周正華+李佐華+周斌

摘 要：從2016年5月1日起，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。高校建筑工程概預(yù)算課程設(shè)計也必須以增值稅條件下的計價文件為依據(jù)來完成。文章從課程設(shè)計教學(xué)思路、計稅方法的選擇、設(shè)計表格手工計算直接費(fèi)、費(fèi)用和利潤等幾方面來表述怎樣做好概預(yù)算課程設(shè)計。通過2013級學(xué)生的實(shí)踐，取得了較好的效果。

關(guān)鍵詞：增值稅 課程設(shè)計 直接費(fèi) 工程造價

中圖分類號：F407.9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）09-217-03

湖南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳為貫徹落實(shí)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，滿足建筑業(yè)增值稅條件下建設(shè)工程計價需要，結(jié)合湖南省實(shí)際情況，制定了湘計價[2016]72號文：《關(guān)于增值稅條件下計費(fèi)程序和計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》及《關(guān)于增值稅條件下材料價格發(fā)布與使用的規(guī)定》，從2016年5月1日起執(zhí)行。2016年7月28日，湖南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳又發(fā)文湘建價[2016]134號文，取消建筑行業(yè)勞?；穑黾由鐣ｋU費(fèi)。2016年10月，湖南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳發(fā)文湘建價[2016]160號——關(guān)于調(diào)整補(bǔ)充增值稅條件下建設(shè)工程計價依據(jù)的通知，原湘建價[2014]113號、湘建價[2016]72號文件所附的工程計價表格、工程費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)全部作廢，統(tǒng)一調(diào)整為本通知所附《增值稅條件下工程計價表格及工程費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)》。為此，高等學(xué)?！敖ㄖこ谈蓬A(yù)算課程設(shè)計”也必須根據(jù)新的計價文件來進(jìn)行。

一、課程設(shè)計教學(xué)思路

建筑工程概預(yù)算課程設(shè)計是培養(yǎng)學(xué)生計量與計價能力的一門專業(yè)實(shí)踐課程，一般時間安排只有1周，要在1周的時間內(nèi)算出工程量并計算出工程造價，設(shè)計課題一般只能選比較簡單的工程，并且該工程有哪些清單項目，每個清單項目包含哪些定額子目，指導(dǎo)老師在設(shè)計任務(wù)書中最好能提供參考方案，以防學(xué)生計算時漏項。這1周的訓(xùn)練，重點(diǎn)是訓(xùn)練學(xué)生對計量與計價的基本原理，因此，計量與計價建議全部采用手算，不要采用軟件計算，如果采用軟件計算，只能掌握軟件怎么操作，而計算過程全部由軟件完成了，沒辦法掌握計算原理。采用手算，自然沒時間完全按湘建價[2016]160號文的表格來完成設(shè)計，例如某工程清單項目共40個，完全按文件的表格來計算，清單項目的計價表就有清單項目直接費(fèi)用預(yù)算表、清單項目人材機(jī)用量與單價表、清單項目費(fèi)用計算表（綜合單價表）、還有總價措施項目清單計費(fèi)表，那前面三張表格加起來就有120張，在1周的時間內(nèi)是很難完成的。但課程設(shè)計的工程量和造價是必須計算出來的，分析工程的造價組成，一個單位工程的建安工程造價由直接費(fèi)（包含人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)）、費(fèi)用和利潤（包含管理費(fèi)、利潤、總價措施項目費(fèi)、規(guī)費(fèi)）、銷項稅費(fèi)（簡易計稅法是應(yīng)納稅額）和附加稅費(fèi)、其它項目費(fèi)組成。而管理費(fèi)、利潤、規(guī)費(fèi)、總價措施項目費(fèi)中的安全文明施工費(fèi)的計算是以取費(fèi)人工費(fèi)或取費(fèi)人工費(fèi)加取費(fèi)機(jī)械費(fèi)為計費(fèi)基礎(chǔ)計算的。為此，必須把每一個清單項目的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、取費(fèi)人工費(fèi)、取費(fèi)機(jī)械費(fèi)都計算出來，并分別匯總。然后才可以進(jìn)行單位工程的費(fèi)用計算。而清單項目的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、取費(fèi)人工費(fèi)、取費(fèi)機(jī)械費(fèi)計算采用列表計算比較直觀，為了與湘建價[2016]160號文附錄E.3清單項目直接費(fèi)用計算表相對應(yīng)，表格選取湘建價[2016]160號文中附錄E.3清單項目直接費(fèi)用預(yù)算表，但做適當(dāng)修改，如表1所示。第一，在表格的下端增加人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、取費(fèi)人工費(fèi)、取費(fèi)機(jī)械費(fèi)的計算式，表格紙張方向還是橫向，便于看清計算過程，也就是說，市場價多少、怎么除稅在這里就表達(dá)清清楚楚；第二，將原來表格中的基期價改為取費(fèi)人工費(fèi)和取費(fèi)機(jī)械費(fèi)費(fèi)兩列，因?yàn)樵谑炙銜r，基期價基本不要用，其它費(fèi)用的計算基本上是以取費(fèi)人工費(fèi)或取費(fèi)人工費(fèi)加取費(fèi)機(jī)械費(fèi)為基數(shù)來計算。這樣做到了用手算時與電算表格相統(tǒng)一，又能看清計算過程。課程設(shè)計時，清單項目的其它表格就不要按清單項目一一分析了，只要選擇一個至兩個清單項目分析就可以了，以掌握其基本原理。在清單項目費(fèi)用計算表（綜合單價表）分析時，要注意現(xiàn)在的綜合單價是全費(fèi)用綜合單價，不再是以前的不包含規(guī)費(fèi)和稅金的綜合單價。下面重點(diǎn)討論計稅方法的選擇，直接費(fèi)用的計算以及費(fèi)用和利潤的計算。計算實(shí)例采用文件是湖南省湘建價[2016]160號文、株洲建設(shè)工程造價信息2017年1月、2014年湖南省建筑工程消耗量標(biāo)準(zhǔn)。

