張競

“中國制造2025”的提出，旨在推進(jìn)我國由制造大國向制造強(qiáng)國的轉(zhuǎn)變。隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，“中國制造”已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)前我國制造發(fā)展的市場需求，在此基礎(chǔ)上提出了“中國智造”，我國的制造業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了新的變化，同時對我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了一定的影響。管理會計作為企業(yè)管理的重要部分也因此出現(xiàn)了新的變化，管理會計必須實(shí)時做出調(diào)整才能協(xié)助企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)背景下實(shí)現(xiàn)長足的發(fā)展。

制造業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用，占據(jù)著重要的地位。在新經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，制造業(yè)產(chǎn)生了巨大的變化。當(dāng)前，“中國制造 2025” 和“互聯(lián)網(wǎng) +”是新常態(tài)下中國經(jīng)濟(jì)增長的 “兩翼” 。智能制造就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“發(fā)動機(jī)”，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供動力。智能制造從短期看是依靠新經(jīng)濟(jì)為載體不斷的發(fā)展；從長期看，智能制造以改造傳統(tǒng)工業(yè)、促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級為關(guān)鍵。管理會計在企業(yè)的管理經(jīng)營中有著重要的作用，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等多個方面與智能制造實(shí)現(xiàn)了高度融合。智能制造在“中國制造2025”規(guī)劃的引導(dǎo)下，借助“互 聯(lián)網(wǎng) +”和新經(jīng)濟(jì)模式加快對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，以此來實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的智能化升級，充分發(fā)揮了管理會計“管理控制” 和“信息支持”的功能。在智能制造的大環(huán)境下，企業(yè)需要推進(jìn)管理會計創(chuàng)新工作，努力實(shí)現(xiàn)自身綠色制造的轉(zhuǎn)型和服務(wù)型制造的升級。

一、管理會計

管理會計，即“內(nèi)部報告會計”，是指在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個會計分支，包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。管理會計的對象是以使用價值為基礎(chǔ)的價值管理。

從實(shí)質(zhì)上講，管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；從管理體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益角度看，管理會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值運(yùn)動；從實(shí)踐角度看，管理會計的對象是作業(yè)管理和價值管理的復(fù)合。管理會計的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其具體目標(biāo)是為管理和決策提供信息以及參與企業(yè)的經(jīng)營管理。管理會計包括六個工作程序，分別是確認(rèn)，即將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為適當(dāng)?shù)墓芾頃嫎I(yè)務(wù)予以辨認(rèn)。計量，即以貨幣或者其他度量單位對以發(fā)生或可能發(fā)生的經(jīng)營活動予以數(shù)量上的確定。歸集，即對企業(yè)的經(jīng)營活動及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按嚴(yán)格、一貫的方法進(jìn)行記錄和分類。分析，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的內(nèi)外環(huán)境及各影響因素之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行評價和確認(rèn)。編報與解釋，以適當(dāng)?shù)男问椒从掣餍畔⑿枨笳咝枰男畔?。傳遞，將相關(guān)信息提供給各級管理者或其他信息使用者。管理會計在企業(yè)的財務(wù)管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上來看，管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的工具。其職能主要是解析過去，控制現(xiàn)在，籌劃未來。新制造環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)從20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。企業(yè)的生產(chǎn)控制系統(tǒng)開始采用適時制，追求零缺陷、零庫存，并開始采用合作、彈性的管理政策。另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)制造過程普遍采用計算機(jī)控制技術(shù)，出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢。在此新制造環(huán)境下，傳統(tǒng)管理會計技術(shù)方法由于不能夠捕捉公司在朝著世界級制造業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中所取得的進(jìn)展，不能夠提供相對準(zhǔn)確的成本信息，不能夠考慮戰(zhàn)略決策的需要而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在新制造環(huán)境下，企業(yè)管理會計的技術(shù)方法出現(xiàn)了變化，其理論觀念也更加趨于綜合系統(tǒng)，管理會計必須全面考慮生產(chǎn)、經(jīng)營、市場以及政策等諸多因素，來實(shí)施對企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)、經(jīng)營和市場的全面控制和管理。而企業(yè)將整個經(jīng)營活動細(xì)分為一系列作業(yè)活動，并引進(jìn)了成本作業(yè)和成本動因概念，從某種意義上推翻了傳統(tǒng)成本性態(tài)的認(rèn)識，而將成本按作業(yè)量分別劃分和根據(jù)成本動因加以確認(rèn)，這標(biāo)志著管理會計的技術(shù)方法朝著更加有效和務(wù)實(shí)的方向演進(jìn)。同時，由于計算機(jī)信息時代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)各部門處于隨時的信息溝通之中，并且共享信息庫資源，為管理會計新技術(shù)方法的運(yùn)用提供了技術(shù)上的保證。從而更有利于管理會計能隨時根據(jù)環(huán)境的變化，而迅速做出整體性的調(diào)整和策略。當(dāng)代管理會計研究人員使用作業(yè)研究、概率論、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的定量技術(shù)作為分析工具，主要關(guān)注的是在簡化的生產(chǎn)環(huán)境里研究復(fù)雜的信息和訂約問題，而真實(shí)的生產(chǎn)環(huán)境里的信息則不那么重要。在新制造環(huán)境下，管理現(xiàn)代化的實(shí)踐和發(fā)展，早已領(lǐng)先于管理會計理論研究的發(fā)展。企業(yè)對環(huán)境變遷所產(chǎn)生的反應(yīng)除了引進(jìn)新的組織形式和產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)之外，也可以引進(jìn)新的管理會計系統(tǒng)；管理會計研究人員還應(yīng)深入企業(yè)組織現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地研究來歸納和總結(jié)這些新的管理會計技術(shù)方法。實(shí)地研究的倡導(dǎo)者針對實(shí)際作業(yè)或過程，通過直接觀察和訪談等方法，獲取研究數(shù)據(jù)，從而能夠得到真實(shí)和精確的研究結(jié)果。正是由于實(shí)地研究的直接目的在于彌補(bǔ)理論和實(shí)踐的間距，保證理論的創(chuàng)造性和指導(dǎo)實(shí)踐的生命力，這種研究方法已成為當(dāng)代管理會計理論研究的最新動向。從實(shí)際改進(jìn)方向來看，新制造環(huán)境下，企業(yè)側(cè)重于建立新的成本管理控制系統(tǒng)，并以新觀念和技術(shù)彌補(bǔ)傳統(tǒng)技術(shù)方法之不足。發(fā)展和完善這種新觀念和技術(shù)，正是成本管理會計今后改進(jìn)的方向。

