孫春輝

摘 要：當(dāng)前是我國倡導(dǎo)綠色發(fā)展、低碳發(fā)展、環(huán)保發(fā)展的關(guān)鍵階段，我國推出一系列稅收優(yōu)惠政策鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)。環(huán)保企業(yè)應(yīng)該抓住這一黃金時期，大力推行環(huán)保技術(shù)研發(fā)、購進(jìn)環(huán)保設(shè)備等一系列措施，發(fā)展壯大企業(yè)。本文從增值稅減免優(yōu)惠、所得稅抵免或者低稅率優(yōu)惠角度出發(fā)，探討環(huán)保企業(yè)涉及的稅收優(yōu)惠相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：稅收減免；稅收優(yōu)惠；環(huán)保企業(yè)；加速折舊；環(huán)保設(shè)備

生態(tài)問題既影響人民對美好生活的追求，又是我國發(fā)展不平衡不充分的表現(xiàn)之處。我國要實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)，就要不斷推進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)道路。生態(tài)環(huán)境是關(guān)系老百姓安居樂業(yè)的問題，國家為發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，推出一系列長期有效的環(huán)保行業(yè)的稅收優(yōu)惠、減免政策。環(huán)保產(chǎn)業(yè)要審時度勢，把握國家發(fā)展定位，把我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)推向世界前列。

一、投資抵免所得稅優(yōu)惠

企業(yè)購買涉及安全生產(chǎn)方面、節(jié)水節(jié)能方面、環(huán)保有關(guān)方面的專業(yè)儀器設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款的10%部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵扣，如果企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額不夠消化該10%價(jià)款，企業(yè)還可以在后續(xù)的5年內(nèi)進(jìn)行抵扣。如果設(shè)備在購買后的5年內(nèi)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓他人和出租他人的情況，環(huán)保企業(yè)要自行停止享受該項(xiàng)優(yōu)惠。例如，某環(huán)保企業(yè)2013年購入環(huán)保設(shè)備一臺，設(shè)備價(jià)款800萬元，按照前款稅收優(yōu)惠政策企業(yè)當(dāng)年可以抵免80萬應(yīng)納稅額。如果該企業(yè)購買設(shè)備當(dāng)年的應(yīng)納稅額為60萬元，設(shè)備投資抵免的80萬沖平60萬后，余下的20萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵免，以后年度為連續(xù)的5年內(nèi)。如果企業(yè)購買設(shè)備當(dāng)年應(yīng)納稅所為90萬，則當(dāng)年企業(yè)只需按照10萬納稅所得額納稅。財(cái)務(wù)人員要在準(zhǔn)備抵稅的當(dāng)年準(zhǔn)備需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的材料：要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提交該環(huán)保設(shè)備符合減免稅的申請報(bào)告書、環(huán)保企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表、設(shè)備廠商提供的證明材料以及其他材料。

二、環(huán)保項(xiàng)目所得抵免所得稅

企業(yè)開展涉及國家產(chǎn)業(yè)條件的環(huán)保方面、節(jié)水節(jié)能方面相關(guān)項(xiàng)目的銷售收入，自該項(xiàng)目取得第一筆收入當(dāng)年開始，第一至第三年免征企業(yè)該項(xiàng)目銷售收入需繳納的所得稅，第四到第六年減半繳納該項(xiàng)目銷售收入的所得稅。財(cái)務(wù)人員在處理企業(yè)賬務(wù)的時候一定要把企業(yè)該項(xiàng)目的收入單獨(dú)核算，便于稅務(wù)部門核查，如果收入混為一談，則不能享受減免稅優(yōu)惠。比如，某公司2012年注冊成立，該公司擁有節(jié)能項(xiàng)目且符合減免稅政策，2013年該項(xiàng)目取得收入200萬，該公司應(yīng)納稅所得額500萬，如果企業(yè)將節(jié)能項(xiàng)目收入單獨(dú)核算，則該公司處于免稅期間，200萬節(jié)能收入免稅，公司只需繳納300萬應(yīng)納稅所得額的稅款，若該公司未將節(jié)能項(xiàng)目單獨(dú)核算，造成稅務(wù)部門不能進(jìn)行對應(yīng)核實(shí)，該公司不能享受免稅優(yōu)惠，繼續(xù)按照500萬繳納稅款。企業(yè)若想享受減免稅收優(yōu)惠，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時，從核算源頭上就要有所籌劃，避免給公司帶來有優(yōu)惠不能享受的損失。

三、符合政策規(guī)定產(chǎn)品減計(jì)銷售收入納稅

企業(yè)使用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定的產(chǎn)品所獲取的銷售收入，銷售收入的10%免繳所得稅，該產(chǎn)品剩余部分銷售收入繳納所得稅。財(cái)務(wù)在受理綜合利用資源產(chǎn)品銷售收入時，要將該收入單獨(dú)核算，不能和其他銷售收入合并核算，財(cái)務(wù)人員需就該筆收入準(zhǔn)備相關(guān)資料提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，要準(zhǔn)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表、資源綜合利用有關(guān)證書及所得稅申報(bào)表。例如，企業(yè)當(dāng)年利用綜合資源獲得銷售收入2500萬元，其他產(chǎn)品及服務(wù)銷售收入1000萬元，企業(yè)全年成本費(fèi)用2200萬元，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得=2500×90%+1000-2200=1050萬元。減免稅額=2500×10%×25%=62.5萬元。如果企業(yè)不將該筆收入?yún)^(qū)分其他收入單獨(dú)核算，則企業(yè)享受不到該62.5萬元的稅收減免優(yōu)惠。

