楊麥萍

預(yù)算管理不僅可以提前規(guī)劃資金流動(dòng)方向及金額，將資源進(jìn)行合理的分配，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)還對(duì)企業(yè)在繳納稅款方面起到一定的規(guī)劃作用。我國(guó)法律中有規(guī)定一些業(yè)務(wù)的成本是不能超過(guò)某種金額即稅前扣除限額，按照預(yù)算，對(duì)于這些業(yè)務(wù)我們可以將成本進(jìn)行有效的控制，降低企業(yè)在這些方面的賦稅水平。在本文中，作者詳細(xì)介紹了企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出方面如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。

一、如何運(yùn)用預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃

（一）利用預(yù)算進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅籌劃。一家企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)或多或少都會(huì)存在一定的應(yīng)酬，比如說(shuō)宴請(qǐng)生意伙伴等，這筆用于應(yīng)酬方面的費(fèi)用就是我們所說(shuō)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，我國(guó)最新稅法規(guī)定，關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的稅務(wù)征收標(biāo)準(zhǔn)是：按照企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的百分之六十來(lái)扣除，但是最高不得超過(guò)企業(yè)年?duì)I業(yè)額的千分之五。這項(xiàng)條例的規(guī)定告訴我們，企業(yè)每年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的百分之六十是不計(jì)入納稅范圍的（前提是這百分之六十的資金金額沒(méi)有超過(guò)企業(yè)年?duì)I業(yè)額的千分之五），因此企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算時(shí)需要把握限額臨界值，也就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須要小于或等于企業(yè)年?duì)I業(yè)額的千分之8.33。此外，企業(yè)需要將員工差率費(fèi)、參加會(huì)議的費(fèi)用等要區(qū)別于業(yè)務(wù)招待費(fèi)分開(kāi)記賬，并且索要發(fā)票或其他憑證，這樣可以全額扣除，不計(jì)入納稅范圍。

（二）利用預(yù)算進(jìn)行廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅籌劃?，F(xiàn)有稅法規(guī)定，一般行業(yè)的企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用稅前限額扣除為年?duì)I業(yè)額的百分之十五；諸如化妝品、醫(yī)藥、飲料制造行業(yè)的企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用稅前限額扣除為年?duì)I業(yè)額的百分之三十；但煙草行業(yè)的企業(yè)沒(méi)有稅前扣除，除煙草行業(yè)之外的其他行業(yè)，如果廣告宣傳費(fèi)用有所超支，可以允許結(jié)賬之后再進(jìn)行繳納。那么在進(jìn)行廣告宣傳費(fèi)用預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)該注意這樣幾個(gè)限額臨界值：假如一家一般行業(yè)的企業(yè)今年的營(yíng)業(yè)額是150萬(wàn)，那么所制定的廣告宣傳費(fèi)用的預(yù)算值就應(yīng)該低于22.5萬(wàn)，化妝品、醫(yī)藥、飲料制造行業(yè)的企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用預(yù)算值應(yīng)該低于45萬(wàn)元。

（三）利用預(yù)算進(jìn)行公益性捐贈(zèng)支出費(fèi)用納稅籌劃。不同于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用及廣告宣傳費(fèi)用，公益性捐贈(zèng)支出費(fèi)用的納稅標(biāo)準(zhǔn)是，如果公益性捐贈(zèng)支出費(fèi)用沒(méi)有超過(guò)當(dāng)年年利潤(rùn)的百分之十二，則法律準(zhǔn)予稅前扣除，不計(jì)入納稅范圍。應(yīng)該注意的是公益性捐贈(zèng)金額是企業(yè)每年的凈利潤(rùn)（除去各項(xiàng)成本費(fèi)用及公益性捐贈(zèng)支出）。比如說(shuō)某家企業(yè)預(yù)計(jì)要捐贈(zèng)貧困山區(qū)五十萬(wàn)，當(dāng)年的捐贈(zèng)前的利潤(rùn)是1000萬(wàn)，捐贈(zèng)后企業(yè)年利潤(rùn)為950萬(wàn)，按照我國(guó)稅法的規(guī)定，當(dāng)所捐贈(zèng)額低于捐贈(zèng)之后的利潤(rùn)的12%也即114萬(wàn)時(shí)可以在稅前進(jìn)行扣除，不計(jì)入納稅范圍。作者強(qiáng)調(diào)，如果該企業(yè)要進(jìn)行大額捐贈(zèng)的話(huà)（超過(guò)114萬(wàn)），為了降低企業(yè)的賦稅水平，企業(yè)可以采取按年分批次的進(jìn)行資金撥出。

