向康成

【摘 要】隨著跨國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化背景下進(jìn)一步地發(fā)展與壯大，企業(yè)開始更加頻繁地利用各地不同的國際稅收規(guī)則與漏洞，將利潤轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國家地區(qū)，降低企業(yè)納稅額。通過對(duì)反避稅法案的對(duì)比，美國的反避稅法案，實(shí)施難度大、成本高，且直接影響外國金融機(jī)構(gòu)的收益。中國的反避稅法案，從行政立法開始，不斷補(bǔ)充與細(xì)化，更趨公平與合理。

【關(guān)鍵詞】反避稅，稅法，國際避稅

一、國際反避稅的背景

國際反避稅（International Anti Tax Avoidance），是針對(duì)國際避稅行為的一種針對(duì)性治理——對(duì)跨國公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)督、納稅檢查等。

1998 年，國際經(jīng)合組織發(fā)表《有害稅務(wù)競爭報(bào)告》，反避稅進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)期； 2008年金融風(fēng)暴后，金融機(jī)構(gòu)發(fā)行“有害債券”等一系列丑聞，又一次將反避稅推向高潮；2013年9月，G20成員國領(lǐng)導(dǎo)人在圣彼得堡峰會(huì)中，一致通過了開展名為《BEPS》的行動(dòng)計(jì)劃。BEPS行動(dòng)計(jì)劃，首次使發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家在平等的平臺(tái)上，共同討論并制定國際稅收新規(guī)則，在國際稅收新秩序的重塑中，具有重大的劃時(shí)代意義，給各國政府提供國內(nèi)和國際工具來阻止公司逃稅。

二、美國反避稅的FATCA法案

美國市場經(jīng)濟(jì)制度施行時(shí)間早，稅法規(guī)定完善，避稅漏洞較少，但反避稅法案啟動(dòng)則晚于中國。

FATCA法案（Foreign Account Tax Compliance Act）是指美國的《外國賬戶稅收遵從法》。

FATCA法案專門逃稅漏洞的問題，旨在限制美國公民和永久居民，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到海外而避稅的現(xiàn)象。FATCA法案中規(guī)定，公民與永久居民有向美國國稅局申報(bào)海外金融賬戶資訊的義務(wù)，范圍為所有外國金融與非金融機(jī)構(gòu)。

FATCA法案要求在2013年前，外國金融機(jī)構(gòu)（FFI）必須與美國國家稅務(wù)局，直接簽定外國金融機(jī)構(gòu)協(xié)定（FFIA），同意FATCA的規(guī)定，自2013年起每年向美國國稅局申報(bào)當(dāng)年度美國公民透過該機(jī)構(gòu)賬戶所獲得的利益、資金流動(dòng)、資本得利的情形。外國銀行的美國客戶，如果存款超過5萬美元時(shí)，必須向美國國稅局通報(bào)存款人的信息；對(duì)于不遵守FATCA的外國銀行，其在美國的收入將面臨30%的代扣稅。

對(duì)于外國金融機(jī)構(gòu)，客戶每開立一個(gè)新賬戶，需先被上述兩大機(jī)構(gòu)審核，若發(fā)現(xiàn)客戶具有美國所屬賬戶的潛在特征，將按FATCA規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行相關(guān)查對(duì)工作。且依FATCA法案規(guī)定，外國金融機(jī)構(gòu)，必須每年定期向美國政府申報(bào)美國所屬賬戶客戶資料。金融機(jī)構(gòu)是否具有辨識(shí)客戶賬戶是否為美國所屬賬戶的能力，及能否完全遵守 FATCA 法案，實(shí)地查核工作顯得最為重要，從而增加了金融機(jī)構(gòu)的法令遵循成本。FATCA法案的實(shí)施，增加了金融機(jī)構(gòu)的投資及管理成本，由于美國國稅局未對(duì)相關(guān)的細(xì)節(jié)訂定明確的規(guī)范，使金融機(jī)構(gòu)無所適從；更嚴(yán)重的情形，則是金融機(jī)構(gòu)拒絕美國客戶開戶，或建議客戶直接將美國之投資移轉(zhuǎn)至美國以外的地方，或購買非注冊于美國之基金；另一種現(xiàn)象則是美國客戶為防止FATCA法案對(duì)其所產(chǎn)生之沖擊，將減少透過外國金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資，對(duì)外國金融機(jī)構(gòu)的收益造成影響。

三、中國的反避稅法案

中國反避稅法案，最初都是行政立法。在改革開放初期，外資企業(yè)不愿將利潤體現(xiàn)在國內(nèi)企業(yè)的賬目中，大量外資企業(yè)存在轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為。1987年，深圳市政府出臺(tái)的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》，是中國政府開始反避稅意識(shí)的萌芽。

1991年，中國對(duì)外資企業(yè)所得稅和中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅進(jìn)行合并。全國人大常委會(huì)頒布施行了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。這是中國政府的第一部反避稅的法律，通過立法彌補(bǔ)了外資企業(yè)定價(jià)轉(zhuǎn)移避稅手法的漏洞。為使反避稅法更具操作性，1991年出臺(tái)的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，及1993年出臺(tái)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，對(duì)反避稅做出了后續(xù)的完善。

21世紀(jì)后，中國反避稅法不斷完善。2007年3月，通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，實(shí)現(xiàn)了各界呼吁已久的兩稅合并（外商投資企業(yè)、外國企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)所得稅的合并）。之后出臺(tái)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，共同形成了中國反避稅法律框架。為加強(qiáng)反避稅措施，中國反避稅法的立法不斷細(xì)化。2015年10月，中國國家稅務(wù)總局表示，將根據(jù)BEPS行動(dòng)計(jì)劃開展一系列稅改工作。

然而，中資企業(yè)在“走出去”的過程中，由于沒有做足充分準(zhǔn)備，并沒有建立全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策架構(gòu)，沒有健全稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理機(jī)制，在海外經(jīng)營受到了很大影響。此外，中資企業(yè)進(jìn)行跨國收購并購時(shí)，由于沒有充分了解各國法規(guī)，時(shí)常發(fā)生收購后巨額的補(bǔ)稅的情況，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)營。因此，中資企業(yè)在跨國經(jīng)營、并購時(shí)，需密切關(guān)注“后BEPS時(shí)代”國際稅收規(guī)則的發(fā)展，充分了解所投資國家的稅制，建立和完善全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，提高自身風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管控能力，減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失。

綜上所述，美國反避稅法案主要聚焦于延續(xù)、加強(qiáng)控制美國稅務(wù)居民海外資產(chǎn)訊息的揭露政策。中國主要針對(duì)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)和一般反避稅進(jìn)行反避稅法案的修正。