王丹

[摘 要]行為科學(xué)認(rèn)為，人的動(dòng)機(jī)來自需要，并由需要確定人們的行為目標(biāo)。因此，本文從人的需求動(dòng)機(jī)出發(fā)，通過分析不同主體的不同需求，來明確愿意成為具有“非同質(zhì)性”的人，會(huì)投入何種人力資本，依此將人力資本重新細(xì)分為股權(quán)型人力資本和債權(quán)型人力資本，在股權(quán)型人力資本期望擁有真正權(quán)益的基礎(chǔ)上，來對(duì)人本會(huì)計(jì)的等式重構(gòu)，以期對(duì)其進(jìn)一步完善。

[關(guān)鍵詞]人本會(huì)計(jì) ；股權(quán)型人力資本 ；債權(quán)型人力資本 ；會(huì)計(jì)等式 ；需求

人本會(huì)計(jì)的核心是以人為本，把人看成是企業(yè)的一種目的與責(zé)任，而不是賺錢的工具和手段。徐國君在其《三維會(huì)計(jì)》中以人及其行為為中心，將資產(chǎn)=權(quán)益追根溯源，擴(kuò)展為行為=資產(chǎn)=權(quán)益，這種構(gòu)建提升了人的地位，與今天知識(shí)經(jīng)濟(jì)重視人的價(jià)值創(chuàng)造相呼應(yīng)。然而，要想真正做到以人為本，就不能不了解人的內(nèi)在需求，需求不同，所定位的以人為本的內(nèi)涵必然不同。因而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的具體目標(biāo)相異。人本會(huì)計(jì)所要追求的應(yīng)是使每個(gè)人的需求得到尊重與滿足，從而激發(fā)出更大的積極性去創(chuàng)造更多的價(jià)值，這就要考慮到企業(yè)中那些并不想成為企業(yè)所有者的群體。為此，我們需要繼續(xù)深入探索人的需求動(dòng)機(jī)，來將人力資本重新細(xì)分，明確誰才是真正的所有者，擁有所有權(quán)，嘗試性地對(duì)人本會(huì)計(jì)等式進(jìn)一步完善。

一、研究現(xiàn)狀

目前人本會(huì)計(jì)的研究不斷強(qiáng)調(diào)要提升人的地位，追蹤會(huì)計(jì)要素背后人的行為，以期將行為因素加入會(huì)計(jì)等式，并通過改進(jìn)會(huì)計(jì)記錄方式、計(jì)量方法等手段增加推行的可行性和可接受性。然而，不關(guān)注人自身的內(nèi)在真實(shí)需求，就無法理解其行為方式的差異性、投入人力資本的相異性。人本會(huì)計(jì)要想推行成功，不僅要利于企業(yè)對(duì)于人力本身的管理，還要滿足人力資本投入者自身的需求，如果兩者不能兼顧，勢(shì)必會(huì)因?yàn)橐环降姆磳?duì)使實(shí)施的成本大于收益而止步不前。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是會(huì)計(jì)學(xué)科的基礎(chǔ)。很多會(huì)計(jì)基本命題的建立是以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論作為支撐的。在此，我們從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析人的行為，可以用效用函數(shù)釋之。不同的人在不同的階段或時(shí)期，其效用函數(shù)的自變量構(gòu)成和權(quán)重比例會(huì)不同，反映在人力資本投入者身上，即所定位的“收益”內(nèi)涵的差異性。需求的相異性是因?yàn)槊總€(gè)人效用最大化的實(shí)現(xiàn)方式不同，這種追求滿足感（效用）最大化的行為反映到工作中，就暗含了勞動(dòng)者將投入何種的人力資本。以什么樣的方式向企業(yè)求償，是否渴望成為具有“非同質(zhì)性”的人。一般“非同質(zhì)性”的人具備一定的不易被模仿的技能，而這種技能的獨(dú)特性和稀缺性正是一個(gè)人獲得社會(huì)威望的支撐，企業(yè)為了使員工的滿足感盡可能最大化以最終實(shí)現(xiàn)合作博弈的局面，勢(shì)必會(huì)采取不同的報(bào)酬支付方式，賬務(wù)處理也會(huì)隨之不同。由此便引發(fā)了本文對(duì)人力資本重新細(xì)分的思考。