二、智能制造

（一）智能制造

智能制造應(yīng)當(dāng)包含智能制造技術(shù)和智能制造系統(tǒng)，智能制造系統(tǒng)不僅能夠在實(shí)踐中不斷地充實(shí)知識庫，具有自學(xué)習(xí)功能，還有搜集與理解環(huán)境信息和自身的信息，并進(jìn)行分析判斷和規(guī)劃自身行為的能力。智能制造通過人與智能機(jī)器的合作共事，去擴(kuò)大、延伸和部分地取代人類專家在制造過程中的腦力勞動。而且，它把制造自動化的概念更新，擴(kuò)展到柔性化、智能化和高度集成化。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的智能制造

“互聯(lián)網(wǎng)+”是指各行各業(yè)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的一種模式。2016年政府工作報告中提出要“深入推進(jìn)中國制造+互聯(lián)網(wǎng)”，促進(jìn)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。智能制造與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的融合不僅僅是指新技術(shù)，新產(chǎn)品，新的商業(yè)運(yùn)作模式的誕生，而且還應(yīng)該包括對傳統(tǒng)制造業(yè)的改造升級。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，企業(yè)的生產(chǎn)成本，交易成本等發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的制造業(yè)運(yùn)作模式難以再適應(yīng)新環(huán)境的發(fā)展，必須實(shí)現(xiàn)自身的改造和升級，同時，在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，企業(yè)的商品經(jīng)營，資本經(jīng)營與環(huán)境經(jīng)營的一體化趨勢增強(qiáng)，相對應(yīng)的管理會計的只能和作用也加強(qiáng)了。為了適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下只能制造的發(fā)展，管理會計必須具備以下幾個方面的能力，一是適應(yīng)能力，這包括對企業(yè)內(nèi)部黃精的適應(yīng)能力以及對企業(yè)外部環(huán)境的適應(yīng)能力；二是保持企業(yè)競爭力的能力；三是應(yīng)變能力，即根據(jù)環(huán)境的變化能夠及時改變策略的能力。