二、計稅方法的選擇

營業(yè)稅改增值稅之后，要讓同學(xué)們明白：計稅方法有一般計稅法和簡易計稅法，并且一般計稅法適用稅率為11%，采用的材料、機(jī)械臺班價格均是執(zhí)行除稅價，應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額；而簡易計稅法適用稅率是3%，采用的材料、機(jī)械臺班價格均是含稅價格，不要進(jìn)行除稅，應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%）。對于一個工程項目，我們怎么來選擇計稅方法呢？這里又要讓學(xué)生明白增值稅的納稅人分為兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為使用一般計稅法計稅，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為使用簡易計稅法計稅。一般納稅人只有在規(guī)定的三種特定應(yīng)稅行為下才使用簡易計稅法計稅。那么我們做課程設(shè)計的時候，怎么來選擇計稅方法呢？一般我們做課程設(shè)計的時候，選擇的工程都比較小，很可能是小規(guī)模納稅人來做這個項目，按規(guī)則應(yīng)采用簡易計稅法，但為了鍛煉同學(xué)們材料機(jī)械價格除稅的能力，也要求同學(xué)們按一般計稅法來計稅。但一定要讓同學(xué)們掌握怎么來選擇兩種計稅方法。

三、直接費(fèi)用的計算

直接費(fèi)包括市場價的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)，并且一般計稅法計算時人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)都執(zhí)行除稅價，簡易計稅法計算時人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)都執(zhí)行含稅價。下面以某工程磚基礎(chǔ)為例來分析直接費(fèi)的計算。現(xiàn)假設(shè)某磚基礎(chǔ)，按清單規(guī)范計算其工程量是36m3，按定額計算其工程量為3.6（10m3），不考慮防潮。

（一）人工費(fèi)計算

1.人工費(fèi)=按定額計算的工程量定額人工消耗量標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)市場價單價。查定額A4-1得到定額人工消耗量標(biāo)準(zhǔn)為每10m3含人工14.96個工日，人工費(fèi)市場價仍執(zhí)行湘建價[2014]112號文，取82元/工日，那么該磚基礎(chǔ)的市場價人工費(fèi)=3.6×14.96×82=4416.19元。endprint

