劉華紅

摘要：“營(yíng)改增”稅制，將征收對(duì)象從營(yíng)業(yè)稅改成了增值稅，企業(yè)僅對(duì)服務(wù)以及產(chǎn)品增值部分有納稅義務(wù)。2012年部署財(cái)稅體制深化改革，試點(diǎn)“營(yíng)改增”，2016年全面實(shí)施該種制度，有效避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象，而且還減輕了企業(yè)稅負(fù)。本文先對(duì)全面實(shí)施“營(yíng)改增”制度對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出一些應(yīng)對(duì)策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；試點(diǎn)；全面實(shí)施；建筑企業(yè)；影響；對(duì)策

正如中建八局總會(huì)計(jì)師謝松所言，本公司建造了酒泉和文昌火箭發(fā)射塔、上海迪士尼等地標(biāo)性建筑，在實(shí)施營(yíng)改增8個(gè)月以后，稅負(fù)比設(shè)想的低很多，納稅絕對(duì)數(shù)減少了2000多萬元。營(yíng)改增制度的實(shí)施，不僅僅是為了減稅，更重要的是鼓勵(lì)企業(yè)投資發(fā)展，使其做強(qiáng)做大。投資越多，可用于抵扣的資金就越多，而且享受的國(guó)家政策優(yōu)惠就越明顯。

一、“營(yíng)改增”全面實(shí)施以后建筑企業(yè)受到的影響分析

建筑企業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”稅制以后，不只是改變了稅種和稅率，會(huì)計(jì)核算以及建材采購(gòu)利潤(rùn)和現(xiàn)金流等都受到了不同程度的影響。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”制度實(shí)施以后，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算變化較大。之前只需核算收入，乘3%的稅率即可；改革后，建筑企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)，需分兩類進(jìn)行核算，即無法獲得增值稅專用發(fā)票的建材與可取得增值稅專用發(fā)票的建材。其中，前者會(huì)計(jì)核算沒有發(fā)生任何的變化，后者需要進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。比如，某建筑有限公司采購(gòu)了一批防水防腐材料用于A項(xiàng)目施工建設(shè)，花費(fèi)10000萬元，其增值稅率為17%；銀行存款支付后入庫?！盃I(yíng)改增”全面實(shí)施以后，企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票以及進(jìn)項(xiàng)稅額，只繳納服務(wù)增值稅；表面看營(yíng)業(yè)收入值降低，實(shí)際上因征稅基礎(chǔ)存在區(qū)別而增加了利潤(rùn)率。

（二）對(duì)建材利潤(rùn)產(chǎn)生的影響

建筑工程項(xiàng)目施工建設(shè)過程中，通常需要大量的建筑材料，其中砂、石料、磚瓦以及石灰和水泥混凝土等建材是必不可少的，而且在擬建工程造價(jià)中占有很高的比例。從2014年7月開始，上述建材增值稅率為為3%，全面實(shí)施“營(yíng)改增”制度以后，若上述建筑限公司在承包某個(gè)工程項(xiàng)目時(shí)，大量采購(gòu)了建材且獲取了增值稅專用發(fā)票，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率為 3%，較之于現(xiàn)行的建筑企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率（11%），二者相差8個(gè)百分點(diǎn)，所以建筑企業(yè)的利潤(rùn)空間被擠壓。

二、“營(yíng)改增”全面實(shí)施以后的建筑企業(yè)發(fā)展策略

基于以上對(duì)當(dāng)前“營(yíng)改增”全面實(shí)施以后產(chǎn)生的影響分析，筆者認(rèn)為要想使建筑企業(yè)適應(yīng)新的發(fā)展形式，在新稅制的實(shí)施過程中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，應(yīng)當(dāng)做好以下工作。

