[摘 要] 近年來，實驗教學(xué)被越來越多的高校會計學(xué)專業(yè)廣泛使用，在很多會計理論課中也嵌入了相應(yīng)的實驗環(huán)節(jié)，但是與理論課相結(jié)合的實驗項目開發(fā)與設(shè)計仍顯薄弱，主要體現(xiàn)在實驗項目以單一實驗為主，綜合性不足。文章以成本會計課程為例，提出了綜合性的實驗教學(xué)項目開發(fā)與設(shè)計的思路。

[關(guān)鍵詞] 成本會計；實驗教學(xué)；綜合性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 099

[中圖分類號] G420 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）19- 0233- 03

1 成本會計課程教學(xué)現(xiàn)狀

成本會計課程是會計學(xué)專業(yè)傳統(tǒng)主干課程之一，通過成本會計科目體系歸集與分配成本費用，計算出各項產(chǎn)成品與半成品的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)生產(chǎn)管理及銷售策略提供相關(guān)的成本信息，對于實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)來說，合理、準(zhǔn)確地核算成本顯得非常重要。從教學(xué)方式來看，該課程主要以課堂講授為主，對重要的成本核算理論與核算方法配以案例分析并布置課后作業(yè)，偶爾以討論方式組織課堂教學(xué)。近年來，成本會計在課程內(nèi)容方面做出了更新，例如引入作業(yè)成本法，戰(zhàn)略成本法等內(nèi)容。

成本會計課程在教學(xué)上存在的問題主要有：（1）課程內(nèi)容以講授成本核算理論與核算方法為主，但是對如何利用成本信息進(jìn)行成本分析和考核，進(jìn)而有效地控制成本、提高經(jīng)濟(jì)效益等其他會計職能往往未做深入闡述。（2）成本會計課程通常被視為一門理論課，因此教學(xué)案例往往顯得單薄，缺乏綜合性，案例與案例之間缺少連貫性，仿真性不強(qiáng)。（3）教學(xué)手段匱乏。成本會計信息量大，成本信息的獲取、加工、報告、反饋、控制等環(huán)節(jié)是個綜合性過程，課堂講授無法取得讓人滿意的效果。（4）成本會計實務(wù)性強(qiáng)，但是大多數(shù)實習(xí)基地并不提供成本會計實習(xí)崗位，學(xué)生難以接觸到企業(yè)的關(guān)鍵成本信息。（5）成本會計是會計學(xué)專業(yè)核心專業(yè)課程之一，通常被視為基礎(chǔ)會計核算理論在成本領(lǐng)域的繼續(xù)和深入，但是很多會計本科生認(rèn)為其應(yīng)用范圍較窄，課程重要程度不如“財務(wù)管理”、“管理會計”和“審計學(xué)”等主干課程，學(xué)生積極學(xué)習(xí)的主動性不高。

2 綜合性的成本會計實驗教學(xué)模式探索

成本會計課堂講授經(jīng)常采用案例教學(xué)的形式，但是這些教學(xué)案例往往孤立零散，連貫性不強(qiáng)，對知識點的傳授驗證有余，對成本信息應(yīng)用的綜合性不足，不利于會計學(xué)本科生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。因此，成本會計課程有必要對案例教學(xué)模式進(jìn)行改革，推行綜合性的成本會計實驗項目教學(xué)模式，以適應(yīng)會計學(xué)專業(yè)應(yīng)用型、創(chuàng)新型人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求。綜合性的成本會計實驗項目應(yīng)具備以下三個特征。

2.1 實驗素材的仿真性

傳統(tǒng)成本會計案例內(nèi)容較為單一，一般是服務(wù)于某一知識點，案例中所應(yīng)用企業(yè)背景資料幾乎全部被省略。案例資料簡陋的原因就在于案例服務(wù)于單一的教學(xué)知識點、缺乏綜合性。綜合性的實驗項目素材應(yīng)具備仿真性，提供的企業(yè)背景信息應(yīng)盡可能詳實，可以為課程的全部實驗項目服務(wù)。

