張榮華
湖南省永州市中心醫(yī)院財(cái)務(wù)科,湖南永州 425000
全面預(yù)算在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用
張榮華
湖南省永州市中心醫(yī)院財(cái)務(wù)科,湖南永州 425000
全面預(yù)算作為一種科學(xué)的管理方法,將其應(yīng)用到醫(yī)院成本管理,通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)對(duì)成本進(jìn)行事前、事中、事后控制,從而對(duì)成本進(jìn)行有效的管理,最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。該文從成立醫(yī)院預(yù)算管理組織體系、醫(yī)院全面預(yù)算的編制、醫(yī)院全面預(yù)算的執(zhí)行與控制、建立科學(xué)的預(yù)算績效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制幾個(gè)方面闡述將全面預(yù)算引入醫(yī)院成本管理的應(yīng)用。要求成立以院長為首的領(lǐng)導(dǎo)班子成員及相關(guān)職能科室負(fù)責(zé)人組成醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì),對(duì)醫(yī)院預(yù)算政策、程序以及預(yù)算的編制進(jìn)行全面管理,通過對(duì)預(yù)算的合理編制、確定控制標(biāo)準(zhǔn)、差異分析、采用平衡計(jì)分卡形式對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理績效進(jìn)行考核。
全面預(yù)算;成本管理;應(yīng)用
醫(yī)院作為特殊性行業(yè),承擔(dān)著救死扶傷的社會(huì)責(zé)任。然而在新醫(yī)改背景下,醫(yī)療市場(chǎng)供給側(cè)和需求側(cè)矛盾激發(fā),有限的醫(yī)療衛(wèi)生資源難以滿足人們?nèi)找嬖鲩L的醫(yī)療需求,如何建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度,有效緩解醫(yī)、患之間,供、需市場(chǎng)矛盾,解決人民看病難、看病貴的社會(huì)問題,提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益是當(dāng)下醫(yī)院管理者關(guān)注的焦點(diǎn)。將全面預(yù)算管理引入到醫(yī)院成本管理,在醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下,對(duì)醫(yī)院未來的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃,并通過對(duì)執(zhí)行過程的監(jiān)控,將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷進(jìn)行對(duì)照和分析,從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整,以幫助管理者更加有效地管理醫(yī)院和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
通過全面預(yù)算可以加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的控制,有效降低醫(yī)院的營運(yùn)成本。醫(yī)院全面預(yù)算體系中包括醫(yī)院收入、成本、費(fèi)用的部分,醫(yī)院通過對(duì)于這些因素的預(yù)測(cè),對(duì)下一年度的實(shí)際經(jīng)營水平進(jìn)行日常監(jiān)控與決策。當(dāng)醫(yī)院的收入、成本費(fèi)用水平偏離預(yù)算時(shí),醫(yī)院決策者及時(shí)采取必要的管理措施,加以改進(jìn)。而且考慮到收入與成本費(fèi)用間的配比關(guān)系,全面預(yù)算體系可以為收入水平增長情況下的成本節(jié)約提供較為精確的估計(jì)。
全面預(yù)算是根據(jù)醫(yī)院未來發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營計(jì)劃,對(duì)醫(yī)院整體業(yè)務(wù)活動(dòng)采取一系列量化的計(jì)劃安排。通過編制預(yù)算可使醫(yī)院管理者認(rèn)真考慮完成醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)發(fā)展目標(biāo)所需的方法與途徑,加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療改革及醫(yī)療市場(chǎng)的分析,及時(shí)把握醫(yī)院發(fā)展和改革的總體方向。醫(yī)院通過開展全面的預(yù)算管理,把醫(yī)院的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃與年度工作目標(biāo)相銜接,調(diào)動(dòng)全院職工的積極性,優(yōu)化資源配置和收支結(jié)構(gòu),提高資金使用效率,提升醫(yī)院管理水平。
目前國內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院預(yù)算管理普遍存在醫(yī)院預(yù)算不夠全面,預(yù)算組織結(jié)構(gòu)不完善,不能對(duì)醫(yī)院預(yù)算進(jìn)行系統(tǒng)的管理;預(yù)算編制的方法過于簡單,僅僅以上年的基數(shù)乘以固定的百分比得出,而很少與醫(yī)院的戰(zhàn)略、外部環(huán)境因素相關(guān)聯(lián)進(jìn)行深層次的分析編制,因此編制的預(yù)算不夠準(zhǔn)確、內(nèi)容不夠完整、細(xì)化,難以獲得預(yù)期結(jié)果。此外預(yù)算缺乏有效的控制、執(zhí)行力不強(qiáng),預(yù)算分析不到位,缺乏有效的考評(píng)機(jī)制等問題。醫(yī)院預(yù)算管理形式化,成效不理想。
醫(yī)院開展全面預(yù)算化管理,首先成立以院長為首的領(lǐng)導(dǎo)班子成員及財(cái)務(wù)科、醫(yī)務(wù)科、護(hù)理部、辦公室、人事科等職能科室負(fù)責(zé)人組成的醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)。醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定醫(yī)院預(yù)算政策、程序以及對(duì)醫(yī)院預(yù)算的編制工作進(jìn)行指導(dǎo),對(duì)醫(yī)院各個(gè)預(yù)算責(zé)任主體上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行審核及修正,對(duì)編制好的預(yù)算提交院辦公會(huì)討論,下達(dá)已獲批準(zhǔn)的預(yù)算并組織執(zhí)行,對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控、檢查執(zhí)行情況,并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果提出考核和獎(jiǎng)勵(lì)意見。醫(yī)院成本預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室,辦公室設(shè)在醫(yī)院經(jīng)管辦,具體負(fù)責(zé)醫(yī)院預(yù)算的編制、報(bào)告、執(zhí)行和日常監(jiān)控、調(diào)整、考核等。按責(zé)任劃分預(yù)算執(zhí)行單位,由臨床、醫(yī)技(收入中心、成本中心、利潤中心)組成。