（一）提高企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)合理性

作為價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃相對(duì)比較簡(jiǎn)單；增值稅作為價(jià)外稅，其稅收籌劃相對(duì)比較復(fù)雜。建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”新稅制和政策時(shí)，必須會(huì)對(duì)稅收籌劃系統(tǒng)產(chǎn)生影響，甚至打破原來的計(jì)劃，即新稅制下稅收籌劃工作面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在新稅法規(guī)定下，通過不斷完善和合理安排建筑企業(yè)的活動(dòng)，利用專業(yè)技術(shù)和方法，可以有效減少或者延緩建筑企業(yè)稅款繳納，以此來降低稅收成本。對(duì)于企業(yè)決策者以及財(cái)務(wù)管理人員而言，應(yīng)當(dāng)動(dòng)態(tài)跟蹤新制度的實(shí)施動(dòng)態(tài)，熟練掌握其理論知識(shí)以及行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，通過不斷優(yōu)化稅收籌劃空間、利用先進(jìn)管理技術(shù)手段，優(yōu)化設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，以此來減輕企業(yè)稅負(fù)。

（二）提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平

在增值稅稅收征收管理和會(huì)計(jì)核算過程中，其工作流程要比傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜的多，為此建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足新形勢(shì)，不斷提高核算能力，從思想層面上認(rèn)知和接受全面實(shí)施的“營(yíng)改增”制度，以此來支持國(guó)家政策。建筑企業(yè)需做好財(cái)務(wù)管理人員的教育和培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)部門規(guī)范而又細(xì)致地會(huì)計(jì)核算；同時(shí)，財(cái)務(wù)部門與管理團(tuán)隊(duì)，均應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國(guó)內(nèi)新財(cái)政稅收改革及其稅收新政策，邀請(qǐng)專家進(jìn)行講座或者采用集體培訓(xùn)的方式，盡快落實(shí)好“營(yíng)改增”制度；總結(jié)建筑企業(yè)發(fā)展中的不足，然后虛心聽教，以此來有效提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控管理

建筑企業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”制度以后，一方面要做好稅收籌劃工作，不斷提高會(huì)計(jì)核算水準(zhǔn)。同時(shí)，建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)從合同、納稅申報(bào)以及發(fā)票以及納稅等方面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理。

第一，加強(qiáng)合同管理。對(duì)于建筑企業(yè)而言，在營(yíng)改增制度下，應(yīng)當(dāng)不斷完善合同管理機(jī)制，對(duì)現(xiàn)行的管理機(jī)制以及合同范本等進(jìn)行適當(dāng)?shù)男抻啞＝ㄖ髽I(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，受“營(yíng)改增”新政策影響是不可避免的，為可能夠有效的生產(chǎn)和發(fā)展，應(yīng)當(dāng)立足實(shí)際，適應(yīng)新政策，謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行貨比三家，確定其具備納稅人資質(zhì)，是否有增值稅專票開具能力。在簽訂和合同時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確要求，采購(gòu)成本一致的基礎(chǔ)上，盡可能選擇一般納稅人資格的供應(yīng)商；若采購(gòu)成本存在較大差異，則應(yīng)當(dāng)對(duì)比市場(chǎng)價(jià)格，擇優(yōu)選擇供應(yīng)商。

第二，注重發(fā)票管理。在完善發(fā)票管理制度過程中，應(yīng)當(dāng)從收取時(shí)間、發(fā)票類型、增值稅抵扣以及開具發(fā)票的時(shí)間和傳遞、作廢等方面做出努力，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。在實(shí)際操作過程中，對(duì)增值稅發(fā)票的合法性、真實(shí)性等進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保能夠順利抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，政府部門還應(yīng)該將認(rèn)定一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)做進(jìn)行寬泛化調(diào)整。在“營(yíng)改增”全面實(shí)施以后，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確納稅人的資格，而且企業(yè)申請(qǐng)條件符合規(guī)定，方可認(rèn)定一般納稅人，并且實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；若企業(yè)沒有申請(qǐng)或不達(dá)標(biāo)，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其為小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)單方法征收增值稅。稅制改革過程中，建議政府及有關(guān)部門給建筑企業(yè)流程充足的新政策適應(yīng)期限，給建筑企業(yè)選擇納稅人的自主選擇權(quán)。

三、結(jié)束語

總而言之，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化轉(zhuǎn)型已成定局，營(yíng)改增是稅制改革的重頭戲。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)新政策，把握“營(yíng)改增”帶來的發(fā)展機(jī)遇，從會(huì)計(jì)審核以及稅收優(yōu)化籌劃和加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面，采取科學(xué)合理的措施予以應(yīng)對(duì)。只有這樣才能有利于建筑企業(yè)以及整個(gè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：重慶市城市建設(shè)投資（集團(tuán)）有限公司）endprint