王梓殷+李萌

摘 要：文章基于國內(nèi)外電子化函證的發(fā)展現(xiàn)狀，剖析我國電子化函證發(fā)展中存在的問題；接著通過傳統(tǒng)函證與電子函證的對比，分析電子函證的優(yōu)越性；最后針對目前我國函證電子化過程中存在的問題，提出完善電子化函證審計的措施與建議，以規(guī)范其發(fā)展。

關(guān)鍵詞：函證 電子化 對策建議

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）10-127-02

一、引言

函證是獲取審計證據(jù)過程中一個不可或缺的程序，由于函證獲得的信息來源于企業(yè)外部，因而可以保證較高的可靠性。但是傳統(tǒng)函證成本耗費高，信息處理效率低，已逐漸不能滿足經(jīng)濟快速發(fā)展的需要。尤其是多年以來審計領(lǐng)域的惡性事件頻發(fā)，表明現(xiàn)階段函證程序存在著很多不規(guī)范的操作，給審計工作、審計人員乃至注冊會計師事務所的名譽帶來負面影響。

在如今互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的環(huán)境下，電子化函證逐漸興起。函證電子化有著節(jié)約成本、提高效率的種種優(yōu)勢，已成為順應時代潮流的趨勢。然而在電子化函證快速發(fā)展的同時，電子化函證也暴露出自身的不足，電子函證的可靠性和安全性有待提高，電子化函證的發(fā)展有待規(guī)范。因此，本文通過研究電子化函證的現(xiàn)狀與問題，對比分析傳統(tǒng)函證與電子化函證的優(yōu)缺點，在此基礎(chǔ)上提出完善電子化函證審計的建議，促進電子化函證的規(guī)范發(fā)展。

二、電子化函證的發(fā)展現(xiàn)狀與問題

隨著互聯(lián)網(wǎng)科技和電算化環(huán)境的進步，審計函證走向無紙化是大勢所趨。目前，電子化函證在國內(nèi)外的發(fā)展情況顯著不同，通過分析國內(nèi)外電子化函證的發(fā)展現(xiàn)狀，可知我國電子化函證發(fā)展中存在許多不足。

（一）電子化函證的發(fā)展現(xiàn)狀

1.國外電子化函證的發(fā)展現(xiàn)狀。在美國，目前已有100多家的銀行機構(gòu)明確表示，將不再回復傳統(tǒng)紙質(zhì)類詢證函。由銀行雇傭的資金函證機構(gòu)，作為第三方中介，建立了銀行與會計師事務所之間的安全連接，并借助加密技術(shù)和數(shù)碼簽字技術(shù)，確保函證過程中信息和數(shù)據(jù)的保密性。

在英國，會計行業(yè)協(xié)會制定統(tǒng)一標準，各銀行分別設立各自的銀行詢證中心。注冊會計師進行審計時，首先將需要的詢證函直接提交志各銀行的詢證中心，然后從各獨立的詢證中心取得回函。

2.我國電子化函證的發(fā)展現(xiàn)狀。2016年12月，我國臺灣經(jīng)濟研究院與我國臺灣電子函證推動小組共同舉辦了《電子函證高峰會》，我國臺灣地區(qū)的多家銀行和大學經(jīng)濟系、會計系參與協(xié)辦。我國臺灣于2009年起，開始著力建置電子函證平臺的雛形，并將該平臺積極推廣于各銀行和會計師事務所。這代表著目前國內(nèi)搭建電子函證平臺、推動綠色函證發(fā)展的前沿力量。

目前在大陸地區(qū)，事務所和銀行仍然停留在函證的郵遞、實地核實階段。函證還是以手工操作為主。2016年8月，財政部與銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》。該通知指出了目前函證業(yè)務存在的種種問題，引起了廣泛關(guān)注。通知中提出要建立健全銀行函證集中處理機制，有利于推動函證信息化的發(fā)展和對信息技術(shù)的應用。

（二）我國電子化函證發(fā)展中存在的問題

我國電子化函證的發(fā)展雖然在不斷進步，但在函證電子化的實際推行中仍有許多問題亟待解決。

1.第三方獨立函證機構(gòu)難以構(gòu)建。首先，借鑒國際經(jīng)驗，建立銀行函證中心等機構(gòu)，是一個龐大的系統(tǒng)工程，難以由一兩家銀行自行設立，不僅要求如中國人民銀行、銀監(jiān)會等機構(gòu)的全力配合，也要求國家政策的扶持引導。其次，涉及到具體構(gòu)建方面，還存在種種現(xiàn)實問題。在組織架構(gòu)和人員組成上，對西方國家經(jīng)驗的借鑒在本土化的過程中不能生搬硬套。大陸地區(qū)尚未對第三方函證機構(gòu)進行實踐，采取怎樣的組織架構(gòu)和人員構(gòu)成，需要結(jié)合實際進行縝密地設計。另外，構(gòu)建第三方平臺的經(jīng)費來源也是重要現(xiàn)實問題之一。必須得到國家的政策支持和經(jīng)費補助，銀行才有可能建立獨立函證機構(gòu)。