筆者在成本會計實驗教學(xué)過程中設(shè)置了一個仿真性較高的虛擬企業(yè)，其資料如下：（1）企業(yè)主體簡介。包括企業(yè)名稱、性質(zhì)、地址、稅務(wù)登記號、基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間、財務(wù)部人員介紹。（2）企業(yè)會計制度設(shè)計。包括記賬方法、成本會計明細(xì)科目體系設(shè)置、庫存現(xiàn)金限額、壞賬損失計提方法、各項存貨日常核算、輔助生產(chǎn)費用歸集及分配方法、制造費用歸集及分配方法、多車間自制半成品及產(chǎn)成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法。（3）固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷方法。（4）工資薪酬、福利費、工會經(jīng)費的計提與列支。（5）長、短期借款利率，以及各項稅費的計算。（6）賬簿組織程序設(shè)計。包括記賬憑證組織體系、賬簿組織體系。（7）成本會計核算程序設(shè)計。包括成本原始憑證及匯總表，根據(jù)生產(chǎn)資料進(jìn)行成本費用的分配和成本計算簡介等等。（8）根據(jù)有關(guān)資料計算財務(wù)指標(biāo)，編制成本分析報表并進(jìn)行簡要的說明。（9）企業(yè)生產(chǎn)流程圖及生產(chǎn)工藝簡介。

2.2 實驗方式的多樣性

綜合性的成本會計實驗項目應(yīng)具有實驗方式的多樣性。這主要體現(xiàn)在實驗項目的操作過程中可以應(yīng)用多種實驗工具。例如，通過ERP財務(wù)軟件作為綜合實驗平臺，將會計實驗項目所發(fā)生的業(yè)務(wù)流、信息流記錄到ERP教學(xué)平臺中。另外，ERP軟件可以將成本數(shù)據(jù)以多種形式導(dǎo)出，例如導(dǎo)出為Excel格式，為成本會計管理人員進(jìn)行成本分析和決策提供數(shù)據(jù)上的支持。

以產(chǎn)成品成本結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)分析案例為例，傳統(tǒng)成本會計需要繪制相關(guān)成本科目T型賬戶來描述成本信息的來龍去脈，步驟繁瑣且容易遺漏成本數(shù)據(jù)，基于ERP軟件平臺的實驗項目可以隨時高效、快捷、準(zhǔn)確地聯(lián)查各項成本數(shù)據(jù)。以用友ERP-U8為例，在日常填制憑證時，可以隨時查看任意科目的明細(xì)賬簿，其操作步驟為：在填制憑證界面執(zhí)行“查看-聯(lián)查明細(xì)-查詢”操作。

2.3 實驗內(nèi)容的綜合性

傳統(tǒng)的成本會計授課方法通常是在課堂上講授成本核算方法，隨后通過相應(yīng)例題對該知識點進(jìn)行闡述，加深認(rèn)識，在內(nèi)容上缺少綜合性，對提高學(xué)生創(chuàng)新思維培養(yǎng)起到的作用不高，一個提高學(xué)生參與積極性的方法是設(shè)置綜合性的成本會計實驗項目，引導(dǎo)學(xué)生在實驗中思考，在思考中提煉自己的會計智慧，提高自身的會計職業(yè)素質(zhì)。例如，在做原材料的采購及原材料的生產(chǎn)領(lǐng)用時，傳統(tǒng)的做法是給定本月原材料入庫單及原材料出庫單，學(xué)生只需要對這些單據(jù)進(jìn)行匯總，依照匯總后的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行憑證的編制。一個綜合性的實驗項目可以設(shè)計為給定企業(yè)的銷售預(yù)測數(shù)據(jù)，給出本企業(yè)相應(yīng)的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)函數(shù)、企業(yè)采用的成本核算方法等企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境，要求學(xué)生自行設(shè)計生產(chǎn)方案，探索降低產(chǎn)品成本、提高企業(yè)效益的路徑。綜合性的成本會計實驗項目打破了以成本核算理論講解為主，配以教條式案例為輔的傳統(tǒng)教學(xué)模式，讓學(xué)生在實驗中進(jìn)行成本分析和生產(chǎn)決策，通過綜合性的會計實驗教學(xué)來培養(yǎng)“創(chuàng)新型”、“應(yīng)用型”會計高端人才。endprint

