摘 要：近年來隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與深入，無形資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，甚至成為企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)與角逐的關(guān)鍵性因素。因此，加強(qiáng)企業(yè)無形資產(chǎn)管理，最大限度發(fā)揮其效用對(duì)企業(yè)發(fā)展將起到舉足輕重的作用。文章通過對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)涵、特征進(jìn)行闡述，從會(huì)計(jì)核算角度對(duì)無形資產(chǎn)管理和核算提出相應(yīng)措施，以期更好地發(fā)揮效應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 無形資產(chǎn) 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）09-106-03

為進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，應(yīng)對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)良性運(yùn)行，國(guó)家出臺(tái)了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。在新企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，對(duì)于購(gòu)入某些資產(chǎn)如計(jì)算機(jī)軟件是計(jì)入固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，后續(xù)是計(jì)提攤銷還是計(jì)提折舊，有些財(cái)務(wù)人員區(qū)分不清，不能準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。針對(duì)以上問題，本文對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量進(jìn)行了研究、分析，提出相應(yīng)處理方案。

一、無形資產(chǎn)的定義、特征與核算范圍

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)并能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。具有以下特征：不具有實(shí)物形態(tài)；通過自身所具有的技術(shù)優(yōu)勢(shì)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益；屬于非貨幣性資產(chǎn)。其中不具有實(shí)物形態(tài)是其區(qū)分于固定資產(chǎn)的主要特征之一。

核算范圍：無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。對(duì)于商譽(yù)，一般情況下不予確認(rèn)和在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，只有在企業(yè)合并等特殊情況下才予以辨認(rèn)確認(rèn)。對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件到底計(jì)入無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)這一問題會(huì)困惑很多財(cái)務(wù)人員，可按如下區(qū)分：如軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，即無該軟件則相關(guān)硬件無法實(shí)現(xiàn)其預(yù)期功能，則此軟件需計(jì)入固定資產(chǎn)，如醫(yī)院大型檢查設(shè)備配備的制圖等軟件；如果計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件計(jì)入無形資產(chǎn)，如企業(yè)的ERP系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等。

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)除了根據(jù)定義及特征，還要求其成本能夠進(jìn)行可靠的計(jì)量。根據(jù)不同來源性質(zhì)，其初始計(jì)量核算也有所差異。

1.外購(gòu)的無形資產(chǎn)。按其取得成本進(jìn)行初始計(jì)量，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)多發(fā)生的其他支出（如專業(yè)服務(wù)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)等）。如購(gòu)入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，則實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，其無形資產(chǎn)初始價(jià)值應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息費(fèi)用確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)：

借：無形資產(chǎn)-購(gòu)買價(jià)款折合現(xiàn)值

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

未確認(rèn)融資費(fèi)用 -未來付款額與現(xiàn)值差額

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款等

分期付款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款等（按合同付款金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出[（長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）*實(shí)際利率）]

貸：銀行存款-對(duì)應(yīng)長(zhǎng)期應(yīng)付款

未確認(rèn)融資費(fèi)用-對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

2.內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)包括研究階段和開發(fā)階段，研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)研，開發(fā)階段是指進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果和其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品、材料、裝置等。其會(huì)計(jì)處理原則為研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用；開發(fā)階段符合資本化條件的計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，則應(yīng)將其全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出（研究階段支出+開發(fā)階段不符合資本化條件的支出）

-資本化支出（符合資本化條件部分）

貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等

無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用用途時(shí)：

借：管理費(fèi)用（對(duì)應(yīng)費(fèi)用化部分）無形資產(chǎn)（對(duì)應(yīng)資本化部分）

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

-資本化支出

3.土地使用權(quán)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常按照所支付的價(jià)款及其相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。取得土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等，土地使用權(quán)與地上建筑物分別核算分別計(jì)入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，在使用期內(nèi)分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，價(jià)款中實(shí)際包括土地和建筑物的價(jià)值，應(yīng)按公允價(jià)值等合理的分?jǐn)偡椒ǚ謩e在土地與建筑物之間分?jǐn)們r(jià)值，分別計(jì)入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，無法進(jìn)行合理分配的，應(yīng)全部計(jì)入固定資產(chǎn)。但是房地產(chǎn)企業(yè)除外，房地產(chǎn)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)通過存貨計(jì)入所建造房屋建筑物成本。

