張巨武

摘要：本文在介紹了稅收核定的概念與特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，指出了當(dāng)前國(guó)內(nèi)稅收核定征收管理存在的不足，從核定征收原則、立法與執(zhí)法以及后續(xù)管理三方面，分析了其中存在的問(wèn)題，并提出了具體完善策略，僅供參考。

關(guān)鍵詞：稅收核定 征收 管理 不足 完善

前言：稅收的核定征收工作是國(guó)家對(duì)稅收問(wèn)題進(jìn)行管理的一種主要措施，一直以來(lái)，國(guó)家對(duì)這一問(wèn)題都較為重視，稅收核定征收是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，不僅涉及到了財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，同時(shí)也會(huì)涉及到法律方面的問(wèn)題。目前，我國(guó)稅收核定征收管理工作還存在著一定的不足，提出策略解決問(wèn)題，是提高管理水平的關(guān)鍵，因此必須得到有關(guān)部門及人員的重視。

一、稅收核定征收概述

（一）稅收核定征收概念

稅收的核定征收包括審核決定與征收兩部分內(nèi)容。審核決定需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)作出，具有一定的嚴(yán)肅性與強(qiáng)制性，是稅務(wù)機(jī)關(guān)用于保證稅款不流失的一種主要方法，同時(shí)也是保證征收的公平性的主要途徑。稅收的征收，同樣需要以法律為依據(jù)來(lái)進(jìn)行，要從征收的數(shù)額、期限以及地點(diǎn)三方面進(jìn)行控制，保證征收的合理性與合法性。

（二）稅收核定征收的特點(diǎn)

稅收核定征收具有其特點(diǎn)，具體體現(xiàn)在法定性、公平性與效率性三方面。

法定性指的是，稅收的核定與征收必須依照法律的要求來(lái)進(jìn)行，納稅也應(yīng)依法進(jìn)行，要避免出現(xiàn)逃稅與漏稅的現(xiàn)象，納稅人要在行使權(quán)力的同時(shí)，確保能夠貫徹落實(shí)自身的義務(wù)。

公平性并非絕對(duì)公平，而是指納稅人所繳納的稅款，應(yīng)與其本身的財(cái)政情況相匹配?？偟膩?lái)說(shuō)，公平性主要體現(xiàn)在利益賦稅原則與量能課稅原則兩方面。前者指的是，納稅人在生活與工作過(guò)程中，隨時(shí)都在享受著政府給予的公共服務(wù)，針對(duì)這一點(diǎn)，納稅人必定會(huì)獲得相應(yīng)的利益，而其納稅的量，便應(yīng)以其所獲得的利益為依據(jù)。后者指的是保證納稅人所繳納的稅款與其財(cái)政情況相匹配。后者屬于我國(guó)所采取的主要稅收原則。

效率性指的是稅收的核定與征收，必須保證效率性，避免超過(guò)征收時(shí)間的限制，以維護(hù)稅收的法定性與公平性。

二、稅收核定征收管理制度的不足

（一）原則方面存在的不足

稅收核定與征收原則存在的過(guò)于注重效率的問(wèn)題，是目前我國(guó)稅收領(lǐng)域存在的主要問(wèn)題。受歷史等多種因素影響，當(dāng)前我國(guó)稅收的核定與征收一直以效率為主?！墩鞴軐?shí)施細(xì)則》中規(guī)定，稅收的征收應(yīng)以充分關(guān)注納稅人的權(quán)利為前提。過(guò)多的關(guān)注效率，會(huì)導(dǎo)致其行政權(quán)力擴(kuò)大，長(zhǎng)此以往，極容易影響公平，同時(shí)威脅到納稅人的權(quán)利。

（二）立法與執(zhí)法不規(guī)范

立法方面存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在操作性不強(qiáng)方面，以上述文章中的《征管實(shí)施細(xì)則》為例，其中雖然規(guī)定了征收的條件，但并沒(méi)有給出明確的征收標(biāo)準(zhǔn)，這會(huì)對(duì)實(shí)際征收過(guò)程的執(zhí)行造成影響，導(dǎo)致無(wú)法嚴(yán)格按照法律的要求進(jìn)行操作。

