劉文霞

摘 要：財務內(nèi)部控制是單位內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，是衡量一個單位管理水平的重要標志。其基本目標是為了提升單位經(jīng)營活動的效率、確保資產(chǎn)的安全性、確保經(jīng)營信息和財務報告的可靠性等。近年來，我國行政事業(yè)單位發(fā)展的步伐加快，經(jīng)濟活動呈現(xiàn)多樣化特點，加強單位內(nèi)部控制制度建設顯得尤為重要。本文對行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在問題及原因進行了分析，筆者根據(jù)自身經(jīng)驗以及對這些問題的了解，提出了一些針對性的解決對策，以期能對我國行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度建設起到一定的參考作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務；內(nèi)部控制

財務內(nèi)部控制是一切管理活動的基礎，是一切經(jīng)濟管理的核心。在企業(yè)管理中，財務內(nèi)部控制所獨具的綜合性、統(tǒng)馭性、規(guī)范性、嚴謹性以及價值管理的特征，是其他任何一項管理工作都無法比擬的。

行政事業(yè)單位由于自身的特點和歷史原因，正面臨著公信力削弱、行政行為不當、貪污舞弊、效率低下等各種問題和風險。正因如此，加強財務內(nèi)部控制就顯得尤為必要，它是預防貪污腐敗和保證國家資產(chǎn)安全完整的有效方法，是保護行政事業(yè)單位工作人員的有效手段，也是單位健康穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)在要求。

一、行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在問題及原因

1.缺乏科學的財務內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部財務環(huán)境是實施財務內(nèi)部控制的基礎，但就目前情況來看，還有很多需要完善的地方：一是制度不夠健全，當前隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，政府職能加速轉(zhuǎn)變，行政事業(yè)單位建立了財務內(nèi)部控制體系，但由于缺乏內(nèi)控準則，面對日益細化的預算改革和越來越復雜的經(jīng)濟環(huán)境，財務管理內(nèi)部控制還有較大的提升空間。二是缺乏意識，這與行政事業(yè)單位的政績觀有關(guān)，一些行政事業(yè)單位重視事業(yè)發(fā)展和業(yè)務工作的開展，但對于財務內(nèi)部控制不夠重視，究其原因還是缺乏深刻認識。三是組織架構(gòu)還不夠科學合理，通常財務部門是不允許參與重要事項的決策的，只是開展“收錢”“付錢”工作，其監(jiān)督控制作用根本就沒有得到發(fā)揮。四是缺乏激勵機制，對于財務內(nèi)部控制沒有激勵，干好干壞一個樣，績效考核標準不清晰，目標不具體，執(zhí)行過程中甚至還會受到人情關(guān)系的掣肘。

2.缺乏風險控制意識

良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)控制度得以實施的重要保證。許多單位的管理者缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，因此對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認識不夠。某些管理者錯誤地認為，建立內(nèi)部控制制度就是建章立制，沒有認識到內(nèi)部控制制度是業(yè)務運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，也沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務部門在內(nèi)部控制過程中應當承擔的職責，僅僅把內(nèi)部控制當作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時，要么照抄照搬，好高騖遠，不切實際，要么根據(jù)單位現(xiàn)在的工作實際，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度起不到應有的作用。有的認為其工作不涉及經(jīng)營，就不涉及財務內(nèi)部控制；有的認為業(yè)務發(fā)展、社會服務管理才是其主業(yè)，財務內(nèi)部控制不是其職責。但實際工作生活中，2008年的全球金融危機以及歐債危機已經(jīng)警示我們，行政事業(yè)單位也必須建立嚴格的財務管控機制，建立財務風險的預警機制。

3.缺乏外部監(jiān)督

外部監(jiān)督可以較好地彌補內(nèi)部控制的漏洞和盲區(qū)，但實際工作中，一些單位外部監(jiān)督形同虛設，內(nèi)審機構(gòu)大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠；在審計內(nèi)容上，對單位內(nèi)各組織機構(gòu)工作效率的評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。有些外部監(jiān)督由行業(yè)主管部門來實施，而其“本位主義”隨之帶來的必然是“保護主義”。此外，還有少數(shù)單位執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法制意識較為淡薄，甚至發(fā)生以權(quán)謀私和放棄原則的行為。

4.缺乏有效的內(nèi)控體系

完善的內(nèi)部控制過程是組織計劃、分工合作、程序設計、選擇方法、評判標準和決策實施等方面的有機統(tǒng)一，是與行政管理、財務系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)和措施。近年來，我國為適應建立公共財政體系的要求，逐步實施了政府采購、部門預算、國庫集中收付等一系列財政改革，有效地解決了當前內(nèi)部管理中存在的一些問題，取得了一定的成效，但是內(nèi)控體系仍然比較薄弱。

