李瑩瑩

【摘 要】2016年9月，印度總統(tǒng)正式批準(zhǔn)了關(guān)于GST的憲法修正法案，莫迪政府的大力推進(jìn)促成了印度自1947年以來最大的稅制改革，此次GST稅制改革旨在將印度的市場和經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一在一個稅法之下，打破現(xiàn)在不同邦之間不同稅法的限制，消除由此引起的差異及混亂。此法案對印度市場及經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生巨大影響，引起了印度社會的廣泛關(guān)注。本文結(jié)合實際工作經(jīng)驗，將現(xiàn)有稅制及GST進(jìn)行對比，淺談此次改革對EPC總承包企業(yè)的影響。

【關(guān)鍵詞】 印度稅制；GST；EPC；改革

近年來，中國政府不斷鼓勵、支持有條件的企業(yè)走出去，提出了“一帶一路”建設(shè)思路，同時，國內(nèi)的工程建設(shè)市場低迷，很多總承包企業(yè)為尋找生機(jī)都紛紛嘗試著“走出去”。印度作為中國的近鄰，地理位置優(yōu)越，經(jīng)濟(jì)增長迅速，工程建設(shè)發(fā)展前景樂觀，為國內(nèi)的工程總承包企業(yè)提供了廣闊的市場。

機(jī)遇必然與挑戰(zhàn)并存，印度稅制的復(fù)雜性堪稱亞太地區(qū)之首。由于印度的聯(lián)邦制特點，印度的29個邦都有自己的民選政府和議會，對轄區(qū)內(nèi)的商品、服務(wù)實施不同的稅率和稅法?？偝邪髽I(yè)該如何應(yīng)對印度復(fù)雜的稅制，減少稅收風(fēng)險，這個問題成為企業(yè)關(guān)注的焦點。

一、印度現(xiàn)有直接稅情況

1.按照立法機(jī)構(gòu)的不同，印度將直接稅劃分為中央稅及地方稅兩類：

（1）中央稅

①服務(wù)稅（Service Tax）。性質(zhì)類似于國內(nèi)營改增之前的營業(yè)稅，計算方法類似于增值稅，分為銷項稅及進(jìn)項稅，滿足條件的進(jìn)項稅可以用來抵扣銷項稅。

②中央銷售稅（Central Sales Tax）。跨邦銷售設(shè)備材料需交納中央銷售稅，中央銷售稅是不可以作為進(jìn)項稅抵扣的。

③消費(fèi)稅（Excise Duty）。對所有在印度境內(nèi)生產(chǎn)或制造的應(yīng)稅物品征稅的一種稅，不同產(chǎn)品稅率不同，消費(fèi)稅只針對生產(chǎn)制造商征收，滿足條件的進(jìn)項稅可以抵扣消費(fèi)稅或服務(wù)稅的銷項稅。

④關(guān)稅（Custom Duty）。印度關(guān)稅包括基本關(guān)稅（BCD）、反補(bǔ)貼關(guān)稅（CVD）、附加關(guān)稅（ADC）、特別附加關(guān)稅（SAD）等。

（2）地方稅

①增值稅（VAT）。從邦內(nèi)采購貨物要支付增值稅，貨物不同稅率不同，增值稅是可以作為進(jìn)項稅抵扣的。

②入境稅（Entry Tax）。是指邦與邦間的購銷業(yè)務(wù)中，當(dāng)貨物運(yùn)到目的地邦邊界后，進(jìn)入該邦需要繳納的一種地方稅。

2.現(xiàn)有稅制下EPC工程總承包企業(yè)的納稅模式

工程總承包企業(yè)的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，同時含有采購及勞務(wù)，基本涉及了上述的所有稅種。

對于總承包中的采購業(yè)務(wù)，如果貨物是從本邦采購的，即實物的轉(zhuǎn)移只在同一個邦內(nèi)，那么適用于增值稅（VAT），企業(yè)需要按照所在邦增值稅法案的相關(guān)規(guī)定，履行納稅義務(wù)，且增值稅是有進(jìn)項稅可抵扣政策的，對于滿足稅法規(guī)定的購銷業(yè)務(wù)，只對貨物的增值部分繳納稅款。

如果貨物是從外邦采購的，即實物的轉(zhuǎn)移發(fā)生在不同邦之間，則適用于中央銷售稅（CST），企業(yè)需要按照中央政府頒布的中央銷售稅法案履行納稅義務(wù)，此稅種進(jìn)項稅不可抵扣，需要按貨值全額納稅。

