李輝

【摘 要】隨著我國(guó)同世界各國(guó)（地區(qū)）間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)日益頻繁，在電子商務(wù)的持續(xù)發(fā)展之下，我國(guó)跨境電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)迎來(lái)了高速發(fā)展階段。其一方面為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了巨大的促進(jìn)作用，另一方面由此產(chǎn)生的稅收問(wèn)題也不斷的增多。我國(guó)于2016年04月在跨境電子商務(wù)領(lǐng)域中正式推行了新的稅收政策，受新稅收政策的影響，我國(guó)跨境電子商務(wù)稅收在征管、稅務(wù)監(jiān)控等方面也隨之出現(xiàn)了相應(yīng)的問(wèn)題。在這一大環(huán)境背景下，本文將主要圍繞跨境電子商務(wù)稅收問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析探討。

【關(guān)鍵詞】跨境電子商務(wù)；稅收政策；電子商務(wù)稅收

引言：

在整個(gè)電子商務(wù)當(dāng)中，由于跨境電子商務(wù)不僅因其交易模式主要為經(jīng)由互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，同時(shí)還涉及世界各個(gè)國(guó)家與地區(qū)，其商業(yè)行為具有國(guó)際化的特點(diǎn)，因此使得跨境電子商務(wù)顯得比較特殊，特別是在稅收政策、稅收征管等方面也有著極為特殊的要求。因此本文將通過(guò)簡(jiǎn)單介紹當(dāng)前我國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀以及最新的稅收政策，在分析跨境電子商務(wù)稅收問(wèn)題的基礎(chǔ)之上談?wù)勛约旱南嚓P(guān)思考。

一、現(xiàn)階段我國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展情況與稅收政策

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用之下，電子商務(wù)迅速崛起并一舉成為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大重要產(chǎn)業(yè)。受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，跨境電子商務(wù)慢慢得以發(fā)展，其快捷、便利的在線交易和商務(wù)服務(wù)受到許多企業(yè)和自然人的青睞。有專(zhuān)家估計(jì)目前全球跨境電子商務(wù)市場(chǎng)的規(guī)模已經(jīng)突破了440萬(wàn)億，而我國(guó)電子商務(wù)巨頭天貓?zhí)詫毶坛?，在去年的“雙十一”大戰(zhàn)中，其銷(xiāo)售額在一天之內(nèi)達(dá)到了912億。而根據(jù)我國(guó)電子商務(wù)研究中心的相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)在2016不安短板組商務(wù)交易額已經(jīng)逼近23萬(wàn)億，僅網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)其交易規(guī)模便超過(guò)了5萬(wàn)億，其中增長(zhǎng)速度最快的便是跨境電子商務(wù)[1]。

去年3月我國(guó)正式推行了有關(guān)跨境電子商務(wù)的稅收新政，取消了以往的郵稅納稅方式，轉(zhuǎn)而改為消費(fèi)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅以及按貨物征收關(guān)稅。在新政當(dāng)中規(guī)定單次跨境交易值在2000元人民幣以?xún)?nèi)、年交易值在20000元人民幣以?xún)?nèi)，進(jìn)口商品關(guān)稅稅率為0%，按照應(yīng)納稅額的70%征收消費(fèi)稅。

二、跨境電子商務(wù)稅收的相關(guān)問(wèn)題分析

（一）稅收征管問(wèn)題

在跨境電子商務(wù)當(dāng)中有許多小微企業(yè)，此類(lèi)企業(yè)普遍缺乏完善的賬務(wù)管理體系，出口資質(zhì)不全或是根本沒(méi)有，無(wú)法完善報(bào)關(guān)。而跨境電子商務(wù)中商品的訂購(gòu)、錢(qián)款的支付以及買(mǎi)賣(mài)合同的簽訂等均在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)當(dāng)中進(jìn)行炒作，但存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)當(dāng)中的數(shù)據(jù)可以被人為更改，這也為部分小微企業(yè)創(chuàng)造了“可乘之機(jī)”。其通過(guò)選擇提前更改相關(guān)信息數(shù)據(jù)逃避開(kāi)增值稅發(fā)票以進(jìn)一步降低成本，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益。在新跨境電子商務(wù)稅收政策之下，單價(jià)不超過(guò)五百元的商品需要增加相關(guān)稅負(fù)，導(dǎo)致此類(lèi)進(jìn)口商品增加了購(gòu)物成本，使得跨境電子商務(wù)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)進(jìn)一步弱化。部分小微企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)操作中的漏洞導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)稅收征管的難度有所增加[2]。

（二）自身不利影響

跨境電子商務(wù)的利潤(rùn)相對(duì)比較高，短期內(nèi)便可以完成資金周轉(zhuǎn)，其需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也并不大，但于去年開(kāi)始實(shí)施的跨境電子商務(wù)新稅收政策，改變了以往的郵稅納稅方式，因此使得原本的稅負(fù)水平明顯上升，統(tǒng)一成跨境電子商務(wù)綜合稅，使得國(guó)家稅收收入明顯增加。除此之外，原本在郵稅當(dāng)中規(guī)定的五百元免征額也一并取消，這也使得進(jìn)口商品和國(guó)內(nèi)商品直接的稅負(fù)水平基本持平，而原本在行郵稅政策中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的拆彈、分包等逃稅手段也再無(wú)生存空間，基本有效解決了我國(guó)跨境電子商務(wù)稅收流失的問(wèn)題。但在國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈之下，這也在一定程度上對(duì)跨境電子商務(wù)市場(chǎng)中的中小微電商發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

