李瑩瑩
【摘 要】2016年9月,印度總統(tǒng)正式批準(zhǔn)了關(guān)于GST的憲法修正法案,莫迪政府的大力推進(jìn)促成了印度自1947年以來最大的稅制改革,此次GST稅制改革旨在將印度的市場和經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一在一個稅法之下,打破現(xiàn)在不同邦之間不同稅法的限制,消除由此引起的差異及混亂。此法案對印度市場及經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生巨大影響,引起了印度社會的廣泛關(guān)注。本文結(jié)合實際工作經(jīng)驗,將現(xiàn)有稅制及GST進(jìn)行對比,淺談此次改革對EPC總承包企業(yè)的影響。
【關(guān)鍵詞】 印度稅制;GST;EPC;改革
近年來,中國政府不斷鼓勵、支持有條件的企業(yè)走出去,提出了“一帶一路”建設(shè)思路,同時,國內(nèi)的工程建設(shè)市場低迷,很多總承包企業(yè)為尋找生機(jī)都紛紛嘗試著“走出去”。印度作為中國的近鄰,地理位置優(yōu)越,經(jīng)濟(jì)增長迅速,工程建設(shè)發(fā)展前景樂觀,為國內(nèi)的工程總承包企業(yè)提供了廣闊的市場。
機(jī)遇必然與挑戰(zhàn)并存,印度稅制的復(fù)雜性堪稱亞太地區(qū)之首。由于印度的聯(lián)邦制特點,印度的29個邦都有自己的民選政府和議會,對轄區(qū)內(nèi)的商品、服務(wù)實施不同的稅率和稅法??偝邪髽I(yè)該如何應(yīng)對印度復(fù)雜的稅制,減少稅收風(fēng)險,這個問題成為企業(yè)關(guān)注的焦點。
一、印度現(xiàn)有直接稅情況
1.按照立法機(jī)構(gòu)的不同,印度將直接稅劃分為中央稅及地方稅兩類:
(1)中央稅
①服務(wù)稅(Service Tax)。性質(zhì)類似于國內(nèi)營改增之前的營業(yè)稅,計算方法類似于增值稅,分為銷項稅及進(jìn)項稅,滿足條件的進(jìn)項稅可以用來抵扣銷項稅。
②中央銷售稅(Central Sales Tax)。跨邦銷售設(shè)備材料需交納中央銷售稅,中央銷售稅是不可以作為進(jìn)項稅抵扣的。
③消費(fèi)稅(Excise Duty)。對所有在印度境內(nèi)生產(chǎn)或制造的應(yīng)稅物品征稅的一種稅,不同產(chǎn)品稅率不同,消費(fèi)稅只針對生產(chǎn)制造商征收,滿足條件的進(jìn)項稅可以抵扣消費(fèi)稅或服務(wù)稅的銷項稅。
④關(guān)稅(Custom Duty)。印度關(guān)稅包括基本關(guān)稅(BCD)、反補(bǔ)貼關(guān)稅(CVD)、附加關(guān)稅(ADC)、特別附加關(guān)稅(SAD)等。
(2)地方稅
①增值稅(VAT)。從邦內(nèi)采購貨物要支付增值稅,貨物不同稅率不同,增值稅是可以作為進(jìn)項稅抵扣的。
②入境稅(Entry Tax)。是指邦與邦間的購銷業(yè)務(wù)中,當(dāng)貨物運(yùn)到目的地邦邊界后,進(jìn)入該邦需要繳納的一種地方稅。
2.現(xiàn)有稅制下EPC工程總承包企業(yè)的納稅模式
工程總承包企業(yè)的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜,同時含有采購及勞務(wù),基本涉及了上述的所有稅種。
對于總承包中的采購業(yè)務(wù),如果貨物是從本邦采購的,即實物的轉(zhuǎn)移只在同一個邦內(nèi),那么適用于增值稅(VAT),企業(yè)需要按照所在邦增值稅法案的相關(guān)規(guī)定,履行納稅義務(wù),且增值稅是有進(jìn)項稅可抵扣政策的,對于滿足稅法規(guī)定的購銷業(yè)務(wù),只對貨物的增值部分繳納稅款。
如果貨物是從外邦采購的,即實物的轉(zhuǎn)移發(fā)生在不同邦之間,則適用于中央銷售稅(CST),企業(yè)需要按照中央政府頒布的中央銷售稅法案履行納稅義務(wù),此稅種進(jìn)項稅不可抵扣,需要按貨值全額納稅。