（三）新經(jīng)濟(jì)背景下的智能制造

新經(jīng)濟(jì)是信息化帶來的經(jīng)濟(jì)文化成果。從狹義角度講，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下， “新經(jīng)濟(jì)”是指由信息技術(shù)革命驅(qū)動，以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的經(jīng)濟(jì)，包括綠色能源環(huán)保、移動互聯(lián)網(wǎng)、先進(jìn)制造業(yè)等重要內(nèi)容。從 廣義角度講，“新經(jīng)濟(jì)”則是中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的外在表現(xiàn)，是中國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的生動體現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)為載體的智能制造是“新經(jīng)濟(jì)”的一個重要特征?！靶陆?jīng)濟(jì)”是智能制造的突破的一個關(guān)鍵，新經(jīng)濟(jì)借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)鏈的重新塑造，從根本上提高制造業(yè)的質(zhì)量和效率，使其煥發(fā)出新的活力。當(dāng)前，智能制造的重點(diǎn)是重點(diǎn)制造領(lǐng)域的攻關(guān)，這就需要借助優(yōu)勢企業(yè)，抓住關(guān)鍵工序，實(shí)現(xiàn)其智能化，關(guān)鍵崗位機(jī)器化、生產(chǎn)過程智能優(yōu)化控制、供應(yīng)鏈智能優(yōu)化等，加快重點(diǎn)領(lǐng)域的智能化建設(shè)。智能制造與新經(jīng)濟(jì)結(jié)合一方面有利于加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級和技術(shù)創(chuàng)新，一方面能夠通過新經(jīng)濟(jì)帶來新活力，增強(qiáng)制造業(yè)發(fā)展的新動力。智能制造與新經(jīng)濟(jì)的結(jié)合追求的是“持續(xù)、快速、健康”的發(fā)展方向。通過新的模式解放舊的生產(chǎn)力，并在這一過程中加快結(jié)構(gòu)調(diào)整、大力培育新興增長點(diǎn)，以發(fā)展新的生產(chǎn)力，創(chuàng)造出新的生產(chǎn)力。

三、基于智能制造的管理會計創(chuàng)新

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景和新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國制造業(yè)正在由“制造”向“智造”轉(zhuǎn)變，在此基礎(chǔ)上，管理會計也實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的改變和創(chuàng)新。最主要的是管理會計的工具創(chuàng)新。管理會計的工具創(chuàng)新主要包括七個方面，約束理論，適時生產(chǎn)制，持續(xù)改善，精益成本管理，業(yè)務(wù)流程再造，平衡記分卡以及作業(yè)成本法?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”模式的發(fā)展，充分發(fā)揮了企業(yè)有形成本和無形成本的作用，管理會計的創(chuàng)新，正是體現(xiàn)了智能制造對無形成本的需求。適時生產(chǎn)是無庫存的生產(chǎn)機(jī)制，主要依靠價值鏈的成本管理，通過線上線下經(jīng)營活動來獲得效益，管理會計的創(chuàng)新由時間驅(qū)動向使勁和空間的融合驅(qū)動發(fā)展。同時，智能制造與管理會計的結(jié)合，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生持續(xù)改善的作用，實(shí)現(xiàn)數(shù)量和質(zhì)量的共同提高。智能制造基于大數(shù)據(jù)的分析，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型制造到服務(wù)型制造的轉(zhuǎn)型升級，在提升客戶服務(wù)體驗(yàn)的同時實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價值的增值，完成了企業(yè)的完善發(fā)展。智能制造與信息科學(xué)技術(shù)的結(jié)合，推進(jìn)了業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，管理會計由此也發(fā)生了改變。平衡計分卡的運(yùn)用在智能制造中能夠增強(qiáng)管理會計的戰(zhàn)略性導(dǎo)向，促進(jìn)企業(yè)的前景理論和平衡計分卡執(zhí)行力的緊密結(jié)合。智能作業(yè)管理提供了更加完整的核算信息，提高了管理會計的管理工作，使其工作更加完善。

四、結(jié)語

“中國制造2025”的提出以及新經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，“中國制造”向“中國智造”的轉(zhuǎn)變使得制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化。管理會計作為企業(yè)管理的重要部分也出現(xiàn)了相對應(yīng)的變化，實(shí)現(xiàn)了管理會計的工具創(chuàng)新和理論創(chuàng)新，系統(tǒng)創(chuàng)新。智能化的管理會計創(chuàng)新推動了管理會計信息系統(tǒng)的完善發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)各個環(huán)節(jié)的有機(jī)統(tǒng)一和結(jié)合，加快企業(yè)各個生產(chǎn)要素的整合，提高了管理會計的效益。