二、其他方面需要注意的事項(xiàng)

（一）樹(shù)立預(yù)算管理的企業(yè)文化。據(jù)了解，很多企業(yè)在預(yù)算管理方面的重視度還不是很高，包括領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)，企業(yè)的工作人員腦海中還沒(méi)有這樣一個(gè)預(yù)算管理的意識(shí)，導(dǎo)致預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用并沒(méi)有真實(shí)的發(fā)揮出來(lái)，主要體現(xiàn)在各個(gè)項(xiàng)目資金限額只是流于形式，其約束力并不高，各項(xiàng)預(yù)算考慮不周全等等。為了更好的發(fā)揮預(yù)算管理在納稅籌劃中的作用，作者指出，企業(yè)需要提高對(duì)預(yù)算管理的重視，嚴(yán)格的按照預(yù)算來(lái)執(zhí)行資金的流動(dòng)，樹(shù)立預(yù)算管理的企業(yè)文化。具體的有：開(kāi)展預(yù)算管理重要性的系列講座，深入學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在日常工作中嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，強(qiáng)調(diào)不得有違規(guī)操作，否則必定重罰。

（二）注重榜樣的力量。這里提到的榜樣的力量也就是高層領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用，作為領(lǐng)導(dǎo)，首先就是自身要提高預(yù)算管理對(duì)納稅籌劃的重要性，要知道，一個(gè)項(xiàng)目或制度的順利實(shí)施離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)的首肯和支持，企業(yè)現(xiàn)在的預(yù)算管理狀況很大程度上都是高層領(lǐng)導(dǎo)不重視所造成的。其次，目前企業(yè)預(yù)算管理中的一大問(wèn)題就是管理層費(fèi)用超高不退，管理層需要從自身做起，不得因位置高而不顧制度的規(guī)定。最后，對(duì)于一些管理者自身沒(méi)有很高的自制力這一現(xiàn)象，作者認(rèn)為，企業(yè)需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)展針對(duì)管理者的監(jiān)督機(jī)制，一是督促他們重視、實(shí)施預(yù)算管理，二是監(jiān)督他們是否嚴(yán)格的按照預(yù)算管理來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)工作，這種公開(kāi)透明的監(jiān)督環(huán)境將使預(yù)算管理的成效推向制高點(diǎn)。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督力度。正如上述所說(shuō)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是預(yù)算管理實(shí)施的關(guān)鍵。針對(duì)自制力差的管理者來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)監(jiān)督力度可以督促他們重視、實(shí)施預(yù)算管理，還可以監(jiān)督他們是否嚴(yán)格的按照預(yù)算管理來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)工作，避免發(fā)生管理層費(fèi)用超高不退的現(xiàn)象。針對(duì)底層員工來(lái)說(shuō)，監(jiān)督機(jī)制可以讓其重視預(yù)算管理，有一種畏懼的心理在里面，對(duì)員工有一定的約束力，高層領(lǐng)導(dǎo)可以從監(jiān)管數(shù)據(jù)上找出工作紕漏，后期采取一定的補(bǔ)救措施，使預(yù)算管理的成效推向制高點(diǎn)。

（四）預(yù)算的編制及執(zhí)行需要充分考慮到稅收的影響。通過(guò)上面的論述，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，資金預(yù)算管理其實(shí)是可以改善企業(yè)的納稅狀況的，以往企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理的時(shí)候并沒(méi)有考慮到企業(yè)自身的納稅情況，作者希望通過(guò)本文的論述可以提高企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的重視，盡可能的降低企業(yè)的納稅水平，實(shí)現(xiàn)最大化利益。