商春超

【摘 要】2016年5月的“營改增”稅制改革已過去一年有余，對于國內(nèi)的各行業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，以及財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了巨大的影響。醫(yī)院這個(gè)特殊的社會組織，關(guān)乎著廣大人民群眾的身體健康，還擔(dān)負(fù)著社會的穩(wěn)定及長久發(fā)展?！盃I改增”稅收政策的推出，對于醫(yī)院的內(nèi)部管理尤其是財(cái)務(wù)管理方面有著較為深遠(yuǎn)的影響，醫(yī)院如果能夠很好的把握這次稅制改革的契機(jī)，會為其發(fā)展起到一定的推動作用，反之則亦然。本文將從“營改增”對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響入手，通過較為深入的分析，最終提出“營改增”稅制后，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取的對策。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理；對策

2016年3月，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出將“營改增”稅制改革的試點(diǎn)工作全面推開，從而拉開了營業(yè)稅改征增值稅的序幕。同時(shí)，也預(yù)示著在中國大地上，施行了67年的營業(yè)稅正式退出了歷史舞臺。增值稅稅制的實(shí)施，對于我國結(jié)構(gòu)性減稅政策的推進(jìn)、對于公開稅負(fù)、降低企業(yè)生產(chǎn)成本，都會起到一定的積極作用。醫(yī)院作為原營業(yè)稅稅制下的免稅企業(yè)，在增值稅稅制下，由于其屬于非企業(yè)性單位，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。但是部分地方的國稅機(jī)關(guān)也存在，按照經(jīng)營規(guī)模認(rèn)定，將部分稅制改革前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售收入超500萬元的醫(yī)院認(rèn)定為一般納稅人，如廣州大部分三甲醫(yī)院都被認(rèn)定為一般納稅人，其適用社會服務(wù)業(yè)6%的稅率。廣州的醫(yī)院改征增值稅，這對于國內(nèi)的醫(yī)療領(lǐng)域改革來說有著一定的指導(dǎo)意義，也為醫(yī)院由事業(yè)單位向企業(yè)性質(zhì)邁進(jìn)、與國際接軌開辟了一條道路。本文也以此為切入點(diǎn)，將以一般納稅人性質(zhì)的醫(yī)院為例，對此次稅制改革對于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理影響及應(yīng)采取的對策及策略進(jìn)行論述。

一、“營改增”對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

財(cái)務(wù)管理的意義在于幫助其所在的組織、單位實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，即在遵循相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，盡可能地增收節(jié)支，提高其獲利能力?！盃I改增”后，對于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理影響主要體現(xiàn)在會計(jì)日常核算、納稅成本方面的影響及發(fā)票管理方面的影響，現(xiàn)就從上述3個(gè)方面展開論述：

1.“營改增”政策對于醫(yī)院會計(jì)核算的影響

（1）收入方面影響。增值稅與營業(yè)稅的一個(gè)重要的區(qū)別在于，其屬于“價(jià)外稅”，而在營業(yè)稅稅制下，屬于價(jià)內(nèi)稅。具體為增值稅稅制下，醫(yī)院所取得的每一筆收入，都是含稅收入，在核算中的營業(yè)收入要換算為不含稅收入。假設(shè)，某醫(yī)院年收入為1000萬元，“營改增”以前其營業(yè)收入即是1000萬元，“營改增”后，醫(yī)院應(yīng)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其一般納稅人的稅率為6%，則換算成不含稅收入后，1000 /（1+6%）=943.4萬元，可見“營改增”后，醫(yī)院的營業(yè)收入名義上下降了許多。

（2）成本費(fèi)用方面。增值稅稅制一個(gè)較大的優(yōu)勢在于能夠完善抵扣鏈條，使得相關(guān)企業(yè)能夠相對的降低增值稅的稅負(fù)，但是抵扣的重要前提是，其應(yīng)具有一般納稅人資格。增值稅一般納稅人的醫(yī)院也一樣，其購進(jìn)的相關(guān)設(shè)備、器械、針劑、耗材如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，其符合抵扣條件的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金是可以抵扣的，因而計(jì)入成本、費(fèi)用的金額相對也可換算為不含稅金額，故而在成本、費(fèi)用方面得到了一定的節(jié)約。

2.對醫(yī)院納稅成本的影響

越來越多的企業(yè)感受到，納稅成本高低直接對企業(yè)盈利水平、現(xiàn)金流起到至關(guān)重要的作用。然而，隨著國內(nèi)稅收征管體制的日臻完善，給企業(yè)的納稅籌劃帶來了一定的難度，企業(yè)都在為降低納稅成本想盡辦法?！盃I改增”前，醫(yī)院相關(guān)營業(yè)稅的業(yè)務(wù)收入，按照5%稅率直接計(jì)征營業(yè)稅，1000萬元的收入，要上繳50萬元的營業(yè)稅（暫不考慮相關(guān)的附加稅種），且所采購的物品及發(fā)生的費(fèi)用所涉及的增值稅稅金是不得抵扣的。增值稅的稅收原理是扣稅制，即應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同樣是1000萬元的收入，增值稅計(jì)算方法下，其銷項(xiàng)稅額：1000/（1+6%）x6%=56.6萬元，而其采購的醫(yī)用物品以及電費(fèi)，日常辦公用品大多為17%的稅率，可見其銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率的差異還是蠻大的，其實(shí)際稅負(fù)率應(yīng)該是下降了。按常理來說，“營改增”后醫(yī)院的納稅成本是降低了。

