王娟娟

[摘 要]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊會(huì)計(jì)師通過了解和分析企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制和外部環(huán)境，識別并評估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上集中資源和力量，針對風(fēng)險(xiǎn)比較高的部分制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可接受的水平，并保持較好的審計(jì)效果和較高的審計(jì)效率。但是目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在發(fā)展的過程中存在很多問題，急需找到可行的解決措施，促進(jìn)審計(jì)工作的良好發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)；會(huì)計(jì)；研究

[中圖分類號]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)彺嬖诘膯栴}

1.1 審計(jì)實(shí)施主體存在的問題

1.1.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本與效益問題。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后，工作重心前移，在審計(jì)工作的前半部分，注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍和關(guān)注的程度都較其他模式有所加大，從收集審計(jì)證據(jù)、分析企業(yè)資料到評估量化風(fēng)險(xiǎn)，都要消耗審計(jì)人員大量的時(shí)間，這就增加了審計(jì)工作的時(shí)間成本；另外工作量的加大，必然會(huì)導(dǎo)致對人力資源的需求增加，這也會(huì)使審計(jì)成本大幅增加。

1.1.2 注冊會(huì)計(jì)師的綜合能力問題。注冊會(huì)計(jì)師除了要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識和相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)外，還需要掌握經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)分析、金融管理等多方面知識和數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法。但從目前情況來看，我國注冊會(huì)計(jì)師大多知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，許多的注冊會(huì)計(jì)師都不能熟練運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，并不具備開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要的這種復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)，不能滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)多知識多元化的需求。

1.2 審計(jì)實(shí)施客體方面的問題

從市場層面來看，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所呈現(xiàn)的特點(diǎn)是規(guī)模小、數(shù)量多，小事務(wù)所偏多、大事務(wù)所偏小，無論從收費(fèi)水平和利潤方面來看都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際性的大事務(wù)所。這就導(dǎo)致眾多的事務(wù)所陷入一個(gè)不注重審計(jì)質(zhì)量，追求短期利益的怪圈。此外，從客戶層面看來，我國很多公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺失，使得風(fēng)險(xiǎn)評估建立在信息不對稱的基礎(chǔ)之上。

1.3 審計(jì)手段和技術(shù)上存在的問題

審計(jì)需要建立完善的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，便于審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等各方面進(jìn)行分析，而受制于開發(fā)能力或建立數(shù)據(jù)庫的成本等方面因素的制約，目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息系統(tǒng)不能滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對風(fēng)險(xiǎn)評估的要求，導(dǎo)致審計(jì)人員沒有足夠的數(shù)據(jù)對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評估不夠全面，評估結(jié)果不夠準(zhǔn)確。

1.4 制度層面存在的問題

大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所以2006年頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的要求為基礎(chǔ)，重新制定了審計(jì)質(zhì)量控制制度。但在實(shí)際操作過程中，這些制度大多流于形式。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，大部分注冊會(huì)計(jì)師仍然習(xí)慣沿用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)方法履行程序，風(fēng)險(xiǎn)評估程序基本只存在于形式，更多的只是停留在底稿的填制，無法準(zhǔn)確鑒別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。相應(yīng)的，各級復(fù)核對于風(fēng)險(xiǎn)評估也沒有給予足夠的重視，對風(fēng)險(xiǎn)評估的質(zhì)量控制缺乏必要的監(jiān)控，使得審計(jì)質(zhì)量控制制度和內(nèi)部操作規(guī)程在執(zhí)行過程中變成一紙空文。

2 推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施

2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面

2.1.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量的控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在新審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)，強(qiáng)化質(zhì)量控制制度，從承接業(yè)務(wù)到出具審計(jì)報(bào)告都要制定行之有效的業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制政策和程序。同時(shí)，實(shí)際工作過程中的監(jiān)管也非常重要，在事務(wù)所內(nèi)部要定期進(jìn)行內(nèi)部檢查 ，評價(jià)操作是否得當(dāng)，運(yùn)行是否有效，對發(fā)現(xiàn)的缺陷進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)，以增強(qiáng)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