2.取費(fèi)人工費(fèi)計算。根據(jù)湘建價[2016]160號文，取費(fèi)人工費(fèi)中的人工工資單價取60元/工日，所以取費(fèi)人工費(fèi)=3.6×14.96×60=3231.36元。

（二）材料費(fèi)計算

材料費(fèi)=∑材料用量材料預(yù)算價格。查湖南省建筑工程消耗量標(biāo)準(zhǔn)子目A4-1，磚基礎(chǔ)材料由標(biāo)準(zhǔn)磚、水和水泥砂漿M5（32.5）組成，現(xiàn)假設(shè)設(shè)計材料與定額材料一致，查株洲建設(shè)工程造價信息（2017年1月-2月），標(biāo)準(zhǔn)磚的預(yù)算價為450元/千塊，換算成定額的單位是307.63元/m3，水的預(yù)算價是3.96元/m3，而水泥砂漿M5（32.5）直接從價格信息上查，是查不到的，那只有再查湖南省建設(shè)工程計價辦法附錄中的水泥砂漿配合比P9-12，每立方水泥砂漿M5（32.5）含水泥32.5級袋裝235kg，含中凈砂1.29m3，含水0.33m3，而水泥和中凈砂的價格可以從價格信息上查得，水泥32.5級單價是0.435元/kg，中凈砂的單價是153元/m3，于是得到水泥砂漿M5（32.5）的單價=235×0.435+1.29×153+0.33×3.96=300.90元/m3，再查定額A4-1，每10m3磚基礎(chǔ)含標(biāo)準(zhǔn)磚7.659m3、含水1.05m3、含水泥砂漿M5（32.5）2.36m3，可得磚基礎(chǔ)材料費(fèi)（含稅）=[7.659×307.63+2.36×300.90+1.05×3.96]×3.6×（1+3%）=11385.12元，其中3%為其它材料費(fèi)?？紤]除稅時，根據(jù)[2016]72號文，材料除稅價格（或市場價）=材料含稅預(yù)算價格（或市場價格）/（1+綜合稅率），而對于適用增值稅稅率3%的材料，除稅綜合稅率是3.8%，對于適用增值稅稅率17%的材料，除稅綜合稅稅率是16.93%。根據(jù)湘建價[2016]72號文，標(biāo)準(zhǔn)粘土磚是屬于適用增值稅稅率17%的材料。根據(jù)[2016]160號文，混凝土、砂漿等配合比材料如為現(xiàn)場拌合，則應(yīng)按對應(yīng)材料分別除稅，所以水泥砂漿M5（32.5）要分別按水泥、水、中凈砂分別除稅，水泥和水適用增值稅稅率為17%的材料，中凈砂適用增值稅稅率為3%的材料，因此磚基礎(chǔ)材料費(fèi)（除稅）={7.659×307.63/（1+16.93%）標(biāo)準(zhǔn)磚材料費(fèi)（除稅價）+[（235×0435+0.33×3.96/（1+16.93%）+1.29×153/（1+3.8%））×2.36水泥砂漿費(fèi)（除稅）+1.05×3.96/（1+16.93%）水費(fèi)除稅}×3.6×（1+3%）={2015+660.4+3.56}×3.6×（1+3%）=9923.57元。

（三）機(jī)械費(fèi)計算

1.機(jī)械費(fèi)=∑機(jī)械臺班用量×機(jī)械臺班市場價。機(jī)械費(fèi)市場價的計算要考慮下面幾點(diǎn)。第一，查詢計價辦法附錄，明確機(jī)械費(fèi)由哪幾部分組成，基本上其中的折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)、機(jī)械管理費(fèi)這五項是不變的，只有后面消耗的人工、電、柴油、汽油等單價是可調(diào)的，因此只要調(diào)整人工、電、柴油、汽油等單價。其中人工費(fèi)的調(diào)整，要分別按建筑工程中的綜合人工單價和裝飾工程中的人工單價計取。例如在建筑工程中，人工費(fèi)現(xiàn)在取82元/工日，在裝飾工程中，人工費(fèi)要取98元/工日。第二，采用一般計稅法計價時，機(jī)械費(fèi)執(zhí)行除稅價；采用簡易計稅法時機(jī)械費(fèi)執(zhí)行含稅價。