2.電子化函證安全風險容易擴大。首先，傳統(tǒng)函證方式存在的某些風險，有可能在電子化過程中被進一步放大。函證電子化由于其非書面特性，對回函者身份和授權(quán)情況的確認存在一定的困難，因而產(chǎn)生了審計風險。電子函證使得可視的書面線索減少，電子簽名鑒別、印章鑒別等，對銀行和事務所提出了新的要求。另外，信息化系統(tǒng)的多樣性也加大了相關(guān)審計工作的難度。系統(tǒng)的復雜程度不斷提高，也意味著紕漏和舞弊的可能性隨之提高。目前相關(guān)素質(zhì)的審計人員不足，人員的缺乏可能難以跟上電子函證信息化的發(fā)展速度。

3.電子化函證信息可靠性有待提高。首先，傳統(tǒng)觀念認為電子化函證可靠性較低，故通常只將電子回函作為輔助手段。對詢證函的電子回復，《中國注冊會計師準則》則表示，由于電子函證對回函者的身份及其授權(quán)情況難以確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此電子化函證存在可靠性風險。其次，電子化函證的可靠性保證必將對函證程序的操作提出更高要求。在函證程序操作過程中，獲取了來自第三方的相關(guān)審計證據(jù)，從而保證函證具有可靠性和真實性。若函證程序不規(guī)范、沒有嚴格遵守應有的秩序，很容易導致函證實施后得到的信息是有瑕疵的，進行將有可能造成審計的失敗，難以保證函證信息的可靠性。

三、電子化函證與傳統(tǒng)函證的比較分析

在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的前提下，行業(yè)信息化得到迅猛發(fā)展。雖然還有很多傳統(tǒng)觀念認為電子化函證存在著安全性、可靠性風險，但與傳統(tǒng)函證相比，電子函證有極大的優(yōu)越性。

（一）電子化函證節(jié)約了郵遞及審計成本

傳統(tǒng)函證可以獲得可靠回函信息的函證程序包括兩種：郵遞和跟函。事務所多通過郵遞方式將詢證函寄往銀行或其他單位，并要求被詢證者直接將回函寄至事務所。必要情況下會計師事務所還會采用跟函的方式，即直接訪問被詢證者，當場獲得回函。

對于廣泛采用的郵遞方式函證，根據(jù)國內(nèi)快遞收費標準，郵遞單向價格為數(shù)元至數(shù)十元。若被審計單位為大型企業(yè)或單位，其債權(quán)人或債務人客戶通?？蛇_上百家。如此一來，郵遞費用可達數(shù)千元。采用跟單函證方式時，則要包括跟函人員的差旅費。在函證時通常需要一名企業(yè)工作人員陪同一名審計人員前往，由于跟單函證消耗時間，每天可以現(xiàn)場函證的單位有限，僅僅是外部函證可能就需要奔波數(shù)天。endprint

采用電子函證，可以大大節(jié)約郵遞成本，降低相關(guān)審計成本，節(jié)省不必要的人力，提升會計師事務所的工作效率。

（二）電子化函證提高了信息處理效率

傳統(tǒng)函證在記錄數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)備份與匹配方面效率較低，基本依靠人工審核及匹配，不能達到信息數(shù)據(jù)快捷共享的要求，容易導致人力等資源浪費，信息處理速度不高。

電子化函證通過電子數(shù)據(jù)的錄入，很容易進行數(shù)據(jù)的備份和匹配。通過電子數(shù)據(jù)可以快速追蹤某公司的回函情況，進行信息調(diào)度和相關(guān)數(shù)據(jù)匹配，給事務所的工作開展提供了很大的便利，提高了信息處理效率。

另外，電子化函證免去了跟函和郵遞的路途時間，可以在很短時間內(nèi)完成函證的收發(fā)，大大加快了信息處理的速度，提高了工作效率。

（三）電子化函證順應了可持續(xù)發(fā)展趨勢

傳統(tǒng)函證是紙質(zhì)函證，審計人員在人工填制紙質(zhì)函證，發(fā)函、收函會占用大量的審計資源，耗費較高的審計成本。其次，傳統(tǒng)函證耗費紙質(zhì)資源，而且紙質(zhì)函證難以保存，不容易調(diào)動查詢，數(shù)據(jù)備份時耗費大量紙質(zhì)資源，不僅容易造成資源浪費，也提高了儲存成本等。再次，傳統(tǒng)函證處理信息效率較低，獲得回函速度較慢，難以滿足當前經(jīng)濟快速發(fā)展的需求。