由于中央銷售稅（CST）不允許作為進(jìn)項稅抵扣，為避免企業(yè)為了追求稅收利益而減少邦外采購業(yè)務(wù)，稅法對CST規(guī)定了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。例如，在買方為賣方申請F(tuán)ORM C的情況下， FORM C所列的貨物可享受2%的優(yōu)惠稅率，但同時賣方在完成該筆交易后也要為買方申請E1/E2 FORM，以證明完成了該FORM C項下的購銷業(yè)務(wù)。另外對于總承包企業(yè)，從供應(yīng)商采購的貨物都是要二次銷售給業(yè)主的，因此可以充分利用中央銷售稅法案的section 6（2）免稅政策，即在跨邦二次銷售中，總承包企業(yè)可以將從供應(yīng)商處購買的貨物在運(yùn)輸過程中通過背書轉(zhuǎn)讓的形式直接將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給二次銷售業(yè)務(wù)的購買方即最終用戶，如此，只有第一次購銷業(yè)務(wù)即供應(yīng)商與總承包企業(yè)間的業(yè)務(wù)應(yīng)稅，總承包企業(yè)與最終用戶之間的購銷業(yè)務(wù)免稅。

以上兩種中央銷售稅（CST）的優(yōu)惠政策可以減少總承包企業(yè)的實際稅負(fù)，但是由于需要申請F(tuán)ORM C、背書轉(zhuǎn)讓運(yùn)輸單據(jù)等，過程繁瑣，若有某一環(huán)節(jié)未能滿足規(guī)定，將會為企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險。

二、改革后的稅制情況

所謂GST（Goods and Service Tax），商品與服務(wù)稅，就是把現(xiàn)行稅制下的消費(fèi)稅、增值稅、中央銷售稅、入境稅、服務(wù)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、附加關(guān)稅、特別附加關(guān)稅等等稅種合并成一個GST稅種。早在2008年，當(dāng)時的印度政府總理新格就提出了GST改革的建議，但是由于各邦地方政府阻撓，改革以失敗告終。

莫迪政府上臺后，其依舊主張并大力推動GST稅制改革，2016年8月，印度人民院和聯(lián)邦院通過GST憲法修正案；9月獲得超過50%的地方議會批準(zhǔn)；同月，印度總統(tǒng)慕克吉簽署此法案，使其正式成為法律；11月份，GST改革委員會確定了GST的5%、12%、18%和28%的4檔稅率；2017年4月和5月，與GST有關(guān)的修訂法案相繼出臺。

GST下的稅種分別有IGST、CGST和SGST，其中對邦與邦間的業(yè)務(wù)征收IGST，邦內(nèi)業(yè)務(wù)征收CGST和SGST?，F(xiàn)有的EXCISE DUTY、SERVICE TAX、CENTRAL SALES TAX將統(tǒng)一為CGST，現(xiàn)有的VAT、ENTRY TAX將統(tǒng)一為SGST。IGST可以被IGST、CGST及SGST進(jìn)項稅抵扣；CGST可以被CGST及IGST進(jìn)項稅抵扣，SGST可以被SGST及IGST進(jìn)項稅抵扣。

三、稅制改革后對EPC總承包企業(yè)的影響

稅制改革后將原本復(fù)雜的與采購及服務(wù)相關(guān)稅種都統(tǒng)一為一個稅種，其必將對總承包企業(yè)帶來較大的稅收影響。

1.稅種統(tǒng)一，稅率統(tǒng)一

GST執(zhí)行后，總承包合同作為工作合同形式，將只涉及一種稅，且原有的多種稅率也將統(tǒng)一為一個稅率。

2.合理稅收籌劃，實現(xiàn)進(jìn)項稅最大化抵扣

GST改革后，打破了現(xiàn)行稅制下增值稅只能抵扣增值稅，服務(wù)稅只能抵扣服務(wù)稅的限制，總承包企業(yè)在實際業(yè)務(wù)中，可以通過對供應(yīng)商及分包商提供貨物及服務(wù)所在地（邦內(nèi)、邦外）的選擇 ，平衡企業(yè)的進(jìn)、銷項稅，使進(jìn)項稅得到最大化抵扣，從而達(dá)到實際稅負(fù)最低化的目的。endprint