王娟娟

[摘 要]風險導向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^了解和分析企業(yè)的內(nèi)控機制和外部環(huán)境，識別并評估出重大錯報風險，并在此基礎(chǔ)上集中資源和力量，針對風險比較高的部分制定適當?shù)膶徲嫵绦颍箤徲嬶L險降低到審計人員可接受的水平，并保持較好的審計效果和較高的審計效率。但是目前風險導向?qū)徲嬙诎l(fā)展的過程中存在很多問題，急需找到可行的解決措施，促進審計工作的良好發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]審計；會計；研究

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A

1 風險導向?qū)彺嬖诘膯栴}

1.1 審計實施主體存在的問題

1.1.1 會計師事務(wù)所的成本與效益問題。實施風險導向?qū)徲嬆Ｊ胶?，工作重心前移，在審計工作的前半部分，注冊會計師關(guān)注的范圍和關(guān)注的程度都較其他模式有所加大，從收集審計證據(jù)、分析企業(yè)資料到評估量化風險，都要消耗審計人員大量的時間，這就增加了審計工作的時間成本；另外工作量的加大，必然會導致對人力資源的需求增加，這也會使審計成本大幅增加。

1.1.2 注冊會計師的綜合能力問題。注冊會計師除了要精通會計、審計專業(yè)知識和相關(guān)的財稅法規(guī)外，還需要掌握經(jīng)濟分析、行業(yè)分析、金融管理等多方面知識和數(shù)理統(tǒng)計等方法。但從目前情況來看，我國注冊會計師大多知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力不強，許多的注冊會計師都不能熟練運用數(shù)理統(tǒng)計方法，并不具備開展風險導向?qū)徲嬎枰倪@種復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)，不能滿足風險導向?qū)徲嫸嘀R多元化的需求。

1.2 審計實施客體方面的問題

從市場層面來看，我國的會計師事務(wù)所呈現(xiàn)的特點是規(guī)模小、數(shù)量多，小事務(wù)所偏多、大事務(wù)所偏小，無論從收費水平和利潤方面來看都遠遠低于國際性的大事務(wù)所。這就導致眾多的事務(wù)所陷入一個不注重審計質(zhì)量，追求短期利益的怪圈。此外，從客戶層面看來，我國很多公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺失，使得風險評估建立在信息不對稱的基礎(chǔ)之上。

1.3 審計手段和技術(shù)上存在的問題

審計需要建立完善的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，便于審計人員對被審計單位的經(jīng)營風險、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等各方面進行分析，而受制于開發(fā)能力或建立數(shù)據(jù)庫的成本等方面因素的制約，目前很多會計師事務(wù)所的信息系統(tǒng)不能滿足風險導向?qū)徲媽︼L險評估的要求，導致審計人員沒有足夠的數(shù)據(jù)對被審計單位的經(jīng)營風險和行業(yè)風險的評估不夠全面，評估結(jié)果不夠準確。

1.4 制度層面存在的問題

大部分會計師事務(wù)所以2006年頒布的新審計準則對風險導向?qū)徲媽嵤┑囊鬄榛A(chǔ)，重新制定了審計質(zhì)量控制制度。但在實際操作過程中，這些制度大多流于形式。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，大部分注冊會計師仍然習慣沿用傳統(tǒng)的賬項審計方法履行程序，風險評估程序基本只存在于形式，更多的只是停留在底稿的填制，無法準確鑒別出風險點。相應(yīng)的，各級復(fù)核對于風險評估也沒有給予足夠的重視，對風險評估的質(zhì)量控制缺乏必要的監(jiān)控，使得審計質(zhì)量控制制度和內(nèi)部操作規(guī)程在執(zhí)行過程中變成一紙空文。

2 推進風險導向?qū)徲嫷拇胧?/p>

2.1 會計師事務(wù)所層面

2.1.1 加強會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的控制。會計師事務(wù)所應(yīng)在新審計準則的指導下，根據(jù)風險導向?qū)徲嫷奶攸c，強化質(zhì)量控制制度，從承接業(yè)務(wù)到出具審計報告都要制定行之有效的業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制政策和程序。同時，實際工作過程中的監(jiān)管也非常重要，在事務(wù)所內(nèi)部要定期進行內(nèi)部檢查 ，評價操作是否得當，運行是否有效，對發(fā)現(xiàn)的缺陷進行及時改進，以增強事務(wù)所的風險防范能力。