二、人力資本的重新分類

1.股權(quán)型人力資本與債權(quán)型人力資本的天然劃分。勞動(dòng)者投入到企業(yè)的人力資本是不同的，這取決于勞動(dòng)者在需求動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下成為“非同質(zhì)”人的意愿的強(qiáng)烈程度。之所以稱之為“非同質(zhì)”，是因?yàn)檫@類人所追求的是更加長遠(yuǎn)的利益，看重的是生存需要之外的更高層次需求（比如社會(huì)威望、自我實(shí)現(xiàn)等）的滿足感，正因?yàn)閭€(gè)人需求的提升，他們會(huì)花費(fèi)大量的時(shí)間。投入大量的精力去獲得某種不易被效仿的能力，從而使得自己在企業(yè)中變得相對(duì)稀缺。這種培養(yǎng)使得這類人員的技能具備了專用性的特點(diǎn)，當(dāng)將自己擁有的資本投入某一特定的行業(yè)或企業(yè)后，往往成為一種抵押，資本的轉(zhuǎn)換便需要一定的成本。正是因?yàn)檗D(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)的加大，他們會(huì)產(chǎn)生得到一定的股權(quán)與企業(yè)共同成長的意愿，通過自身的奮斗提升股票的市場(chǎng)價(jià)值，最終以此為平臺(tái)抬高自己的身價(jià)，實(shí)現(xiàn)自身社會(huì)地位和企業(yè)價(jià)值均提升的雙贏局面.我們稱此為“股權(quán)型人力資本”。

2.權(quán)益的歸屬。通過上文的分析，我們結(jié)合人力資本的天然分類，站在企業(yè)和人力資本投入者自身的角度，來具體探究人本會(huì)計(jì)權(quán)益的真正歸屬問題，為本文重構(gòu)會(huì)計(jì)等式的必要性提供依據(jù)。

根據(jù)公司治理理論的經(jīng)驗(yàn)，不包含特殊技能的工作是可以以較低成本監(jiān)督的，而特殊技能投入的工作則極難監(jiān)督，這種特殊技能即本文所提到的“非同質(zhì)性”。由于股權(quán)型人力資本其勞動(dòng)“不可觀察或者可觀察而不可被證實(shí)”，努力程度不易監(jiān)督，與債權(quán)型人力資本相比，他們的替代性相對(duì)較低或者說替代過程相對(duì)較長，他們的偷懶和懈怠將會(huì)對(duì)企業(yè)造成相對(duì)更大的損失。同時(shí)，股權(quán)型人力資本自身代表的管理技能不可能“自然”地讓渡給企業(yè)，所以，企業(yè)要想合法有效地使用這類勞動(dòng)，就必須像使用債權(quán)人和物力資本所有者一樣，使他們也成為權(quán)益的所有者。

3.會(huì)計(jì)等式的重構(gòu)。目前普遍認(rèn)可的人本會(huì)計(jì)等式性為：物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益， 基于本文對(duì)權(quán)益歸屬的探討，嘗試性地重構(gòu)會(huì)計(jì)等式，即： 物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=財(cái)務(wù)負(fù)債+人力負(fù)債+股權(quán)型人力資過股權(quán)型人力資本權(quán)益+物力資本權(quán)益。

債權(quán)型人力資本獲得的報(bào)酬所依據(jù)的是公司的章程商業(yè)慣例，往往由于制度的保證而具有很高的穩(wěn)定性，但這并不能等同于獲得了企業(yè)的所有權(quán)而成為企業(yè)的所有者，研究任重而道遠(yuǎn)，這種權(quán)利不是與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)掛鉤的。

三、展望

通過以上的會(huì)計(jì)等式重構(gòu)，必然會(huì)帶來企業(yè)所有權(quán)的重新回歸，改變?nèi)吮緯?huì)計(jì)對(duì)以人為本理念的重新定位。對(duì)人本會(huì)計(jì)的研究已有一段時(shí)間，之所以推行困難不僅僅是表面上的計(jì)量困難、觀念轉(zhuǎn)變的困難，更深層次的原因是將企業(yè)的所有人都資本化，沒有了解不同群體的不同需求。雖然分享剩余的誘惑很大，但也必然伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。我們知道，對(duì)于債權(quán)型人力資本，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)能力有限，他們追求的是當(dāng)下所得，也愿意被雇傭，資本的低專用性使得他們進(jìn)出企業(yè)變得相對(duì)容易，生存的需要會(huì)引導(dǎo)他們涌向高工資的地方，因而不會(huì)過于關(guān)心是否成為所在企業(yè)的所有者，與企業(yè)共同成長和進(jìn)退，所以對(duì)于這部分群體給予索取權(quán)控制權(quán)并不是最佳方式，只需要按其所需，根據(jù)產(chǎn)出，進(jìn)行獎(jiǎng)懲即可。

同時(shí)，將人力資本權(quán)益鎖定于股權(quán)型人力資本投資者所享有，會(huì)使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)更加明晰，激勵(lì)的對(duì)象更具有針對(duì)性，有利于激發(fā)股權(quán)型人力資本投資者充分發(fā)揮其才能，增加企業(yè)的價(jià)值，帶來資源的有效利用。

最后，會(huì)計(jì)等式的重新完善，必然會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)要素、計(jì)量基礎(chǔ)、報(bào)告主體等的改變，所以，對(duì)人本會(huì)計(jì)的繼續(xù)深入研究任重而道遠(yuǎn)。endprint