（1）資產(chǎn)管理控制薄弱。雖然實行政府集中采購制度，但是由于在使用管理環(huán)節(jié)缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，如未按規(guī)定建立定期財產(chǎn)盤點制度，未登記固定資產(chǎn)明細賬和實物卡片，導致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失，只在購入環(huán)節(jié)控制，而不在持有環(huán)節(jié)管理，從而導致政府集中采購制度也不能發(fā)揮應有的作用。

（2）經(jīng)費支出缺乏有效控制。行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費等普遍缺乏嚴格的控制標準，有的即使制定了相應標準，但仍不能有效控制，憑發(fā)票就可報銷。

（3）預算控制環(huán)節(jié)不能有效利用。目前部門預算的編制一般根據(jù)當年財政狀況、上年收支、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定，細化到具體項目，但是實際操作中，不會考慮上年的收支情況是否合理，支出時做不到逐筆按項目進行核定。很多情況下，財政核撥的預算資金，只要有發(fā)票、合同等相關(guān)的憑證就可以直接轉(zhuǎn)到預算單位的賬戶上，而預算單位的實際使用情況就不得而知，資金是不是按預算項目使用的難以知曉，同時預算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏規(guī)劃，也進一步削弱了預算的約束控制力。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施對策

1.增強財務內(nèi)部控制制度意識

意識是行動的指導。作為單位的負責人，對于單位的財務工作負有法律規(guī)定的責任，尤其是相關(guān)財務數(shù)據(jù)和財務報告。加強財務內(nèi)部控制制度，關(guān)鍵在行政事業(yè)單位的負責人。個別管理者對于內(nèi)控重要性認識不足，要采取加強學習、糾正偏差等措施加強其對財務內(nèi)控重要意義的認識。對于單位其他人員要集中培訓，強化內(nèi)控體系建設，提升行政事業(yè)單位財務內(nèi)控管理水平。

2.強化財務管理

必須要嚴格落實財務部門的監(jiān)督和核算工作，財務部門要改變見票核算的做法，要對經(jīng)濟業(yè)務工作進行監(jiān)控，比如參加合同經(jīng)濟類的談判或重大經(jīng)濟活動的決策。只有這樣才能明晰經(jīng)濟活動的核算，更有利于監(jiān)管和控制。

3.定期清查單位的資產(chǎn)庫存，杜絕“小金庫”現(xiàn)象

對于行政事業(yè)單位來說，政府的財政撥款均屬于財政資金，也可以說是納稅人的錢，所以必須用好這些錢，對國家和人民切實負起責任，加強財務內(nèi)部控制就是要提升財政資金的使用效益，厲行節(jié)約，避免浪費，所以建立財務內(nèi)控制度是重要的制度保證。

強化財務內(nèi)部控制要加強采購庫存的管理，要建立起嚴格的管理制度，并定期清查賬目，盤點庫存，加強實物消耗和領用單的管理。要積極借鑒企業(yè)對于庫存物資的管理辦法，防止虛開發(fā)票以及私設“小金庫”，審計部門要加強財務管理監(jiān)督，確保賬目準確。作為行政事業(yè)單位的領導，也要重視財務管理與資產(chǎn)管理的有機結(jié)合。

4.加強預算管理，建立健全各部門的預算管理制度

預算管理作為財務管理制度的核心，意義和作用重大，所以對于尚未完成的預算要找出原因，確保預算科學合理，避免資源浪費。同時要注重提高內(nèi)控水平，一切從實際出發(fā)，制定具體支出額度。要加強預算執(zhí)行，嚴格落實無預算不可以支出，嚴格執(zhí)行預算管理權(quán)限，加強資金的支出管理，要進一步劃清預算管理部門的權(quán)責關(guān)系，可以根據(jù)實際情況適時調(diào)整預算，減少成本支出，也可以使預算更符合行政事業(yè)單位的具體情況，對于財務內(nèi)部控制也有較好的促進作用。

三、結(jié)束語

行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作。隨著改革的不斷深入，財務內(nèi)部控制建設的要求越來越高，財務內(nèi)部控制制度也將越來越完善，因此必須要增強財務內(nèi)部控制意識，才能有效地執(zhí)行財務內(nèi)部控制制度，提高財務內(nèi)部控制水平，強化財務內(nèi)部監(jiān)督，以保證行政事業(yè)單位財務工作的規(guī)范性和安全性。

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（責任編輯：王文龍）