由于中央銷售稅(CST)不允許作為進(jìn)項稅抵扣,為避免企業(yè)為了追求稅收利益而減少邦外采購業(yè)務(wù),稅法對CST規(guī)定了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。例如,在買方為賣方申請F(tuán)ORM C的情況下, FORM C所列的貨物可享受2%的優(yōu)惠稅率,但同時賣方在完成該筆交易后也要為買方申請E1/E2 FORM,以證明完成了該FORM C項下的購銷業(yè)務(wù)。另外對于總承包企業(yè),從供應(yīng)商采購的貨物都是要二次銷售給業(yè)主的,因此可以充分利用中央銷售稅法案的section 6(2)免稅政策,即在跨邦二次銷售中,總承包企業(yè)可以將從供應(yīng)商處購買的貨物在運(yùn)輸過程中通過背書轉(zhuǎn)讓的形式直接將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給二次銷售業(yè)務(wù)的購買方即最終用戶,如此,只有第一次購銷業(yè)務(wù)即供應(yīng)商與總承包企業(yè)間的業(yè)務(wù)應(yīng)稅,總承包企業(yè)與最終用戶之間的購銷業(yè)務(wù)免稅。
以上兩種中央銷售稅(CST)的優(yōu)惠政策可以減少總承包企業(yè)的實際稅負(fù),但是由于需要申請F(tuán)ORM C、背書轉(zhuǎn)讓運(yùn)輸單據(jù)等,過程繁瑣,若有某一環(huán)節(jié)未能滿足規(guī)定,將會為企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險。
二、改革后的稅制情況
所謂GST(Goods and Service Tax),商品與服務(wù)稅,就是把現(xiàn)行稅制下的消費(fèi)稅、增值稅、中央銷售稅、入境稅、服務(wù)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、附加關(guān)稅、特別附加關(guān)稅等等稅種合并成一個GST稅種。早在2008年,當(dāng)時的印度政府總理新格就提出了GST改革的建議,但是由于各邦地方政府阻撓,改革以失敗告終。
莫迪政府上臺后,其依舊主張并大力推動GST稅制改革,2016年8月,印度人民院和聯(lián)邦院通過GST憲法修正案;9月獲得超過50%的地方議會批準(zhǔn);同月,印度總統(tǒng)慕克吉簽署此法案,使其正式成為法律;11月份,GST改革委員會確定了GST的5%、12%、18%和28%的4檔稅率;2017年4月和5月,與GST有關(guān)的修訂法案相繼出臺。
GST下的稅種分別有IGST、CGST和SGST,其中對邦與邦間的業(yè)務(wù)征收IGST,邦內(nèi)業(yè)務(wù)征收CGST和SGST?,F(xiàn)有的EXCISE DUTY、SERVICE TAX、CENTRAL SALES TAX將統(tǒng)一為CGST,現(xiàn)有的VAT、ENTRY TAX將統(tǒng)一為SGST。IGST可以被IGST、CGST及SGST進(jìn)項稅抵扣;CGST可以被CGST及IGST進(jìn)項稅抵扣,SGST可以被SGST及IGST進(jìn)項稅抵扣。
三、稅制改革后對EPC總承包企業(yè)的影響
稅制改革后將原本復(fù)雜的與采購及服務(wù)相關(guān)稅種都統(tǒng)一為一個稅種,其必將對總承包企業(yè)帶來較大的稅收影響。
1.稅種統(tǒng)一,稅率統(tǒng)一
GST執(zhí)行后,總承包合同作為工作合同形式,將只涉及一種稅,且原有的多種稅率也將統(tǒng)一為一個稅率。
2.合理稅收籌劃,實現(xiàn)進(jìn)項稅最大化抵扣
GST改革后,打破了現(xiàn)行稅制下增值稅只能抵扣增值稅,服務(wù)稅只能抵扣服務(wù)稅的限制,總承包企業(yè)在實際業(yè)務(wù)中,可以通過對供應(yīng)商及分包商提供貨物及服務(wù)所在地(邦內(nèi)、邦外)的選擇 ,平衡企業(yè)的進(jìn)、銷項稅,使進(jìn)項稅得到最大化抵扣,從而達(dá)到實際稅負(fù)最低化的目的。endprint