代寶柱

[摘要]一般來說，企業(yè)內(nèi)部會計控制包括貨幣資金控制、銷售與收款控制、實物資產(chǎn)控制、籌資與對外投資控制、工程項目控制等幾大方面。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部會計控制得到越來越多企業(yè)的重視，但仍存在不少問題，針對這些問題點(diǎn)，可通過企業(yè)財務(wù)工作人員素養(yǎng)的提升、建立完善的內(nèi)部控制體系來實現(xiàn)嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會計控制管理。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部；會計；內(nèi)部控制；問題；解決；對策

企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為提高財務(wù)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、穩(wěn)定與完善，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告等相關(guān)信息的真實、完整，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而建立起的一整套制度、程序和方法的體系。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，越來越多的企業(yè)開始注重企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1.缺乏有效的公司法人治理結(jié)構(gòu)。我國大部分企業(yè)雖然實行了公司制改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，但在實際工作中“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象還很普遍，董事會獨(dú)立性受到干擾，監(jiān)事會成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關(guān)系上受制于董事會，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。

2.對內(nèi)部會計控制不重視，內(nèi)控執(zhí)行不力。我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制、特別是內(nèi)部會計控制缺乏足夠的認(rèn)識，對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。

3.內(nèi)部會計控制體系不健全。目前我國企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計控制，但總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。一是內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。二是偏重事后控制。通常是違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制成本較高、收效甚微，也失去了應(yīng)有的效力。三是企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性。

4.會計人員整體素質(zhì)不高。我國會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式，致使部分會計人員監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力不高，自我約束能力差，影響其會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。

5.對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查不力。會計控制監(jiān)督主要包括兩個方面：一方面是內(nèi)部監(jiān)督，主要是企業(yè)的內(nèi)部審計。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，不少企業(yè)內(nèi)部審計人員由會計人員兼任，這就造成了自己監(jiān)督自己的局面，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。另一方面是外部監(jiān)督。目前已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而其監(jiān)督效果卻不盡如人意。

二、完善內(nèi)部會計控制的具體對策

1.齊抓共管，強(qiáng)化內(nèi)控意識，突出內(nèi)部會計控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的關(guān)鍵作用。企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制對企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵作用，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行，否則就是管理者的失職。內(nèi)部會計控制既是對企業(yè)的人、財、物進(jìn)行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵，又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟(jì)活動和責(zé)、權(quán)、利明確劃分的制度保障，涉及企業(yè)所有的經(jīng)營活動和每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)。這就要求企業(yè)高層管理者思想上重視內(nèi)部會計控制，行動上帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，把自覺遵守、嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)控制度作為提高企業(yè)質(zhì)量的重要任務(wù)來抓。

2.實行不相容職務(wù)相分離。不相容的職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離、會計記錄與財產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。只有職責(zé)明確才能分清責(zé)任、獎罰分明。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，實施職務(wù)分離控制可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

3.建立有效的會計系統(tǒng)。實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，進(jìn)行會計制度設(shè)計時不僅要考慮會計機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置、各種會計要素的核算、會計報表的編制等問題，還要考慮企業(yè)其他部門和經(jīng)營管理活動的影響。因此，會計制度的設(shè)計不僅應(yīng)包括對會計賬戶設(shè)置、賬簿記錄、會計報表編制等內(nèi)容的規(guī)范，還應(yīng)包括對發(fā)生在企業(yè)各部門間的各類經(jīng)營管理活動中會計處理程序的具體規(guī)定更加規(guī)范。

4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。內(nèi)部審計熟悉本單位的經(jīng)營情況，有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，對促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營、提高會計信息質(zhì)量有著十分重要的作用。所以，配備專職內(nèi)審人員，定期或不定期地對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等都要有明確的制度規(guī)定。

5.強(qiáng)化外部監(jiān)督，發(fā)揮政府部門的監(jiān)控作用。一是要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)，建立健全內(nèi)部會計控制制度并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不能實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。二是通過中介組織進(jìn)行監(jiān)督。中介組織依據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則，站在公正立場上對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行評估，能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失公允及其他不當(dāng)?shù)臅嬓袨?，對企業(yè)實施會計控制。endprint