查建筑工程消耗量標(biāo)準(zhǔn)A4-1，磚基礎(chǔ)機(jī)械消耗灰漿攪拌機(jī)J6-16（200L）0.39臺班，基期單價92.19元/臺班，但現(xiàn)在要計算市場價，查湖南省建設(shè)工程計價辦法附錄中的施工機(jī)械臺班費(fèi)用定額，費(fèi)用由折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)、機(jī)械管理費(fèi)、人工、電共七項組成，市場價只要調(diào)整人工費(fèi)和電費(fèi)，人工費(fèi)單價取82元/工日，電單價取1.2元/kw.h，則機(jī)械臺班單價=3.78+0.83+3.32+5.47+0.27+1×82+8.61×1.2=106.00元/臺班。所以機(jī)械費(fèi)市場價（含稅）=3.6×0.39×106=148.82元。根據(jù)湘建價[2016]72號文，采用一般計稅法時，機(jī)械臺班單價采用除稅單價，除稅方法是區(qū)別不同單位工程乘以系數(shù)0.92（機(jī)械土石方、強(qiáng)夯、鋼板樁和預(yù)制管樁的沉樁、結(jié)構(gòu)吊裝等大型機(jī)械施工的工程）或0.95（其它工程）。所以磚基礎(chǔ)機(jī)械費(fèi)（除稅）=148.82×0.95=141.38元。如果是裝飾裝修工程，例如水泥砂漿地面采用灰漿攪拌機(jī)J6-16（200L），那么灰漿攪拌機(jī)臺班單價（含稅）=92.19基價+（98-70）×1人工費(fèi)調(diào)整+8.61×（1.2-0.99）電費(fèi)調(diào)整=122元/臺班。

2.取費(fèi)機(jī)械費(fèi)計算。取費(fèi)機(jī)械費(fèi)計算要考慮兩點(diǎn)：一個是取費(fèi)機(jī)械費(fèi)中的人工費(fèi)根據(jù)湘建價[2016]160號文，按60元/工日計算，二是采用一般計稅法計價時，機(jī)械費(fèi)執(zhí)行除稅價；采用簡易計稅法時機(jī)械費(fèi)執(zhí)行含稅價。例如：磚基礎(chǔ)施工機(jī)械是灰漿攪拌機(jī)J6-16（200L），查A4-1其基期臺班單價是92.19元，因此考慮人工按60元/工日計算，而原定額是按70元/工日計算的，查計價辦法附錄：灰漿攪拌機(jī)J6-16（200L）1個臺班消耗人工1個工日，因此，其臺班單價（含稅）=92.19基價+（60-70）×1=82.19元/臺班。于是得磚基礎(chǔ)取費(fèi)機(jī)械費(fèi)（除稅）=3.6×0.39×82.19×0.95=109.62元。

以上人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、取費(fèi)人工費(fèi)、取費(fèi)機(jī)械費(fèi)的計算如表1所示。

四、費(fèi)用和利潤計算

費(fèi)用包括管理費(fèi)、總價措施項目費(fèi)、規(guī)費(fèi)。

（一）管理費(fèi)和利潤計算

根據(jù)湘建價[2016]160號文附錄K.1，管理費(fèi)和利潤的計算要區(qū)分一般計稅法和簡易計稅法，計費(fèi)基礎(chǔ)取人工費(fèi)或人工費(fèi)與機(jī)械費(fèi)之和，注意這里的人工費(fèi)或機(jī)械費(fèi)都是取費(fèi)人工費(fèi)或取費(fèi)機(jī)械費(fèi)。建筑工程是以取費(fèi)人工費(fèi)和取費(fèi)機(jī)械費(fèi)之和為計費(fèi)基礎(chǔ)，而裝飾裝修工程是以取費(fèi)人工費(fèi)為計費(fèi)基礎(chǔ)，例如：一般計稅法計算前面磚基礎(chǔ)的企業(yè)管理費(fèi)=（取費(fèi)人工費(fèi)+取費(fèi)機(jī)械費(fèi)）×23.33%=（3231.36+109.62）×23.33%=779.45元；利潤=（取費(fèi)人工費(fèi)+取費(fèi)機(jī)械費(fèi)）×25.42%=（3231.36+109.62）×25.42%=849.28元。endprint