2.1.2 提高注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)。要實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就必須依賴于注冊會(huì)計(jì)師為首的審計(jì)人員。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)了解與客戶企業(yè)以及其所在行業(yè)相關(guān)的背景，以適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要為人才培養(yǎng)進(jìn)行投資，通過引進(jìn)更多的專業(yè)審計(jì)人員和在職人員的強(qiáng)化培訓(xùn)，提高注冊會(huì)計(jì)師素質(zhì)和職業(yè)勝任能力。

2.1.3 拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在目前審計(jì)業(yè)務(wù)競爭加劇、審計(jì)收費(fèi)普遍偏低的環(huán)境下，拓寬事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，提供非審計(jì)服務(wù)不失為一種較好的手段。而且，在注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中，已經(jīng)對客戶的宏微觀背景有了比較全面深入的了解，提供管理咨詢等增值服務(wù)并不會(huì)增加事務(wù)所的成本。因此，在合規(guī)合法的情況下，拓寬服務(wù)范圍，可以實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的多元化經(jīng)營，增強(qiáng)事務(wù)所的競爭力。

2.2 客戶和市場層面

2.2.1 完善并強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。國家應(yīng)強(qiáng)制要求企業(yè)在優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)下，對企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)、維護(hù)其良好的運(yùn)行，并不斷對其進(jìn)行改進(jìn)，最終形成完善的內(nèi)部控制機(jī)制。強(qiáng)調(diào)管理層的控制職責(zé)，完善并強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)。

2.2.2 規(guī)范對審計(jì)市場的治理。有關(guān)部門要強(qiáng)化對審計(jì)市場的治理，規(guī)范對審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，對采取低價(jià)策略爭搶客戶，降低審計(jì)質(zhì)量，發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見，以謀求個(gè)人或事務(wù)所自身發(fā)展的個(gè)人或事務(wù)所，主管部門要深究到底，對相關(guān)責(zé)任人要進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，對涉事事務(wù)所進(jìn)行整頓、作出相應(yīng)處罰。

2.3 技術(shù)和手段層面

2.3.1 建立整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)資源共享的機(jī)制。政府部門、銀行、行業(yè)協(xié)會(huì)等單位要在網(wǎng)上及時(shí)公布所掌握的企業(yè)信息，實(shí)現(xiàn)資源共享，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)信用體系的建立。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也應(yīng)建立一個(gè)大型的數(shù)據(jù)庫，收集、儲(chǔ)存并及時(shí)更新，以提供注冊會(huì)計(jì)師需要掌握的相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則，以及客戶的相關(guān)背景、各種案例等資料，使風(fēng)險(xiǎn)評估程序的實(shí)施能夠更加方便快捷。

2.3.2 加大對審計(jì)軟件的研發(fā)并推廣使用。由于起步較晚，我國的審計(jì)軟件開發(fā)還處在初級階段，我國的審計(jì)軟件只能進(jìn)行簡單的抽樣、分析和賬簿導(dǎo)出以及一些簡單的數(shù)據(jù)比較，滿足不了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求，因此，相關(guān)部門應(yīng)盡快研發(fā)出更簡單、更好用的審計(jì)軟件或技術(shù)模塊，從技術(shù)上支撐審計(jì)流程的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，更好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。真正達(dá)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的計(jì)算機(jī)化，而不只是利用excel對數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的收集和整理。

2.4 制度層面

建立健全法律法規(guī)，完善制度，為審計(jì)行業(yè)的規(guī)范和有序發(fā)展提供法律依據(jù)，為審計(jì)工作的執(zhí)行提供一個(gè)良好的法律環(huán)境。強(qiáng)化監(jiān)管力度，規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為，通過加大處罰力度，提高審計(jì)舞弊和道德風(fēng)險(xiǎn)的成本，強(qiáng)化法律意識，規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。另外要完善審計(jì)準(zhǔn)則體系，讓審計(jì)準(zhǔn)則具有更高的可操作性，在實(shí)務(wù)工作中，要根據(jù)不斷變化的外部環(huán)境，抓住風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)，不斷完善、補(bǔ)充、修繕審計(jì)準(zhǔn)則體系，構(gòu)建有中國特色的具有高操作性和針對性的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。