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        新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下部門預(yù)決算與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的探討

        2017-10-24 20:11:10陳艷紅
        中國經(jīng)貿(mào) 2017年19期
        關(guān)鍵詞:醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算

        陳艷紅

        【摘 要】公立醫(yī)院是部門預(yù)算的重要組成單位,在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下,部門決算與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在核算上的不一致,探討及分析產(chǎn)生不一致的原因,并提出相關(guān)建議。

        【關(guān)鍵詞】部門預(yù)決算;醫(yī)院會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算

        新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》(財(cái)社[2010]306號(hào))規(guī)定:“國家對醫(yī)院實(shí)行‘核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法?!贬t(yī)院在預(yù)算年度內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)下達(dá)的預(yù)算,定期開展預(yù)算執(zhí)行分析,定期向同級財(cái)政部門、主管部門書面報(bào)送財(cái)政性資金預(yù)算執(zhí)行情況。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2010]27號(hào))對醫(yī)院會(huì)計(jì)核算新增了與國庫集中收付、政府收支分類、部分預(yù)算、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算等相關(guān)的會(huì)計(jì)核算科目以滿足財(cái)政部門和主管部門對醫(yī)院預(yù)算收支的執(zhí)行情況及進(jìn)行財(cái)政決策的需要。筆者就醫(yī)院在部門預(yù)決算編制過程中,醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與部門預(yù)決算產(chǎn)生不一致進(jìn)行分析探討。

        一、科教項(xiàng)目收支預(yù)決算與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不一致

        新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算明確規(guī)定,科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支納入醫(yī)院“大收支”核算,醫(yī)院核算除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的收支通過“科教項(xiàng)目收(支)”科目核算。

        1.醫(yī)院取得和使用財(cái)政性資金科研教項(xiàng)目收支余,會(huì)計(jì)核算:

        借:銀行存款

        零余額賬戶用款額度

        貸:財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入

        借:財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出

        貸:銀行存款

        零余額賬戶用款額度

        部門預(yù)決算均通過財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支核算,結(jié)余形成財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。

        從上可以看出,取得和使用財(cái)政性資金科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi),會(huì)計(jì)核算與部門預(yù)決算一致。

        2.醫(yī)院取得和使用其他資金性質(zhì)的科教項(xiàng)目收支余,會(huì)計(jì)核算:

        借:銀行存款

        貸:科教項(xiàng)目收入

        借:科教項(xiàng)目支出

        貸:銀行存款

        科教項(xiàng)目結(jié)余資金通過“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)(余)”科目核算,反映留待下期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金,以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項(xiàng)但尚未解除限定用途的非財(cái)政科教項(xiàng)目資金。

        部門預(yù)算,醫(yī)院取得的非財(cái)政性科教項(xiàng)目資金,經(jīng)調(diào)研有的醫(yī)院列“事業(yè)收入”,有的醫(yī)院列“其他收入”核算。

        部門決算,科教項(xiàng)目支出列項(xiàng)目支出,其他資金性質(zhì)支出,結(jié)余形成項(xiàng)目補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。

        從上可以看出,對醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助以外的專門用于科教項(xiàng)目的補(bǔ)助收支會(huì)計(jì)核算與部門預(yù)決算存在不一致,部門預(yù)算與部門決算存在不一致。

        二、項(xiàng)目支出購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)預(yù)決算與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不一致

        新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對資產(chǎn)的核算做了重大調(diào)整,對資產(chǎn)核算按照資金來源不同分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,對資產(chǎn)按照其使用壽命及確定的折舊方法計(jì)提折舊,以真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。對醫(yī)院使用自籌資金構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形成的固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入各期醫(yī)療成本或管理費(fèi)用;對醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的,留待計(jì)提資產(chǎn)折舊,攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時(shí)予以沖減的基金設(shè)置待沖基金科目進(jìn)行核算。

        1.醫(yī)院取得和使用財(cái)政性資金構(gòu)建資產(chǎn),會(huì)計(jì)核算:

        借:銀行存款

        零余額用款額度

        貸:財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入

        借:財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出

        貸:銀行存款

        零余額用款額度

        借:固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

        貸:待沖基金

        借:累計(jì)折舊

        貸:待沖基金

        財(cái)政結(jié)余資金通過“財(cái)政項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)(余)”科目核算,在體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制的同時(shí)按照預(yù)算管理要求對財(cái)政項(xiàng)目收支及結(jié)余進(jìn)行核算。部門預(yù)決算與會(huì)計(jì)核算一致。

        2.醫(yī)院取得和使用除財(cái)政性資金以外的專門用于科研教學(xué)項(xiàng)目的資金構(gòu)建資產(chǎn),亦產(chǎn)生與(一)所述情況的不一致。

        3.部門預(yù)算按照政府收支經(jīng)濟(jì)分類,并按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行編制,對醫(yī)院自籌資金構(gòu)建固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)通過“項(xiàng)目支出”核算,一次性在當(dāng)年預(yù)算中列支。

        部門決算,對于自籌資金購建的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn),部門決算并沒有全額列支,而是通過購置資產(chǎn)次月起計(jì)提的計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用的累計(jì)折舊核算支出項(xiàng)目,部門預(yù)決算產(chǎn)生不一致,從而導(dǎo)致預(yù)決算可比性不強(qiáng),預(yù)決算支出差異較為突出。

        為清楚說明這一點(diǎn),現(xiàn)舉例說明。某醫(yī)院年初預(yù)算“項(xiàng)目支出”2200萬元(醫(yī)療專用設(shè)備購置),其中自籌資金1000萬元。于本年度年度7月購入該設(shè)備,折舊年限5年。該自籌資金項(xiàng)目支出在編制部門決算時(shí)既沒有在項(xiàng)目支出中反映,也沒有在基本支出中全額列支。原因如下:

        醫(yī)院自籌資金購置設(shè)備會(huì)計(jì)核算

        借:固定資產(chǎn) 1000

        貸:銀行存款 1000

        借:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 50

        貸:累計(jì)折舊 50

        從上可以看出,對于財(cái)政性資金的收付,不論是部門預(yù)決算還是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度均在核算方面是一致的。但對于科教項(xiàng)目資金及自籌資金均存在不一致性,雖然科教項(xiàng)目資金購建資產(chǎn)通過“待沖基金”科目核算資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況,但部門預(yù)決算對科教項(xiàng)目收支的核算口徑不一致卻不能如實(shí)反映資產(chǎn)情況;對于自籌資金購置設(shè)備部門預(yù)決算更是無法放映其資產(chǎn)情況及醫(yī)院的支出狀況。

        三、建議與總結(jié)

        對科教項(xiàng)目收支的核算,部門預(yù)決算不僅涉及醫(yī)療行業(yè),其他部門亦有該類收支業(yè)務(wù),建議在部門預(yù)算編制時(shí),增加對科教項(xiàng)目收支的核算分類。如實(shí)反映醫(yī)院收到的用于科研教學(xué)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi),使預(yù)算編制更科學(xué),更合理,為政府管理部門決策提供更有力的數(shù)據(jù)支撐。

        參考文獻(xiàn):

        鄭大喜,部門預(yù)算管理與財(cái)政補(bǔ)助收支賬務(wù)處理-以同濟(jì)醫(yī)院為例[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理,2014,12(6):24-26.endprint

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