四、研發(fā)環(huán)保設(shè)備折舊加計(jì)扣除或一次性抵扣

環(huán)保企業(yè)購買的用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備，設(shè)備價(jià)格100萬以內(nèi)的允許將設(shè)備購買成本全額計(jì)入當(dāng)期企業(yè)的成本費(fèi)用一次性扣除，不再按照會計(jì)的折舊年限抵扣稅款，價(jià)格100萬元以上的單臺研發(fā)設(shè)備，企業(yè)稅法上可以采取縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法計(jì)提折舊逐年進(jìn)行抵扣。例如，企業(yè)購入一臺80萬的研發(fā)設(shè)備，企業(yè)可以在當(dāng)月費(fèi)用中直接扣除，如果購入設(shè)備價(jià)格為120萬，假設(shè)設(shè)備可以使用5年，無殘值。會計(jì)核算方法上采用平均年限法計(jì)提折舊，每年提取累積折舊額為24萬元，稅法上采用加速折舊法計(jì)提折舊，折舊年限為5×60%=3年，每年計(jì)提折舊40萬元。所得稅會計(jì)納稅時間和稅法抵扣時間差異由此產(chǎn)生，企業(yè)財(cái)務(wù)人員前面3年每年要確認(rèn)4萬元遞延所得稅負(fù)債，后兩年企業(yè)財(cái)務(wù)人員每年沖銷6萬元遞延所得稅負(fù)債，直至差異抵消。財(cái)務(wù)要提交固定（轉(zhuǎn)15頁）（接13頁）資產(chǎn)相關(guān)的發(fā)票憑據(jù)、稅法與財(cái)務(wù)核算的臺賬比對表、加速折舊材料等有關(guān)資料給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

五、高新技術(shù)環(huán)保企業(yè)享受優(yōu)惠

環(huán)保企業(yè)若可以歸類至屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，稅率可以從25%降至15%，企業(yè)如果注冊在某些擁有優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)特區(qū)或產(chǎn)業(yè)園區(qū)還能享受前兩年免所得稅，后三年減半交所得稅的優(yōu)惠措施。高新技術(shù)環(huán)保企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用，無論是否形成無形資產(chǎn)，均有150%的優(yōu)惠條件。職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例也比其他企業(yè)高。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)之間技術(shù)轉(zhuǎn)讓以500萬為限額享受不同優(yōu)惠方案。企業(yè)如果是一般納稅人，銷售自己開發(fā)的軟件產(chǎn)品或者重新設(shè)計(jì)改造轉(zhuǎn)換進(jìn)口產(chǎn)品再進(jìn)行銷售的，稅務(wù)部門即征即退超過稅負(fù)3%的部分。財(cái)務(wù)人員要按照稅務(wù)文件要求分別對研究開發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)產(chǎn)品及服務(wù)銷售收入單獨(dú)核算歸集。研發(fā)費(fèi)用按照是否形成無形資產(chǎn)判斷年底是否進(jìn)行費(fèi)用轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)申報(bào)條件限制嚴(yán)格，環(huán)保企業(yè)如果想申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，需要從源頭計(jì)劃，要關(guān)注研發(fā)范圍符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方向，員工學(xué)歷層次比例，科研人員占比，研究經(jīng)費(fèi)占比，高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入占比等一系列數(shù)據(jù)。

六、環(huán)保企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠

銷售免征增值稅的項(xiàng)目有：環(huán)保企業(yè)將自產(chǎn)的再生水進(jìn)行銷售，以廢舊輪胎為原材料再生產(chǎn)的翻新輪胎和輪胎膠粉，污水處理達(dá)到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，生產(chǎn)的特定建材其中參渣比例不低于30%。即征即退增值稅優(yōu)惠有：以各類廢棄廢舊物資做原料生產(chǎn)的可利用能源或產(chǎn)品等。即征即退一半增值稅優(yōu)惠有：依靠風(fēng)力能源生產(chǎn)的電力能源，新型墻體材料，采用工業(yè)企業(yè)排放的高硫天然氣及煙氣為原材料生產(chǎn)的自產(chǎn)產(chǎn)品，以油母頁巖、石煤、煤泥、煤矸石為燃料生產(chǎn)的熱力能源和電力能源。先征后退增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目：自產(chǎn)的綜合利用生物柴油。財(cái)務(wù)人員需要區(qū)分企業(yè)的情況判斷是辦理增值稅減免稅報(bào)批手續(xù)還是減免稅備案手續(xù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定企業(yè)獲取的減免稅款有規(guī)定使用用途的，必須按要求使用，企業(yè)不可以擅自改變使用用途。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：郭和軍）