焦淑華

【摘 要】隨著制造業(yè)的快速發(fā)展，成本核算已成為企業(yè)管理的重要組成部分，做好成本核算是企業(yè)搶占市場訂單的重要法寶，很多企業(yè)在報價階段只考慮材料成本而忽視費用的科學分攤，從而造成訂單丟失或接單后產品出現(xiàn)不盈利的困境。從企業(yè)成本管理要求看，精細化的成本核算是企業(yè)價格競爭的重要砝碼，對企業(yè)的生存及發(fā)展至關重要。本文首先闡述加工類企業(yè)成本核算的重要性，進而針對加工類企業(yè)成本核算的問題提出建議，以期引起管理者對成本核算的足夠重視。

【關鍵詞】加工類企業(yè)；成本核算；問題；對策

網絡經濟的發(fā)展給傳統(tǒng)的加工類企業(yè)帶來了巨大的生存壓力，企業(yè)間的成本競爭日益殘酷，如何降低和優(yōu)化成本管理，提高市場份額，保持合理的利潤空間值得深思，成本控制不只是單純的成本壓縮，企業(yè)需要搭建起科學的成本分析與管控體系，為企業(yè)管理者提供清晰的成本脈絡，為管理者提供決策支持，實現(xiàn)有效的成本管控。

一、加工類企業(yè)成本核算的重要性

成本核算是指將企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算包括基本生產成本的直接材料成本的核算和直接人工成本的核算、待攤費用和預提費用的核算、輔助生產成本的核算和制造費用的核算。

1.科學的成本核算可以為企業(yè)管理者提供決策支持

科學的成本核算可以幫助企業(yè)合理計算產品各個環(huán)節(jié)發(fā)生的成本和費用，良好的成本核算體系不應只考慮生產環(huán)節(jié)的材料成本、人工成本和制造費用，實際工作中財務部門應會同技術、生產、營銷、物流等部門共同分析生產及物流環(huán)節(jié)可能產生的成本，全員參與成本核算，充分考慮設備、能源、損耗等情況，合理分攤相關費用，從而為企業(yè)銷售價格的制定提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

2.合理的成本核算方法可以提高產品核算的準確性

企業(yè)競價成功后接受客戶訂單組織生產，在生產訂單下達前，應結合產品生產特點確定采用何種方法進行核算，目前成本核算方法主要有品種法、分批法、分步法等等，大批量單一步驟應采用品種法，按單生產采用分批法，大批量分階段、分車間、分步驟產品應采用分步法，企業(yè)應根據(jù)生產特點采用適合的方法進行成本核算，在費用的分攤上采用科學的分攤方法，從而準確核算產品的成本，分析可能產生浪費的環(huán)節(jié)，并采取措施降低成本。

3.完善的成本核算體系有助于企業(yè)全面開展成本管理工作

完善的成本核算體系需要企業(yè)各部門的協(xié)調配合，各部門在成本核算體系中應各司其職，生產部門負責效率的提高，技術部門負責工藝和技術改進，設備部門負責節(jié)能降耗，人事部門負責全員成本意識的培訓工作，全員參與成本核算體系，全員參與提案改善，鼓勵員工集思廣義、發(fā)揮潛力，從而有效降低成本，提升生產效率。

二 、加工類企業(yè)成本核算存在的問題

1.成本核算方法不科學，報價不合理造成企業(yè)損失

傳統(tǒng)的成本核算方法多以人工小時、機器小時作為所有間接制造成本的分配依據(jù)，在市場競爭激烈的今天，產品成本中制造費用部分的分攤數(shù)額和重要性日益彰顯，如果仍按單一標準分攤制造費用，成本核算數(shù)據(jù)的準確性必然會大打折扣，從而無法準確核算不同產品的真實成本和收益狀況，哪類產品應進一步爭取訂單，哪類產品應選擇性放棄，嚴重時可能會造成決策失誤。沒有準確的成本核算，企業(yè)的經營業(yè)績也就無法保證。

在現(xiàn)實工作中，很多加工類企業(yè)在報價時只考慮材料成本和人工成本，與產品相關的折舊、能源、運費等沒有合理的分攤標準，例如體積大和體積小的產品在報價時運費均按固定的比例核算，實際上大體積產品的運輸成本遠遠高于體積小的產品。在能源的分配上很多企業(yè)也習慣于按固定的成本核算報價，但忽視了不同設備的能源消耗差異，這種粗放式的核算方式往往會造成企業(yè)丟失訂單或接單后發(fā)現(xiàn)產品的利潤不盡人意。

2.沒有建立完善的成本核算制度，職責沒有落實到個人

企業(yè)各部門之間成本控制工作分工不明確，很多加工類企業(yè)報價部門只管報價，生產部門只負責生產，財務部門只負責核算，產品成本超標時各部門相互推諉，導致公司利益受損。究其原因，企業(yè)在整個成本核算體系中沒有建立起完善的成本核算制度，成本核算組織架構不清晰、不健全，沒有牽頭部門負責成本工作的組織協(xié)調，成本控制的任務沒有落實到各責任部門，責任范圍不明確，沒有建立成本分析體系，成本控制更無從談起。

