張凡華

摘 要：隨著煤炭國有企業(yè)改革的逐步深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，內(nèi)部審計(jì)工作也得到了前所未有的發(fā)展，基本形成了屬于一套自身的框架體系，并為推動(dòng)國有煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和機(jī)構(gòu)改革、改組過程中，審計(jì)部門的此種隸屬關(guān)系往往使其工作的開展和成效受到了很大影響。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；因素

一、影響內(nèi)部審計(jì)工作有效性發(fā)揮作用的幾個(gè)因素

（一）對內(nèi)部審計(jì)職能的定位認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)。我國內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，1985年后，在國家審計(jì)署的推動(dòng)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才得以逐步建立起來，起初的職能定位主要立足于企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，以事后監(jiān)督的形式參與企業(yè)經(jīng)營管理。由于過分強(qiáng)調(diào)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的職能，同時(shí)又要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益由于受制于企業(yè)本身，對企業(yè)是否合法、合規(guī)經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督的力度不夠，也難以在完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理方面發(fā)揮其應(yīng)有的作用。從而在實(shí)際工作中，由于對職能定位的偏差，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)體制不夠完善，獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的關(guān)鍵是保證自身的獨(dú)立性，通過實(shí)施審計(jì)，監(jiān)督和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營信息的可靠性、完整性以及內(nèi)控制度的有效性。在監(jiān)督和評價(jià)過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對誰獨(dú)立、由誰領(lǐng)導(dǎo)、為誰服務(wù)的問題至關(guān)重要。目前煤炭國有企業(yè)大部分采取內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)業(yè)務(wù)部門平行的模式，直接有所在單位總會(huì)計(jì)師、紀(jì)委書記或總經(jīng)理分管，對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)利益受制于企業(yè)本身，審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的各種利益密切相關(guān)，致使內(nèi)部審計(jì)體制因利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作獨(dú)立性不強(qiáng)，同時(shí)也嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)的職能，做出的審計(jì)結(jié)論往往失去客觀性，做出的審計(jì)處理處罰建議書也因管理體制的原因得不到有效執(zhí)行，久而久之內(nèi)部審計(jì)也就失去了其應(yīng)有的權(quán)威性，成了企業(yè)內(nèi)部可有可無的職能部門。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)不高。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及面非常廣廣泛的專業(yè)活動(dòng)，它不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備復(fù)雜的專業(yè)知識(shí)包括財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制等的檢查和評價(jià)，而且還要求必須擁有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是由于冗員多、整體素質(zhì)不高、設(shè)備落后、生存發(fā)展空間較小，在必須顧及安全生產(chǎn)、人員安置的情況下，就沒有足夠的精力和財(cái)力來全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。而且在煤炭國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中存在這樣的事實(shí)：學(xué)歷水平不高、素質(zhì)偏低；人員專業(yè)能力不夠全面，主要是會(huì)計(jì)活審計(jì)專業(yè)人員構(gòu)成，而來自工程、信息技術(shù)活法律等方面的人員很少；審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。

二、提高內(nèi)部審計(jì)工作有效性的幾點(diǎn)建議

（一）擺在內(nèi)部審計(jì)工作的正確位置。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，“想單位之所想，急單位之所急”，積極為企業(yè)的改革和發(fā)展服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)必須緊密圍繞企業(yè)的工作重心來開展工作，要改變以往單純的“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，當(dāng)好企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的“參謀”或“醫(yī)生”，除嚴(yán)格履行查錯(cuò)糾弊的職責(zé)外，更重要的任務(wù)是針對企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的缺陷，分析問題存在的根本原因，提出具有建設(shè)性的審計(jì)意見和建議以及改進(jìn)措施，幫助企業(yè)改進(jìn)管理，完善內(nèi)部控制，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。只有這樣才能引起領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，才能使內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展道路越走越寬，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能有更為廣闊的發(fā)展空間。

（二）把握內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其職能性作用。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則是區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。在企業(yè)建章立志中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)其他各職能部門之外，并實(shí)施監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與監(jiān)督對象無任何利益關(guān)系，只有這樣才能真正發(fā)揮審計(jì)的作用，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀和公正。

（三）改變內(nèi)部審計(jì)思維，拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)要當(dāng)好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的參謀和助手顧問，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制、評審和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，須在審計(jì)思維、方法、對象上突破傳統(tǒng)審計(jì)的束縛，不斷拓寬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新的工作領(lǐng)域。首先要有事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)移。將審計(jì)監(jiān)督的職能寓于企業(yè)管理、內(nèi)部控制之中，并且貫穿于企業(yè)經(jīng)營過程的始終。從企業(yè)經(jīng)營、運(yùn)行、控制等系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)問題，提出合理化的審計(jì)建議，參與企業(yè)經(jīng)營決策、改革改制等工作和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等方面進(jìn)行研究。其次，利用內(nèi)部審計(jì)掌握企業(yè)的實(shí)際情況優(yōu)勢，充分挖掘企業(yè)發(fā)展新潛力，預(yù)測并防止企業(yè)經(jīng)營可能出現(xiàn)問題的各環(huán)節(jié)，結(jié)合各種內(nèi)外信息，向領(lǐng)導(dǎo)層和有關(guān)部門反饋信息。

（四）注重時(shí)效性，提高內(nèi)審的工作水平。1、改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序。把內(nèi)部審計(jì)工作從靜態(tài)等待向動(dòng)態(tài)審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)移，從滯后檢查處理向超前預(yù)防轉(zhuǎn)移；事后財(cái)務(wù)審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)相結(jié)合。在實(shí)施審計(jì)過程中，對企業(yè)在深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶有普遍性、傾向性問題及時(shí)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查、綜合分析，提出具有針對性的改進(jìn)意見和措施為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。2、變堵漏洞為防漏洞，從監(jiān)督的角度為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策服務(wù)。充分發(fā)揮審計(jì)熟悉本單位經(jīng)營管理的優(yōu)勢，結(jié)合內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身力量、隊(duì)伍素質(zhì)的結(jié)構(gòu)情況，選擇企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的迫切需要解決的重點(diǎn)、難點(diǎn)和焦點(diǎn)問題作為突破口，調(diào)整部署力量，加大審計(jì)力度，為企業(yè)排憂解難，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù)。endprint