2.1.2 提高注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)。要實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，會計師事?wù)所就必須依賴于注冊會計師為首的審計人員。注冊會計師執(zhí)行審計工作時，應(yīng)了解與客戶企業(yè)以及其所在行業(yè)相關(guān)的背景，以適應(yīng)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷囊螅瑫嫀熓聞?wù)所要為人才培養(yǎng)進行投資，通過引進更多的專業(yè)審計人員和在職人員的強化培訓，提高注冊會計師素質(zhì)和職業(yè)勝任能力。

2.1.3 拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在目前審計業(yè)務(wù)競爭加劇、審計收費普遍偏低的環(huán)境下，拓寬事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，提供非審計服務(wù)不失為一種較好的手段。而且，在注冊會計師進行風險評估的過程中，已經(jīng)對客戶的宏微觀背景有了比較全面深入的了解，提供管理咨詢等增值服務(wù)并不會增加事務(wù)所的成本。因此，在合規(guī)合法的情況下，拓寬服務(wù)范圍，可以實現(xiàn)事務(wù)所的多元化經(jīng)營，增強事務(wù)所的競爭力。

2.2 客戶和市場層面

2.2.1 完善并強化企業(yè)的內(nèi)部控制機制。國家應(yīng)強制要求企業(yè)在優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)下，對企業(yè)內(nèi)部控制機制進行合理的設(shè)計、維護其良好的運行，并不斷對其進行改進，最終形成完善的內(nèi)部控制機制。強調(diào)管理層的控制職責，完善并強化企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)。

2.2.2 規(guī)范對審計市場的治理。有關(guān)部門要強化對審計市場的治理，規(guī)范對審計機構(gòu)的監(jiān)管，對采取低價策略爭搶客戶，降低審計質(zhì)量，發(fā)表不適當審計意見，以謀求個人或事務(wù)所自身發(fā)展的個人或事務(wù)所，主管部門要深究到底，對相關(guān)責任人要進行嚴厲處罰，對涉事事務(wù)所進行整頓、作出相應(yīng)處罰。

2.3 技術(shù)和手段層面

2.3.1 建立整個審計系統(tǒng)資源共享的機制。政府部門、銀行、行業(yè)協(xié)會等單位要在網(wǎng)上及時公布所掌握的企業(yè)信息，實現(xiàn)資源共享，促進整個社會信用體系的建立。會計師事務(wù)所本身也應(yīng)建立一個大型的數(shù)據(jù)庫，收集、儲存并及時更新，以提供注冊會計師需要掌握的相關(guān)法律法規(guī)和準則，以及客戶的相關(guān)背景、各種案例等資料，使風險評估程序的實施能夠更加方便快捷。

2.3.2 加大對審計軟件的研發(fā)并推廣使用。由于起步較晚，我國的審計軟件開發(fā)還處在初級階段，我國的審計軟件只能進行簡單的抽樣、分析和賬簿導出以及一些簡單的數(shù)據(jù)比較，滿足不了風險導向?qū)徲嫷男枨?，因此，相關(guān)部門應(yīng)盡快研發(fā)出更簡單、更好用的審計軟件或技術(shù)模塊，從技術(shù)上支撐審計流程的規(guī)范化、標準化，更好的控制審計風險，提高審計效率。真正達到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷挠嬎銠C化，而不只是利用excel對數(shù)據(jù)進行簡單的收集和整理。

2.4 制度層面

建立健全法律法規(guī)，完善制度，為審計行業(yè)的規(guī)范和有序發(fā)展提供法律依據(jù)，為審計工作的執(zhí)行提供一個良好的法律環(huán)境。強化監(jiān)管力度，規(guī)范審計人員執(zhí)業(yè)行為，通過加大處罰力度，提高審計舞弊和道德風險的成本，強化法律意識，規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為。另外要完善審計準則體系，讓審計準則具有更高的可操作性，在實務(wù)工作中，要根據(jù)不斷變化的外部環(huán)境，抓住風險導向?qū)徲嫷奶攸c，不斷完善、補充、修繕審計準則體系，構(gòu)建有中國特色的具有高操作性和針對性的執(zhí)業(yè)準則體系。