4.通過其他途徑取得的無形資產(chǎn)。對(duì)于投資者投入的無形資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)入無形資產(chǎn)，若其價(jià)值不公允的，按公允價(jià)值作為初始成本；通過非貨幣性貨幣資產(chǎn)置換的無形資產(chǎn)（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）按照其換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)加減補(bǔ)價(jià)計(jì)入其初始價(jià)值；通過債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)等取得的無形資產(chǎn)按照其公允價(jià)值計(jì)量，不能取得公允價(jià)值的，按照發(fā)票金額計(jì)量，不能取得發(fā)票的按照相同或類似資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量，無相同或類似資產(chǎn)價(jià)值的按照名義價(jià)值（1元/組）入賬。

三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)通過無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，并至少于每年年度終了對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明其使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，應(yīng)改變其攤銷年限及方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更使用未來適用法進(jìn)行處理。此時(shí)值得注意的是因?yàn)閿備N年限可能稅法要求不同，不容忽視的是對(duì)所得稅的影響。endprint

2.對(duì)用使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。若有證據(jù)表明其使用壽命有限，則應(yīng)改按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更變?yōu)榘凑帐褂脡勖邢薜臒o形資產(chǎn)處理原則進(jìn)行處理。

對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)：

攤銷時(shí)：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等

貸：累計(jì)攤銷

若期末發(fā)生減值時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失（賬面價(jià)值與減值測(cè)試后價(jià)值差額）

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

通過以上處理可看出無形資產(chǎn)期末列報(bào)價(jià)值為無形資產(chǎn)賬面金額減去累計(jì)攤銷金額再減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3.無形資產(chǎn)的處置。無形資產(chǎn)處置是指對(duì)無形資產(chǎn)的報(bào)廢、出售、出租、捐贈(zèng)等，終止確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)。

出售無形資產(chǎn)時(shí)：

借：銀行存款

累計(jì)攤銷（所處置無形資產(chǎn)賬面累計(jì)攤銷數(shù)）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（所處置無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額）

營(yíng)業(yè)外支出（銀行存款-無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-應(yīng)繳稅費(fèi)<0時(shí)）

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅-銷項(xiàng)稅額

營(yíng)業(yè)外收入（銀行存款-無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-應(yīng)繳稅費(fèi)>0時(shí)）

無形資產(chǎn)出租：

收到租金時(shí)：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

對(duì)應(yīng)本期無形資產(chǎn)的攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)捐贈(zèng)、報(bào)廢：

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷 （下轉(zhuǎn)第110頁）（上接第107頁）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅-銷項(xiàng)稅額

目前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)發(fā)展面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，新形勢(shì)下，企業(yè)轉(zhuǎn)換思路，強(qiáng)化管理，加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的核算與財(cái)務(wù)管理，充分實(shí)現(xiàn)其內(nèi)在價(jià)值，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張小波.新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的影響.經(jīng)濟(jì)師， 2016（4）

[2] 吳迅.加強(qiáng)企業(yè)無形資產(chǎn)管理的對(duì)策探析.梧州學(xué)院學(xué)報(bào)，2016 （1）

[3] 郭宇川.企業(yè)無形資產(chǎn)管理的問題及解決對(duì)策.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）， 2015（15）

[4] 高仁衛(wèi).無形資產(chǎn)管理在企業(yè)管理中的作用.企業(yè)改革與管理， 2016（1）

[5] 朱丹.“營(yíng)改增”下無形資產(chǎn)處置的個(gè)稅籌劃.中外企業(yè)家，2016（35）

[6] 張占斌，周躍輝.關(guān)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)若干問題的解析與思考. 經(jīng)濟(jì)體制改革，2015（1）

[7] 華琦.對(duì)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的思考.會(huì)計(jì)之友（上旬刊），2008

[8] 邵天營(yíng)，袁德勝.公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求及其思考.廣州城市職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007

[9] 陳文軍，黃園園.論新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)促進(jìn)我國(guó)技術(shù)進(jìn)步的影響.會(huì)計(jì)之友（下旬刊），2007

[10] 易千秋.新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用處理的應(yīng)用問題探究.會(huì)計(jì)師，2012

[11] 袁國(guó)紅.無形資產(chǎn)披露問題及建議——基于上交所信息技術(shù)業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)分析.財(cái)會(huì)通訊，2009

[12] 王盼盼.基于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃研究.江蘇科技大學(xué)碩士論文，2010

（作者單位：西寧市第二人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科 青海西寧 810003）

[作者簡(jiǎn)介：楊春，西寧市第二人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)師。]

（責(zé)編：賈偉）endprint