張寧

【摘要】隨著改革陣營政策的不斷完善，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理也需要進(jìn)行有效的變革。國家“營改增”政策的實(shí)施，有效地降低了企業(yè)稅的成本，企業(yè)可以更大程度地發(fā)揮人力資源和物質(zhì)資源的作用，企業(yè)資源的合理利用，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也得到大大提高?？墒菚硪恍┴?fù)面影響，這就需對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行加強(qiáng)管理，財(cái)務(wù)人員對新形勢積極響應(yīng)，在知識體系這方面自己也要不斷學(xué)習(xí)更新。增值稅專用發(fā)票方面企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)管理，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步完善，使企業(yè)能夠減輕稅負(fù)，可以在激烈的競爭中更加有優(yōu)勢。

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑企業(yè)；成本管理；問題分析

1、營改增在建筑企業(yè)推行的必要性

我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使建筑企業(yè)有了全新的發(fā)展形勢，企業(yè)的發(fā)展因?yàn)閭鹘y(tǒng)的稅收制度給它帶來了巨大的負(fù)擔(dān)，所以，用增值稅代替營業(yè)稅能夠使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提升。稅收收入對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。因此，為了減少稅收帶來的影響，建筑企業(yè)經(jīng)常計(jì)劃納稅和減少稅收的方式，降低了稅收成本。然而，在經(jīng)營過程中，企業(yè)實(shí)際上增加了人力、資源的投入，不僅對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益沒有幫助，而且也影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。實(shí)施“營改增”（增值稅取代營業(yè)稅）的國家政策后這一問題在一定程度上得到了改善，降低了稅收成本，企業(yè)在人力和物力資源方面可以發(fā)揮它更大的功能，企業(yè)資源能夠合理的利用，在提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的同事，也對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到促進(jìn)作用?！?/p>

2、建筑企業(yè)推行“營改增”對其成本影響

2.1 稅收管理的影響

建筑企業(yè)在經(jīng)過營改增后對其稅收管理有以下三個(gè)方面的影響：

（1）納稅位置的變化，位置不是納稅申報(bào)項(xiàng)目納稅地點(diǎn)而是建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地（由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，政府可以通過總結(jié)給總代理和支付稅向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)）；

（2）由于納稅人的性質(zhì)變化，項(xiàng)目的施工之前，可分為總承包商、分承包商、和總承包商取代營改增代付款義務(wù)之前，和實(shí)施的營改增政策，增值稅轉(zhuǎn)嫁給分包商與總承包商是一起承擔(dān)的；

（3）改變稅率，在營改增前改為只增加3%的營業(yè)稅，營改增后，將改為11%或在某個(gè)浮動稅率范圍內(nèi)。

2.2 機(jī)械使用費(fèi)對企業(yè)的影響

自2009年以來，我國實(shí)施了消費(fèi)增值稅，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)的投入可以一次性扣除。在稅制改革前，營業(yè)稅也是建筑業(yè)企業(yè)要繳納的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，固定生產(chǎn)增值稅的購置仍應(yīng)納入固定資產(chǎn)的原價(jià)值。稅制改革后，建設(shè)企業(yè)可以扣除收益，固定資產(chǎn)計(jì)入價(jià)值不包括投入，數(shù)額將減少。

工程成本中構(gòu)成中，施工機(jī)械使用費(fèi)=（施工機(jī)械臺班消耗量×機(jī)械臺班單價(jià)），機(jī)械臺班單價(jià)=臺班折舊費(fèi)+臺班大修費(fèi)+臺班經(jīng)常修理費(fèi)+臺班安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)+臺班人工費(fèi)+臺班燃料動力費(fèi)+臺班養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅。固定資產(chǎn)的記錄價(jià)值下降，折舊數(shù)減少，從而降低機(jī)械成本。

2.3 服務(wù)成本和外購材料的影響

建筑企業(yè)接觸到大量從外購買的貨品和服務(wù)。像材料的總成本、勞動力成本在項(xiàng)目總成本中占較大比例，而這些一般是通過從外部購買來獲得的。在稅收改革前，企業(yè)購買的貨品或服務(wù)的增值稅發(fā)票不能扣除，應(yīng)包括在相應(yīng)的費(fèi)用中。增值稅增加后，企業(yè)可以扣除增值稅專用發(fā)票，并在價(jià)格保持不變的前提下降低外購材料和服務(wù)的成本。