（三）稅務(wù)監(jiān)控問(wèn)題

我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化水平尚且處于起步階段，現(xiàn)有的技術(shù)平臺(tái)層級(jí)相對(duì)較低。但跨境電子商務(wù)當(dāng)中每時(shí)每刻都會(huì)產(chǎn)生大量的稅務(wù)信息，尤其是在現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展之下，人們修改和隱匿稅務(wù)信息以及其他相關(guān)信息內(nèi)容變得更加容易，這也使得稅務(wù)部門(mén)很難對(duì)企業(yè)以及自然人實(shí)施全面有效的稅務(wù)監(jiān)督與管控。僅憑現(xiàn)有的稅務(wù)信息系統(tǒng)無(wú)法完全識(shí)別個(gè)體電商的轉(zhuǎn)賬行為或是企業(yè)之間的轉(zhuǎn)賬和交易行為，因此也使得跨境電子商務(wù)的稅收監(jiān)督和管控變得更加困難，加大了稅收流失的可能性。

三、對(duì)解決跨境電子商務(wù)稅收問(wèn)題的建議

（一）充分利用稅收新政

針對(duì)跨境電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題，筆者認(rèn)為需要充分利用眼下最新的稅收政策，發(fā)揮其對(duì)部分進(jìn)口商品類(lèi)型的降稅效用。譬如對(duì)于進(jìn)口的化妝品，在新稅收政策之下，其增值稅稅率為11.9%，而消費(fèi)稅稅率為21%，二者相加的稅率僅為32.9%，而以往行郵稅則稅率將高達(dá)50%。好比說(shuō)一款稅前200元的粉底液，按照最新的跨境電子商務(wù)綜合稅進(jìn)行征稅，其稅費(fèi)為200*32.9%=65.8元，但如果使用以前的行郵稅則需要繳納200*50%=100元的稅費(fèi)。總體來(lái)看，凡是價(jià)格在上百元的化妝品，在新稅收政策的實(shí)行下，消費(fèi)者需要承擔(dān)的稅收成本有所下降，則也可以在一定程度上增加跨境電子商務(wù)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)堅(jiān)持中性的稅收原則，將跨境電子商務(wù)稅收征管范圍與當(dāng)前稅收體制相統(tǒng)一，以此有效促進(jìn)跨境電子商務(wù)的長(zhǎng)效發(fā)展。

（二）積極做好宣傳工作

在現(xiàn)如今的跨境電子商務(wù)當(dāng)中，仍然有許多電商缺乏納稅意識(shí)，在無(wú)意識(shí)的情況下出現(xiàn)逃稅漏稅等違法犯罪行為。在目前許多西方國(guó)家以及韓國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)當(dāng)中都實(shí)行了自行申報(bào)納稅的模式，并將其與公民的個(gè)人征信體系直接掛鉤，一旦公民存在納稅不及時(shí)或是逃稅漏稅的問(wèn)題，將直接體現(xiàn)在信用記錄上，影響公民的就業(yè)、貸款等各個(gè)方面。因此在跨境電子商務(wù)中，為有效做好稅收征管工作，除了需要稅務(wù)部門(mén)充分發(fā)揮自身的工作職能之外，同樣還需要廣大電商的積極支持與配合。因此我國(guó)還需要積極做好納稅宣傳工作，增強(qiáng)電商的主動(dòng)納稅意識(shí)[3]?？紤]到跨境電子商務(wù)的特殊性，筆者認(rèn)為可以通過(guò)借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)展有關(guān)新稅收政策的宣傳以及我國(guó)其他相關(guān)法律法規(guī)，譬如逃稅漏稅的處罰方法等，使得電商、企業(yè)以及自然人能夠意識(shí)到及時(shí)納稅的重要性，從而在跨境電子商務(wù)中創(chuàng)造出良好的征稅環(huán)境。

（三）利用信息手段監(jiān)管

為了有效防止在跨境電子商務(wù)當(dāng)中納稅人利用互聯(lián)網(wǎng)的漏洞，通過(guò)篡改稅務(wù)信息等方式逃稅漏稅，我國(guó)需要立足實(shí)際情況，繼續(xù)加大國(guó)際稅收征管管理力度，通過(guò)積極與各國(guó)進(jìn)行稅務(wù)合作交流，并主動(dòng)利用先進(jìn)的信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等構(gòu)建其完善的國(guó)際稅收征管管理平臺(tái)。通過(guò)全網(wǎng)監(jiān)控各國(guó)之間的跨境電子交易以及商務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)資源的高效共享，以此有效為跨境電子商務(wù)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境，并盡可能避免我國(guó)出現(xiàn)稅收流失的問(wèn)題。對(duì)于存在惡意逃稅、避稅的電商，筆者認(rèn)為可以在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)當(dāng)中直接公布電商信息，取消其參與跨境電子商務(wù)的資質(zhì)，使得其他電商以及企業(yè)等可以引以為戒。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在我國(guó)跨境電子商務(wù)的持續(xù)火熱發(fā)展之下，稅收征管的難度越來(lái)越大，稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)和自然人的監(jiān)控難度也隨之增加。針對(duì)目前存在于跨境電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題，我國(guó)需要通過(guò)充分利用當(dāng)前最新的稅收政策，積極落實(shí)好稅收宣傳工作，并主動(dòng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)稅收監(jiān)督與管理，以此有效保障跨境電子商務(wù)在我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]謝雪蓮.跨境小額外貿(mào)電子商務(wù)稅收問(wèn)題分析[J].電子商務(wù)，2014，36（10）：16-17.

[2]李發(fā)強(qiáng).跨境小額外貿(mào)電子商務(wù)稅收的相關(guān)問(wèn)題分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，19（18）：276-277.

[3]楊允赟.我國(guó)跨境電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2016，33（11）：69-71.endprint