（二）總價措施項目費(fèi)

總價措施項目費(fèi)包括安全文明施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、提前竣工（趕工）費(fèi)、冬雨季施工增加費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)等。

其中安全文明施工費(fèi)按湘建價[2016]160號附錄“K.2安全文明施工費(fèi)表”取費(fèi)計算，特別要注意，安全文明施工費(fèi)屬于不可競爭費(fèi)用，計費(fèi)基礎(chǔ)中的人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)均是指取費(fèi)人工費(fèi)和取費(fèi)機(jī)械費(fèi)。

冬雨季施工增加費(fèi)按照《湖南省建設(shè)工程計價辦法》解釋匯總，做招標(biāo)控制價時按分部分項工程費(fèi)（即直接費(fèi)+管理費(fèi)+利潤）的0.16%計取，做投標(biāo)報價時按實(shí)際情況取。

夜間施工增加費(fèi)是指夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明（下轉(zhuǎn)第220頁）（上接第218頁）用電等費(fèi)用，這項費(fèi)用要在合同工期超過定額工期20%以上才考慮。

提前竣工（趕工）費(fèi)是合同訂立后建設(shè)單位要求比原合同竣工日期提前竣工才發(fā)生這項費(fèi)用，在做招標(biāo)控制價時不考慮這項費(fèi)用。

（三）規(guī)費(fèi)計算

規(guī)費(fèi)包括工程排污費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金、安全生產(chǎn)責(zé)任險和社會保險費(fèi)。其中工程排污費(fèi)、安全生產(chǎn)責(zé)任險、社會保險費(fèi)的計算是以“直接費(fèi)+管理費(fèi)+利潤+總價措施項目費(fèi)”為計費(fèi)基礎(chǔ)，職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金是以人工費(fèi)為計費(fèi)基礎(chǔ)。

五、銷項稅、附加稅費(fèi)計算

一般計稅法采用銷項稅，稅率取11%。簡易計稅法計算應(yīng)納稅額，稅率取3%。附加稅費(fèi)計算注意工程項目所在地區(qū)，地區(qū)不一樣，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同。

最后得到一般計稅法單位工程造價=直接費(fèi)+費(fèi)用和利潤+銷項稅額+附加稅費(fèi)+其它項目費(fèi)?？梢圆捎孟娼▋r[2016]160號文附錄D3單位工程費(fèi)用計算表，按表格進(jìn)行計算。

六、結(jié)論

建筑工程概預(yù)算課程設(shè)計，要求采用手算來完成，以掌握其原理。重點(diǎn)是掌握人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)市場價的計算以及取費(fèi)人工費(fèi)、取費(fèi)機(jī)械費(fèi)的計算；并且要求采用與湘建價[2016]160號文附錄表格E.3相對應(yīng)的表格來計算，但要適當(dāng)修改成手算需要的格式，這樣表達(dá)簡潔明了又清楚計算過程。在計算人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)時要注意采用的單價是市場價，采用一般計稅法時要除稅。然后匯總，就可以采用湘建價[2016]160號文附錄表格D3單位工程費(fèi)用計算表來計算單位工程的造價，這樣，單位工程造價計算過程也一目了然。我校通過2013級學(xué)生的課程設(shè)計實(shí)踐，學(xué)生都能按要求完成，取得了預(yù)期的效果。

[本文為湖南工業(yè)大學(xué)教育教學(xué)改革研究項目，項目名稱：土木工程專業(yè)工程造價方向?qū)嵺`教學(xué)改革研究，項目編號：2013A13]

參考文獻(xiàn)：

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[3] 中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部GB50500-2013《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》.中國計劃出版社，2013

（作者單位：湖南工業(yè)大學(xué)土木工程學(xué)院 湖南株洲 412000）

[作者簡介：周正華，湖南工業(yè)大學(xué)副教授，主要從事工程造價研究。]（責(zé)編：賈偉）endprint