要完成綜合性的成本會計實驗項目，離不開學(xué)生積極參與的主動性。傳統(tǒng)成本會計教學(xué)遵循固有方式，在課時充足的情況下，可能會配有成本會計實訓(xùn)教材，從實訓(xùn)目標(biāo)、實訓(xùn)材料、實訓(xùn)程序、實訓(xùn)設(shè)計、實訓(xùn)結(jié)果分析等作出詳盡介紹。整個實驗過程機(jī)械固定，全班同學(xué)統(tǒng)一進(jìn)度，按照實驗指導(dǎo)按部就班往下做即可，實驗教學(xué)氛圍壓抑，在整個教學(xué)過程中學(xué)生思維不夠發(fā)散。綜合性的實驗項目則給定實驗?zāi)繕?biāo)和企業(yè)的基本環(huán)境，學(xué)生可以有設(shè)定實驗方案的自由度，例如根據(jù)自己的管理思想設(shè)置成本會計明細(xì)科目體系；又如根據(jù)自己編制的財務(wù)預(yù)算、銷售預(yù)算來確定當(dāng)前的生產(chǎn)計劃。學(xué)生在設(shè)計、執(zhí)行實驗方案時，應(yīng)靈活應(yīng)用所學(xué)專業(yè)知識進(jìn)行分組討論，因為團(tuán)隊協(xié)作的實驗方式更有助于激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造性思維，調(diào)動學(xué)生主動參與實驗的積極性。

3 實施綜合性會計實驗教學(xué)模式應(yīng)注意的事項

3.1 學(xué)校應(yīng)予以足夠的重視

會計學(xué)專業(yè)實踐性強(qiáng)，近年來高校會計學(xué)專業(yè)普遍重視校內(nèi)實驗教學(xué)，但是會計學(xué)專業(yè)實驗室建設(shè)尚未受到足夠重視，很多高校將經(jīng)管類實驗室歸入教育技術(shù)中心等行政部門進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和管理，使用實驗室的各教學(xué)單位對實驗室硬、軟件建設(shè)參與度不高，在這一背景下，會計學(xué)專業(yè)實驗室建設(shè)就缺乏專業(yè)建設(shè)的清晰思路，這也成為制約實施綜合性的會計實驗教學(xué)模式的因素之一。

3.2 開發(fā)綜合性的會計實驗項目并不意味著拔高實驗操作難度

會計實驗綜合性的綜合性是指實驗項目需要綜合應(yīng)用本課程的專業(yè)知識，同時又與相關(guān)專業(yè)課程緊密聯(lián)系，體現(xiàn)出一定的跨學(xué)科性。因此，教師在設(shè)計實驗項目時應(yīng)考慮學(xué)生的綜合專業(yè)素質(zhì)和接受能力，實驗項目綜合性過高、難度過大可能產(chǎn)生過猶不及的反面效果，學(xué)生可能會因為經(jīng)常跟不上或不理解指導(dǎo)教師的實驗操作而產(chǎn)生逃避心理，最終產(chǎn)生對綜合性會計實驗項目的畏懼感。

3.3 綜合性的會計實驗項目應(yīng)鍛煉學(xué)生創(chuàng)新思維

部分會計實驗指導(dǎo)教師認(rèn)為會計實驗的主要內(nèi)容就是完成操作流程，有的實驗指導(dǎo)書詳細(xì)列明了每一個實驗操作步驟，甚至詳細(xì)到鼠標(biāo)的每一次點擊，幾乎不需要學(xué)生獨自思考，將激發(fā)學(xué)生思維這一重要環(huán)節(jié)完全忽略，使得實驗手冊成為類似商品使用說明書一類的資料。實施綜合性會計實驗教學(xué)模式的目的之一就是培養(yǎng)“應(yīng)用型”、“創(chuàng)新型”的會計高端人才，學(xué)生的實驗過程應(yīng)該是“知行合一”的過程。

3.4 會計學(xué)專業(yè)教師應(yīng)注重教育信息技術(shù)的使用

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及企業(yè)信息化的發(fā)展，為會計信息化實驗教學(xué)提供了先進(jìn)的技術(shù)和應(yīng)用平臺，功能強(qiáng)大的ERP軟件為實施綜合性的會計實驗項目提供了信息化的應(yīng)用平臺。實驗環(huán)境得到較大改善的同時，會計學(xué)專業(yè)教師除了具備會計專業(yè)理論知識，還要有熟練的上機(jī)操作實踐技能，具備應(yīng)用會計信息系統(tǒng)對企業(yè)進(jìn)行價值管理的能力。

主要參考文獻(xiàn)

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[2]葉怡雄，劉中華.開放創(chuàng)新的用友ERP-U8實驗設(shè)計[J].財會月刊，2015（10）：113-115.endprint