3.成本核算體系不健全，成本管理工作沒有深入開展

一直以來，很多加工類企業(yè)依賴財務部門提供的成本核算數(shù)據(jù)，而財務部門提供的數(shù)據(jù)僅僅是冰山一角，不能完全映應成本核算的全貌。加工企業(yè)接單后，僅依靠現(xiàn)有設備、現(xiàn)有技術按部就班地組織生產，忽視了加工過程中工藝改善帶來的節(jié)能降耗，難以從內部調動員工參與提案改善的積極性，沒有制定全員參與成本管理的目標。同時，成本核算僅局限于生產過程的成本計算，忽視產前和銷售環(huán)節(jié)產生的費用，沒有形成完整的成本核算體系，成本管理工作沒有制度化。

4.沒有強大的信息化系統(tǒng)支持，缺乏專業(yè)成本核算團隊

對于多品種多步驟生產的加工類企業(yè)，如果沒有強大的ERP系統(tǒng)作為支持，成本核算將無法正常進行。目前實行BOM扁平化的加工類企業(yè)材料成本的歸集比較簡單，但BOM層級越多，材料成本的歸集越復雜。很多企業(yè)雖使用了ERP系統(tǒng)，但由于BOM層級問題不能準確歸集各層級成本，財務核算還依賴于大量的EXCEL支持，從而使成本核算人員限于具體的數(shù)據(jù)核算中，無法對成本數(shù)據(jù)的異常進行分析和管控。目前大部分企業(yè)成本核算僅依靠財務部門，沒有專門的成本核算部門，成本管理只停留在事后核算。

三 、加工類企業(yè)成本核算的建議

1.采用科學的成本核算方法，提高成本核算的準確性

（1）加工類企業(yè)在報價時除應考慮與產品相關的直接材料和人工成本外，還應結合產品的結構和加工精細化程度等特點考慮設備的負荷及能源消耗，例如生產精細化的沖壓產品用油壓機比普通沖床更能保證品質，但是油壓機能耗大，速度慢，報價時應做充分評估。沖壓產品在報價時可結合工藝特點，通過模具改制將多工序合并為一個工序，從而降低加工成本，提高工作效率，以低于競爭對手的加工成本在競爭中脫穎而出。合理的報價是生意成功的開始，而精確的成本核算是合理報價的基礎。endprint

（2）作業(yè)成本法是目前較為先進的成本核算方法，是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法。作業(yè)成本法是在資源和產品之間引入一個中介—作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)。例如：企業(yè)生產A、B兩款產品，A為免檢產品，而B是全檢產品，若按傳統(tǒng)的成本分配方法，檢驗人員的工資按機器工時在A與B產品間進行分攤，而采用作業(yè)成本法A則無需分攤檢驗人員的工資。與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法因其“相關性”提高從而提升了產品成本核算的精確性，從而有利于管理者利用成本信息進行管理決策。

2.建立完善的成本核算制度，成本控制責任落實到人

企業(yè)首先應建立起完善的成本核算制度，明確清晰的組織架構，以財務部門為牽頭部門，確立各個責任中心，明確各責任中心的責任與考核范圍，將各環(huán)節(jié)的可控成本分攤至責任中心。例如生產部門可設立基層成本核算員，負責基層數(shù)據(jù)的收集，包括生產實際數(shù)據(jù)與報價資料的比對，生產數(shù)據(jù)與BOM資料的比對等等，報價部門負責將基層反饋的數(shù)據(jù)與報價數(shù)據(jù)進行分析并反饋至客戶。財務部門負責將責任中心的數(shù)據(jù)進行匯總分析，并定期組織各責任中心進行成本分析并落實成本控制措施，并對各責任中心的成本控制情況進行考核。

3.健全成本核算體系，全員參與成本管理

建立成本核算與管理機構，形成完整的數(shù)據(jù)收集、歸集、校驗、分析與匯總流程，管理部門應定期召集相關部門對成本數(shù)據(jù)進行橫向比對及差異分析，并落實整改方案。在企業(yè)中貫徹全員參與企業(yè)管理的理念，以成本領先戰(zhàn)略理念為指導，通過IE手段導入價值工程，發(fā)動全員參與企業(yè)管理與改善，鼓勵員工通過提案改善來消除一切浪費、降低成本、提高生產效率、提升產品質量，每月采用評比方式選出優(yōu)秀提案，根據(jù)提案改善的有形效益對提案人進行獎勵，形成全員厲行節(jié)約的良好習慣，充分發(fā)揮員工的主觀能動性，形成持續(xù)改善的企業(yè)文化，企業(yè)可以從借助提案改善的成果提升企業(yè)的市場競爭力。

4.引入計算機信息化管理，增強企業(yè)成本核算水平

使用管理軟件可以將成本核算人員從繁重的成本計算中解脫出來，同時還可以提高成本核算的及時性和準確性。使用信息化成本核算管理系統(tǒng)，能夠自動考核各成本中心的業(yè)績情況，將不同的成本中心業(yè)績進行比較分析，從而可以為企業(yè)的績效考核提供數(shù)據(jù)基礎。信息化系統(tǒng)中的成本核算信息客觀、準確、詳細，可以實時反映企業(yè)不同時期的動態(tài)成本，從而可以幫助企業(yè)及時分析成本變化的原因從而及時采取措施降低成本，提升企業(yè)業(yè)績。

四、結束語

科學的成本核算體系是企業(yè)對抗同行業(yè)價格競爭的有效手段，加工類企業(yè)應結合自身特點建立并完善成本核算與管理體系，引入全員參與成本管理的理念，充分結合利用信息化管理系統(tǒng)提高成本核算的水平，更好應對市場的挑戰(zhàn)，只有將成本控制在同行業(yè)成本水平以下，企業(yè)才可以在激烈的競爭中立于不敗之地。

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