何哲

【摘 要】在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)，因此各水電站運營后為增值稅納稅人。

【關鍵詞】水電站； 增值稅 ； 供應商選擇

一、在建水電站增值稅的可籌劃性—增值稅轉(zhuǎn)型

增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。因此，電站建設中均有較大的機器設備投資，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型的政策變化使得各在建水電站可以進行增值稅籌劃。

二、在建水電站增值稅籌劃的重要意義

水電站建設中的設備投資占總投的比例較大，涉及到的增值稅進項稅額也較大，若涉及到的增值稅進項稅能全額抵扣則：一方面可減少固定資產(chǎn)總投資、從而減少每年折舊、增加收益、進而可提高公司的投資回報率等財務指標，并可為公司在銀行融資方面獲得較為優(yōu)惠利率的談判中創(chuàng)造有利條件；另一方面電站投運后增值稅進項全額抵扣可為公司減少大額資金流出，并同時減少還本付息壓力也能節(jié)約資金成本。可見在建水電站增值稅籌劃有著極其重要的意義。

三、在建水電站增值稅籌劃思路

在建水電站無銷售收入而無銷售稅額（即使運營后有銷售收入后也是按照上網(wǎng)電量與不含稅上網(wǎng)電價來計算銷項稅額，幾乎沒有籌劃的空間），故在建水電站的增值稅籌劃的核心是進項稅額的籌劃，而進項稅額的籌劃核心可分為兩部分：一方面是法規(guī)規(guī)定的機器、機械等進項稅額可以抵扣的盡量全額抵扣；另一方面是對于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB！T14885-1994）中歸類較為模糊的固定資產(chǎn)在會計核算上盡量歸類于可抵扣類、其進項稅額盡量與稅務局溝通為可抵扣。遵循此思路本文按照取得一般納稅人資格、供應商選擇、發(fā)票取得、認證及會計核算等增值稅涉稅流程上進行稅務籌劃。

1.提前謀劃通過增值稅一般納稅人認定

《暫行條例》第十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

由上述規(guī)定可知，只有增值稅一般納稅人才可以實行增值稅抵扣辦法納稅，各在建水電站運營后的銷售額都會達到一般納稅人的標準，因此，要想獲得增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅款抵扣好處，籌劃的第一步就是按照稅務機關要求盡早進行并通過一般納稅人資格認定，就可在電站前期籌建中的一些如打印機、復印件和車輛等設備采購中獲得對方單位的增值稅專用發(fā)票，以便留待運營后抵扣，因此，應提前謀劃通過增值稅一般納稅人認定。

若部分設備在取得一般納稅人資格前急用，可對比進項稅抵扣和先租賃使用購買后再替換的成本效益，權衡利弊進行選擇；其他并不特別急用的可待取得一般納稅人資格后再進行購置；或者根據(jù)預計取得一般納稅人資格的時間、可與供應商簽訂賒購合同、把發(fā)票開具和付款時間安排在取得一般納稅人資格后，以便享受進項稅抵扣的好處。

2.注意供應商選擇

《暫行條例》規(guī)定：納稅人支付或者負擔的增值稅進項稅額。其中：取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額、取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額及按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額等，準予從銷項稅額中抵扣。

通常大型設備的生產(chǎn)廠家都是一般納稅人，均能開具增值稅專用發(fā)票，但電站建設中還需要較多的與電力生產(chǎn)相關的工具、器具，不排除一些小的附屬設備或工具器具等經(jīng)銷商不具備一般納稅人資格。因此，公司在招投標選擇采購合作單位時在同等條件下應優(yōu)先考慮選擇具有一般納稅人資格的供貨單位，以便對方在銷售時能開具增值稅專用發(fā)票給我司運營后抵扣用。若存在發(fā)票未到但需先支付貨款的情況時，一定要預留相應比例的款項以確保在取得專用發(fā)票后再行支付。

3.確?？鄱悜{證合法合規(guī)、及時認證

《暫行條例》規(guī)定：納稅人取得的增值稅扣稅憑證合法合規(guī)的，進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。因此，財務人員需要加強對所取得的扣稅憑證的審核，所取得的增值稅專用發(fā)票需填寫的項目必須齊全，與實際交易相符；字跡要清楚，不得有壓線、錯格現(xiàn)象；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)需加蓋供貨單位財務專用章或者發(fā)票專用章；匯總開具專用發(fā)票的，需同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應稅勞務清單并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。