3、建設(shè)企業(yè)面對“營改增”的具體措施

3.1 成本管理體系的改進(jìn)

針對企業(yè)實(shí)施營改增政策，建設(shè)企業(yè)必須要優(yōu)化和完善對成本管理制度方面的加強(qiáng)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以最大程度地降低。第一企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部部門和組織的管理，對不必要的管理環(huán)節(jié)要適度減少，使稅收控制的風(fēng)險(xiǎn)更小化。第二對優(yōu)秀企業(yè)的管理體系建設(shè)企業(yè)要加以借鑒及學(xué)習(xí)，現(xiàn)代內(nèi)部管理體系構(gòu)建要積極主動，提高企業(yè)戰(zhàn)略高度的成本管理。并且，企業(yè)要堅(jiān)決停止聯(lián)合經(jīng)營、關(guān)聯(lián)經(jīng)營和其他經(jīng)營方式，盡量減少企業(yè)的稅負(fù)，保持良好的經(jīng)營環(huán)境。

3.2加強(qiáng)稅收籌劃

稅收改革后，總體稅收負(fù)擔(dān)將增加，而且企業(yè)計(jì)算增值稅的繳納，有必要考慮產(chǎn)出，也要考慮投入。因此，企業(yè)不僅要降低稅收籌劃動機(jī)的稅負(fù)，還要從更大空間規(guī)劃的投入和產(chǎn)出兩個(gè)方面入手。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)稅收法律和政策選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃計(jì)劃，使企業(yè)的稅收成本一定程度的降低。假如，在建筑企業(yè)的一般納稅人流動標(biāo)準(zhǔn)附近，如果取得的可抵扣金額較小，規(guī)模納稅人是企業(yè)可以選擇的，以小規(guī)模納稅人的低稅率來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

3.3 對設(shè)備使用的應(yīng)對控制措施

“營改增”后，其原機(jī)器和設(shè)備增值稅的扣除與否，對這一項(xiàng)還沒做出明文規(guī)定，但是依據(jù)建筑企業(yè)這一行業(yè)的規(guī)定不難看出原資產(chǎn)不能抵扣稅款。企業(yè)應(yīng)有選擇地購買機(jī)器和設(shè)備。建筑施工企業(yè)在平常的施工建設(shè)中，某個(gè)機(jī)械設(shè)備的緊急短缺肯定會出現(xiàn)在平常施工工作中，通常這種情況，租賃機(jī)械設(shè)備大多是企業(yè)的選擇。目前，中國的機(jī)械設(shè)備租賃業(yè)務(wù)一般都是中小企業(yè)，大部分是小規(guī)模的納稅，增值稅是不能扣除相抵的。建筑企業(yè)在機(jī)械設(shè)備租賃中，應(yīng)當(dāng)從機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)取得增值稅發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)增值稅相抵扣。這將有助于降低機(jī)械設(shè)備投資成本，降低建筑企業(yè)的成本。

3.4 重視材料采購合作商的增值稅納稅人資格

為了節(jié)約成本，通常是小規(guī)模的納稅人或者個(gè)體商戶去購買或者租賃與施工機(jī)械設(shè)備和有關(guān)的原材料。由于營改增后的稅費(fèi)變化，為了減少投入稅和應(yīng)納稅額，建筑企業(yè)合作應(yīng)成為一般納稅人。

結(jié)語：

在“營改增”稅制改革的初始階段，首先應(yīng)改革企業(yè)的管理制度，以適應(yīng)稅制改革。企業(yè)的成本管理方法應(yīng)選擇有效企業(yè)預(yù)算和監(jiān)督成本，以降低企業(yè)成本；完善企業(yè)成本管理的相關(guān)制度，成立的成本管理團(tuán)隊(duì)要效率高且更具權(quán)威，各任其職，提升管理效率。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)部門對企業(yè)納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新企業(yè)成本核算和增值稅扣除額，并盡量減少企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也要保障企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。

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