電子化函證采用線上處理的方式，處理速度快，獲取回函時間短，數(shù)據(jù)備份與匹配操作方便，不再需要人工繁瑣的操作，為注冊會計師節(jié)約了審計資源。此外，電子化函證無需紙質(zhì)資源，備份與儲存方便，節(jié)約了社會資源，是名副其實的“綠色函證”，順應了當前無紙化辦公的潮流，也順應了可持續(xù)發(fā)展的趨勢。

四、完善電子化函證審計的措施與建議

隨著信息時代的發(fā)展，電子化函證相較于傳統(tǒng)函證更加符合經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展和變化的趨勢。為電子化函證營造安全的回函環(huán)境，提高電子化函證的可靠性與安全性，是充分發(fā)揮電子化函證優(yōu)勢的前提，因此需要盡快構(gòu)建電子化函證的配套措施，完善電子化函證的審計服務。

（一）加快制定新的審計標準和準則

函證的電子化意味著會計中單一的人與人之間的監(jiān)督和控制轉(zhuǎn)變?yōu)槿藱C的雙重控制。在此情形下，需要有新的審計標準和準則出臺，有了明晰的政策制度，對電子函證的管控才會有依據(jù)可循。

比如，應當在新準則中明確規(guī)定函證和回函的信息化操作流程標準、詢證函內(nèi)容和格式標準、電子函證收費標準等。設立規(guī)范的回函工作流程，有利于防范回函的相關(guān)風險。

（二）努力推動第三方函證機構(gòu)的建設

雖然構(gòu)建第三方獨立函證機構(gòu)面臨著諸多困難，但函證程序由資金函證機構(gòu)獨立驗證，有利于防范函證的舞弊行為。目前我國各類金融機構(gòu)數(shù)量較多，相應地，各種函證需求也較大，因此，設立獨立函證中心是必要的，建設第三方平臺是提高函證質(zhì)量的長久之計。

但目前來看，第三方平臺的雛形尚未出現(xiàn)。在此階段，信息化等相關(guān)技術(shù)已有所發(fā)展，銀行和事務所可以借助已有的信息技術(shù)完善當前的手工操作流程。例如銀行建立基于大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)共享平臺，將客戶相關(guān)有用信息聚集在一起，有利于銀行間的交流與合作，提高函證的處理效率。

（三）增強信息系統(tǒng)的安全性和可靠性

利用金融科技發(fā)展的成果，借助現(xiàn)代信息技術(shù)強化信息系統(tǒng)的安全性和可靠性，為電子函證營造安全的網(wǎng)絡信息環(huán)境。如核心的數(shù)據(jù)加密技術(shù)、必要的存儲數(shù)據(jù)安全技術(shù)、后期的保留操作軌跡技術(shù)等，這些技術(shù)的發(fā)展和應用對提升信息系統(tǒng)的安全性有很大的幫助。

另外，有效的內(nèi)部控制也有助于推動函證信息化的發(fā)展。企業(yè)和單位本身也應建立起一套提高審計安全性的保障措施，通過權(quán)責分離和職責分工鞏固和加強內(nèi)部控制，通過定期輪崗以防舞弊行為，通過嚴格授權(quán)保障信息安全。

（四）不斷提高審計人員的自身素質(zhì)

銀行函證中心可以提高函證的效率和質(zhì)量，但是并不是“釜底抽薪”之策。解決現(xiàn)行“函證難、難函證”困境的關(guān)鍵在于提升專業(yè)人員的素質(zhì)，構(gòu)建良好的社會信用體系。因此需要加強對專業(yè)審計人才的訓練，不斷提高審計人員的能力。

無紙化辦公，電子化函證，這些都是信息技術(shù)在新時代辦公的運用，因此會計事務所需要注意對審計人員的相關(guān)素質(zhì)進行培訓，使審計人員更快地適應和熟悉信息化要求下的函證程序，才能更好地保證程序的有效實施，從而提高審計人員的工作效率，也確保了電子化函證的安全性與可靠性。

[本文受到江蘇省高校哲學社會科學研究項目（編號：2015SJB083）的資助。]

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（作者單位：王梓殷，南京師范大學金陵女子學院；李萌，南京工業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院 江蘇南京 210000）

（責編：賈偉）endprint