摘 要：近年來隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展與深入，無形資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，甚至成為企業(yè)間競爭與角逐的關(guān)鍵性因素。因此，加強企業(yè)無形資產(chǎn)管理，最大限度發(fā)揮其效用對企業(yè)發(fā)展將起到舉足輕重的作用。文章通過對企業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)涵、特征進行闡述，從會計核算角度對無形資產(chǎn)管理和核算提出相應(yīng)措施，以期更好地發(fā)揮效應(yīng)，促進企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 無形資產(chǎn) 財務(wù)管理

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）09-106-03

為進一步適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，與國際會計接軌，應(yīng)對新經(jīng)濟形勢，促進企業(yè)良性運行，國家出臺了新的企業(yè)會計制度。在新企業(yè)會計制度下，對于購入某些資產(chǎn)如計算機軟件是計入固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，后續(xù)是計提攤銷還是計提折舊，有些財務(wù)人員區(qū)分不清，不能準(zhǔn)確進行會計核算。針對以上問題，本文對無形資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計量進行了研究、分析，提出相應(yīng)處理方案。

一、無形資產(chǎn)的定義、特征與核算范圍

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)并能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源。具有以下特征：不具有實物形態(tài)；通過自身所具有的技術(shù)優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益；屬于非貨幣性資產(chǎn)。其中不具有實物形態(tài)是其區(qū)分于固定資產(chǎn)的主要特征之一。

核算范圍：無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。對于商譽，一般情況下不予確認(rèn)和在財務(wù)報表中反映，只有在企業(yè)合并等特殊情況下才予以辨認(rèn)確認(rèn)。對于計算機軟件到底計入無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)這一問題會困惑很多財務(wù)人員，可按如下區(qū)分：如軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，即無該軟件則相關(guān)硬件無法實現(xiàn)其預(yù)期功能，則此軟件需計入固定資產(chǎn)，如醫(yī)院大型檢查設(shè)備配備的制圖等軟件；如果計算機軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件計入無形資產(chǎn)，如企業(yè)的ERP系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)等。

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量

對無形資產(chǎn)的確認(rèn)除了根據(jù)定義及特征，還要求其成本能夠進行可靠的計量。根據(jù)不同來源性質(zhì)，其初始計量核算也有所差異。

1.外購的無形資產(chǎn)。按其取得成本進行初始計量，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)多發(fā)生的其他支出（如專業(yè)服務(wù)費、測試費等）。如購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，則實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，其無形資產(chǎn)初始價值應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值計量，現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法計算的利息費用確認(rèn)為財務(wù)費用。

確認(rèn)無形資產(chǎn)時：

借：無形資產(chǎn)-購買價款折合現(xiàn)值

應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅-進項稅額

未確認(rèn)融資費用 -未來付款額與現(xiàn)值差額

貸：長期應(yīng)付款等

分期付款時：

借：長期應(yīng)付款等（按合同付款金額）

財務(wù)費用-利息支出[（長期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費用余額）*實際利率）]

貸：銀行存款-對應(yīng)長期應(yīng)付款

未確認(rèn)融資費用-對應(yīng)財務(wù)費用

2.內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)包括研究階段和開發(fā)階段，研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)研，開發(fā)階段是指進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果和其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的產(chǎn)品、材料、裝置等。其會計處理原則為研究階段的支出全部費用化，計入管理費用；開發(fā)階段符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)價值，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益（管理費用），如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，則應(yīng)將其全部費用化計入當(dāng)期損益。

發(fā)生研發(fā)支出時：

借：研發(fā)支出-費用化支出（研究階段支出+開發(fā)階段不符合資本化條件的支出）

-資本化支出（符合資本化條件部分）

貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

無形資產(chǎn)達到預(yù)定使用用途時：

借：管理費用（對應(yīng)費用化部分）無形資產(chǎn)（對應(yīng)資本化部分）

貸：研發(fā)支出-費用化支出

-資本化支出

3.土地使用權(quán)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常按照所支付的價款及其相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。取得土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等，土地使用權(quán)與地上建筑物分別核算分別計入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，在使用期內(nèi)分別進行攤銷和計提折舊。企業(yè)外購的房屋建筑物，價款中實際包括土地和建筑物的價值，應(yīng)按公允價值等合理的分?jǐn)偡椒ǚ謩e在土地與建筑物之間分?jǐn)們r值，分別計入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，無法進行合理分配的，應(yīng)全部計入固定資產(chǎn)。但是房地產(chǎn)企業(yè)除外，房地產(chǎn)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)通過存貨計入所建造房屋建筑物成本。

4.通過其他途徑取得的無形資產(chǎn)。對于投資者投入的無形資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價值計入無形資產(chǎn)，若其價值不公允的，按公允價值作為初始成本；通過非貨幣性貨幣資產(chǎn)置換的無形資產(chǎn)（具有商業(yè)實質(zhì)）按照其換出資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費加減補價計入其初始價值；通過債務(wù)重組、政府補助、捐贈等取得的無形資產(chǎn)按照其公允價值計量，不能取得公允價值的，按照發(fā)票金額計量，不能取得發(fā)票的按照相同或類似資產(chǎn)價值計量，無相同或類似資產(chǎn)價值的按照名義價值（1元/組）入賬。

三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)通過無形資產(chǎn)累計攤銷計入相關(guān)成本費用，并至少于每年年度終了對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明其使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，應(yīng)改變其攤銷年限及方法，并按照會計估計變更使用未來適用法進行處理。此時值得注意的是因為攤銷年限可能稅法要求不同，不容忽視的是對所得稅的影響。endprint

2.對用使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)在每個會計期末進行減值測試。若有證據(jù)表明其使用壽命有限，則應(yīng)改按照會計估計變更變?yōu)榘凑帐褂脡勖邢薜臒o形資產(chǎn)處理原則進行處理。

對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)：

攤銷時：

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等

貸：累計攤銷

若期末發(fā)生減值時：

借：資產(chǎn)減值損失（賬面價值與減值測試后價值差額）

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

通過以上處理可看出無形資產(chǎn)期末列報價值為無形資產(chǎn)賬面金額減去累計攤銷金額再減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3.無形資產(chǎn)的處置。無形資產(chǎn)處置是指對無形資產(chǎn)的報廢、出售、出租、捐贈等，終止確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)。

出售無形資產(chǎn)時：

借：銀行存款

累計攤銷（所處置無形資產(chǎn)賬面累計攤銷數(shù)）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（所處置無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額）

營業(yè)外支出（銀行存款-無形資產(chǎn)賬面價值-應(yīng)繳稅費<0時）

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅-銷項稅額

營業(yè)外收入（銀行存款-無形資產(chǎn)賬面價值-應(yīng)繳稅費>0時）

無形資產(chǎn)出租：

收到租金時：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

對應(yīng)本期無形資產(chǎn)的攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：累計攤銷

無形資產(chǎn)捐贈、報廢：

借：營業(yè)外支出

累計攤銷 （下轉(zhuǎn)第110頁）（上接第107頁）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅-銷項稅額

目前，中國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，企業(yè)發(fā)展面臨新的機遇與挑戰(zhàn)，新形勢下，企業(yè)轉(zhuǎn)換思路，強化管理，加強對無形資產(chǎn)的核算與財務(wù)管理，充分實現(xiàn)其內(nèi)在價值，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)價值。

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（作者單位：西寧市第二人民醫(yī)院財務(wù)科 青海西寧 810003）

[作者簡介：楊春，西寧市第二人民醫(yī)院財務(wù)科會計師。]

（責(zé)編：賈偉）endprint