財務人員在取得合法合規(guī)的增值稅扣稅憑證后還需要在規(guī)定的時間內(nèi)到主管稅務機關去認證。對于在建水電站，建設期暫無銷項稅額可以抵扣，但切不可因此而不在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務機關認證而導致進項稅無法抵扣，我們可把通過認證的扣稅憑證所涉進項稅留待電站運營有銷項稅額再及時申報抵扣。

4.對照固定資產(chǎn)分類與代碼（GB！T14885-1994）進行會計核算

國家技術監(jiān)督局于1994年1月20日批準的《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）對固定資產(chǎn)的分類做了相對較為詳細的分類，常見的均可以在其中找到。水電站涉及到的設備機組可見代碼28的電力工業(yè)專用設備下的水輪發(fā)電機組等相關部分。

財務人員一定要熟悉固定資產(chǎn)分類與代碼中的該部分內(nèi)容，在進行會計核算時電力工業(yè)專用設備一般能直接在分類目錄中找到則直接按照目錄歸類、其進項稅額也可直接抵扣。但因水電站建設中還涉及到部分其他設備及相當部分與電力生產(chǎn)經(jīng)營有關的工具、器具，可能不能直接在分類目錄中找到，對該部分設備和工具、器具的涉稅籌劃思路為：代碼表中未直接列明的設備，只要不是屬于直接在固定資產(chǎn)分類與代碼中的代碼前兩位為02房屋和03構(gòu)筑物的，其購置稅金可以考慮先做成進項稅；若同時出現(xiàn)在02、03 類和28類別中的固定資產(chǎn)，可考慮視情況盡量歸類于非02、03 類，其所涉稅金也可考慮先做成進項稅并準備相應的支持性文件以向稅務局說明；以上固定資產(chǎn)購置進項稅額待與稅務局充分溝通后確定不能抵扣的再做進項稅額轉(zhuǎn)出計入所購固定資產(chǎn)價值。

對于代碼為2841的輸電線路和代碼為2482的配電線路則相對較為復雜，該些線路均屬于28 類“電力工業(yè)專用設備”，但代碼表未就線路的構(gòu)成部件及零配件進一步予以明晰?？紤]到地上輸配電線路主要由鐵桿、水泥桿、導線和地基基礎等組成，既涉及設備又涉及到土建，從形式上很難判定是否屬于構(gòu)筑物。對此，福建省國稅局曾轉(zhuǎn)載了相關專家的觀點，文中認為上述線路代碼為28屬專用設備，不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03 范圍內(nèi)，也不屬于地上附著物。據(jù)此，在構(gòu)建該類資產(chǎn)時取得的相關增值稅進項稅額按規(guī)定可以抵扣，不再區(qū)分設備和土建部分。對該部分進項稅可考慮以這種理論與國稅局溝通，爭取相應進項稅予以抵扣；但同時若還涉及地下輸電線路（包括電纜隧道、電纜溝、電纜）：電纜隧道的代碼為0353，電纜溝的代碼為0321，代碼表中未單列電纜。由于電纜隧道和電纜溝已在03 類范圍中明確，因此爭取抵扣其進項稅的可能性較小。若單獨將電纜認定為設備，其進項稅是可以抵扣的。但若稅局接受了前述對地上輸電線路的認定標準，其有可能認為地下輸電線路也不用再區(qū)分設備和土建，從而認定電纜與電纜隧道等一起，相應進項稅不得抵扣。對此，我們可努力與稅局溝通爭取將電纜單獨作為設備以爭取進項稅抵扣。

5.電站投運后的抵扣

取得了進項抵扣稅票、在規(guī)定的期限內(nèi)通過認證、進行正確的會計核算及固定資產(chǎn)歸類，就做好了增值稅進項稅抵扣的準備工作。

電站投運發(fā)電后的進項稅將會大為減少，因此時主要是部分設備的備品備件、維修件及辦公用設備的采購，因此投運后的主要工作是每月根據(jù)電網(wǎng)公司確認的上網(wǎng)電量和適用電價計算出當期銷項稅額，逐月及時進行抵扣，減少公司現(xiàn)金流出，當期未能抵扣完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，直待全部抵扣完。endprint