執(zhí)法方面存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在權(quán)利濫用等方面。一部分地區(qū)的稅收部門，工作人員素質(zhì)較低，且存在與各大企業(yè)等大型納稅人互相串通的問(wèn)題，不僅影響了稅收的法定性與公平性，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致社會(huì)形成不良風(fēng)氣。

（三）后續(xù)管理亟待完善

稅收量的大小應(yīng)以納稅人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況為依據(jù)來(lái)判定，這是保證稅收公平性的基礎(chǔ)。在納稅完成之后，納稅人的本身的財(cái)務(wù)狀況如果發(fā)生了變化，下一次的納稅量也就會(huì)發(fā)生變化，而在這一過(guò)程中，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，并實(shí)現(xiàn)后續(xù)管理十分必要，這樣才能合理確定稅收的征收范圍，但就目前的情況看，我國(guó)在納稅人財(cái)務(wù)狀況監(jiān)督以及后續(xù)管理方面還存在問(wèn)題。

三、稅收核定征收管理的完善

（一）公平為主，效率為輔

為解決稅收核定與征收過(guò)程中，過(guò)于重視效率的問(wèn)題，要從法律的角度出發(fā)，對(duì)其作出規(guī)范，嚴(yán)格貫徹落實(shí)公平為主，效率為輔的原則，切實(shí)保證納稅人利益，避免行政權(quán)力過(guò)大的問(wèn)題的出現(xiàn)，合理規(guī)范稅收征收部門的權(quán)利范圍，同時(shí)使納稅人在履行義務(wù)的同時(shí)，能夠享受的權(quán)利，提高稅收核定與征收的公平性。但需要注意的是，不能因保證公平而忽略了效率。

（二）加強(qiáng)立法，嚴(yán)格執(zhí)法

針對(duì)立法與執(zhí)法過(guò)程中存在的問(wèn)題，要加強(qiáng)立法，并嚴(yán)格執(zhí)法。

首先，應(yīng)從立法的角度，保證稅收有關(guān)法律的完善性，針對(duì)其操作性不強(qiáng)的問(wèn)題，要對(duì)其加以補(bǔ)充，明確規(guī)定每一種稅應(yīng)如何征收，同時(shí)規(guī)定不同環(huán)境下的不同征收標(biāo)準(zhǔn)，以此提高法律的可操作性，使稅收部門有關(guān)人員，能夠以此為依據(jù)，更有效率的展開(kāi)工作，同時(shí)也避免一部分人鉆法律的空子，出現(xiàn)逃稅等問(wèn)題。

其次，要從執(zhí)法的角度，保證其嚴(yán)格性，避免稅收部門一部分人與企業(yè)等大型納稅人串通聯(lián)合，減少納稅，這對(duì)于國(guó)家財(cái)務(wù)狀況的改善十分不利。

（三）完善后續(xù)管理

要完善后續(xù)管理工作，要針對(duì)監(jiān)督與后續(xù)管理問(wèn)題，建立具體的部門，要求部門有關(guān)人員，單獨(dú)負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并落實(shí)責(zé)任制，提高工作效率，保證工作效果，使稅收部門能夠全面了解納稅人的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，提高稅收核定與征收的公平性。

四、結(jié)束語(yǔ)

針對(duì)稅收核定征收管理存在的問(wèn)題，要從原則與后續(xù)管理的完善、立法的加強(qiáng)、執(zhí)法嚴(yán)格性的保證等方面出發(fā)，使問(wèn)題得到解決。納稅人與稅收部門都應(yīng)認(rèn)識(shí)到自己的權(quán)利與義務(wù)，共同維護(hù)我國(guó)稅收的法定性、公平性與效率性。endprint