3.發(fā)票方面的管理

稅制改革前，醫(yī)院對于營業(yè)稅的應(yīng)稅收入均開票營業(yè)稅發(fā)票，且發(fā)票開具也較為簡單，因其不具備抵稅功能，受關(guān)注度相對較低。而“營改增”以后，發(fā)票的管理特別是增值稅專用發(fā)票管理的難度提高了很多，因其具備抵扣功能，可以說企業(yè)收到“專票”后，就可以抵扣發(fā)票上所列示的稅金，并可以少繳納增值稅。這也是在1994年增值稅實(shí)施初期，專用發(fā)票虛開的一個(gè)重要原因，有許多人也因此受到了行政、刑事處罰，乃至于被剝奪了生命。隨著近年來增值稅征管體系的完善，特別是“金三”系統(tǒng)的推出，虛開發(fā)票的案件少了很多，但是稅收征管部門仍然沒有放松對于增值稅各類發(fā)票的管理力度?？梢?，“營改增”以后，醫(yī)院稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)在增大，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要特別注意增值稅專用發(fā)票可能產(chǎn)生的相關(guān)法律責(zé)任。

二、“營改增”后醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中應(yīng)采取的對策

1.正確核算不同稅率業(yè)務(wù)

醫(yī)院按照業(yè)務(wù)性質(zhì)，其收入主要可以劃分為以下幾個(gè)類型。即科研經(jīng)費(fèi)收入、藥物臨床實(shí)驗(yàn)收入等適用于6%稅率；出租房屋等租賃收入、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入適用于11%稅率（其中2016年4月30日前的業(yè)務(wù)適用于5%簡易征收）；進(jìn)修生學(xué)費(fèi)屬于文化業(yè)收入按3%稅率征稅；醫(yī)院的自營商店適用17%。增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)如果兼營不同稅率，應(yīng)分別核算相關(guān)業(yè)務(wù)，如果不能清晰劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)將從高計(jì)征增值稅。可見，醫(yī)院的增值稅業(yè)務(wù)核算相對復(fù)雜，只有正確核算不同稅率業(yè)務(wù)，才能充分享受到相關(guān)的優(yōu)惠政策。

2.加強(qiáng)發(fā)票的管理力度

醫(yī)院財(cái)務(wù)部門在其日常工作中，除了嚴(yán)格自身的增值稅專用發(fā)票管理外，還要加強(qiáng)對于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理。因?yàn)?，增值稅稅種是扣稅制，得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票者得天下。同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，也不是拿到了就能抵扣，要符合相關(guān)的規(guī)定才行。比如，“三流合一”，發(fā)票填制符合要求，沒有虛開行為，哪怕是善意取得等。由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)較重視醫(yī)療技術(shù)提升、醫(yī)護(hù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)及先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備的引進(jìn)，而對于增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)管理方面相對薄弱，因而應(yīng)加強(qiáng)增值稅業(yè)務(wù)方面的管理，并且要著重加強(qiáng)對于發(fā)票的管理力度。

3.提升增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算水平

醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員因其長年從事的營業(yè)稅核算業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)核算相對簡單，綜合能力也是相對欠缺，這不是財(cái)務(wù)人員的原因，是原有的稅制體制促成的。因而，“營改增”后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照增值稅的核算要求，細(xì)化調(diào)整相關(guān)會計(jì)科目，保證能夠正確核算增值稅的相關(guān)稅金，這也是對于一般納稅人資格取得的一項(xiàng)重要的要求，要準(zhǔn)確填制稅務(wù)申報(bào)表、報(bào)稅。同時(shí)，還要努力學(xué)習(xí)相關(guān)的增值稅業(yè)務(wù)，多與稅收主管部門溝通，努力將增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)降至最低。并且，要在熟練掌握相關(guān)稅收業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)院的自身狀況，適當(dāng)?shù)刂\劃一些稅收籌劃方案，在合法的前提下，為醫(yī)院降低納稅成本。

三、總結(jié)

“營改增”稅制改革不亞于1994年的分稅制改革，這是我國政府為企業(yè)節(jié)省納稅成本，為廣大人民群眾充分享受改革紅利，帶來的直接結(jié)果。醫(yī)院做為人民群眾身體健康的重要保證，始終受到黨和政府的關(guān)注，此次稅制改革為其降低納稅成本提供了較大的便利，這同時(shí)也是間接地讓利于民，為百姓節(jié)省醫(yī)藥開支鋪平了道路。因而，醫(yī)院等相關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)從正確劃分不同稅率業(yè)務(wù)、加強(qiáng)發(fā)票管理及提升增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)核算水平等幾個(gè)方面做起，才能保證有效的規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合理降低納稅成本，并最終達(dá)到財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

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