jìn)行研究的學(xué)科，屬于會(huì)計(jì)學(xué)科體系的范疇；后者主要是與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的一些學(xué)科，與會(huì)計(jì)學(xué)科互相交叉和聯(lián)系，常見(jiàn)的有法務(wù)學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算會(huì)計(jì)學(xué)，將其歸類為會(huì)計(jì)學(xué)顯然依據(jù)不充分，但是可以從更廣義的角度來(lái)研究其與會(huì)計(jì)工作的相關(guān)性，可以作為專題會(huì)計(jì)學(xué)科進(jìn)行分析，從而也可以將其納入廣義會(huì)計(jì)學(xué)科體系，并根據(jù)實(shí)際情況重點(diǎn)從會(huì)計(jì)學(xué)角度進(jìn)行分析。

總之會(huì)計(jì)學(xué)在不斷發(fā)展過(guò)程中形成了以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，其他會(huì)計(jì)學(xué)科為軸心的宏觀會(huì)計(jì)信息體系，想要探究會(huì)計(jì)學(xué)科之間的關(guān)系就要根據(jù)具體的工作實(shí)際進(jìn)行針對(duì)性研究和分析，從而在遵循會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則原則基礎(chǔ)上開(kāi)展規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)管理工作，從而更好地為服務(wù)對(duì)象提供全面真實(shí)客觀科學(xué)的會(huì)計(jì)信息。endprint