預(yù)算編制是否合理是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵,預(yù)算編制得當(dāng)才能使醫(yī)院預(yù)算有效執(zhí)行,才能使資源得到優(yōu)化配置,才能有效地執(zhí)行監(jiān)控。醫(yī)院預(yù)算應(yīng)當(dāng)以醫(yī)院的戰(zhàn)略為指導(dǎo),以醫(yī)院營運(yùn)計(jì)劃為起點(diǎn),合理預(yù)測(cè)影響醫(yī)院收支的各種環(huán)境及因素,統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則下進(jìn)行預(yù)算編制[1]。常用的預(yù)算編制方法有固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等等[2]。醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。
醫(yī)院預(yù)算編制首先應(yīng)由各責(zé)任中心根據(jù)歷史數(shù)據(jù)及本身客觀實(shí)際情況自行上報(bào),再由醫(yī)院經(jīng)管部門進(jìn)行匯總審核,報(bào)醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審核、修正,最后以文件的形式下發(fā),要求全院全員遵照?qǐng)?zhí)行。預(yù)算的調(diào)整應(yīng)經(jīng)醫(yī)院預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)。醫(yī)院預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)包括運(yùn)營、資本、財(cái)務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié),各項(xiàng)預(yù)算相互勾稽,前后銜接,相輔相成,形成完整、系統(tǒng)的全面預(yù)算管理體系[3]。
醫(yī)院預(yù)算確定后應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行,將預(yù)算逐級(jí)分解,落實(shí)到責(zé)任單位和個(gè)人,定期將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析,找出差異,查找原因,并采取必要的干預(yù)措施,保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[4]。
3.3.1 確定控制標(biāo)準(zhǔn),以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)成本控制 醫(yī)院工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都消耗成本,成本的消耗可以通過預(yù)算的方式來約束。醫(yī)院可以制定定量的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本進(jìn)行控制,如:制定實(shí)際的開放床位與與人員經(jīng)費(fèi)的比值,每百元收入與藥品耗用比、耗材的耗用比、辦公費(fèi)用的耗費(fèi)比等等。預(yù)期的耗用標(biāo)準(zhǔn)要與歷史數(shù)據(jù)、不同科室的特點(diǎn)、客觀定量發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上建立標(biāo)準(zhǔn)。
3.3.2 計(jì)量實(shí)際績效,進(jìn)行差異分析 醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行的過程中應(yīng)對(duì)各責(zé)任中心的月度、季度和年度預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)進(jìn)行衡量、報(bào)告、并進(jìn)行匯總分析。通過統(tǒng)計(jì)、匯總、對(duì)比后,分析執(zhí)行情況與標(biāo)準(zhǔn)之間存在的差異,對(duì)差異進(jìn)行評(píng)估確定是否在標(biāo)準(zhǔn)允許的范圍內(nèi),是否需要采取改進(jìn)或糾偏措施。若需采取改進(jìn)或糾偏措施,則應(yīng)深入分析產(chǎn)生偏差的原因。常用的分析方法有差異分析、對(duì)比分析、對(duì)標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析等。通過差異分析為管理者提供決策信息,并有利于醫(yī)院內(nèi)部各部門的及時(shí)溝通,并有效解決執(zhí)行過程中的問題[5]。
3.3.3 采取糾偏措施 對(duì)于需要采用糾編措施的差異,醫(yī)院管理層應(yīng)針對(duì)產(chǎn)生偏差的原因采取不同的糾偏措施。若是因?yàn)楣ぷ髻|(zhì)量產(chǎn)生的偏差,則需進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督、培訓(xùn),提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量;若是由于目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)不切合實(shí)際,則需修正目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn);若是醫(yī)院運(yùn)營環(huán)境發(fā)生重大變化,使醫(yī)院目標(biāo)失去客觀依據(jù),應(yīng)重新進(jìn)行戰(zhàn)略定位,調(diào)整或重新制定醫(yī)院經(jīng)營戰(zhàn)略。
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目己霜?jiǎng)懲機(jī)制對(duì)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行考核以確保醫(yī)院預(yù)算管理的順利實(shí)施。根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況及其行業(yè)特性可采用平衡計(jì)分卡形式對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理績效進(jìn)行考核。平衡計(jì)分卡是采用財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、與客戶有關(guān)的外部和與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)的內(nèi)部、領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)、過去與未來的業(yè)績衡量等多重指標(biāo),多個(gè)維度或?qū)用鎸?duì)企業(yè)或部分進(jìn)行績效評(píng)價(jià)的一種系統(tǒng)的方法[6]。根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)以及行業(yè)特征,醫(yī)院可從財(cái)務(wù)層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)過程層面、患者層面、技術(shù)創(chuàng)新與學(xué)習(xí)層面4個(gè)維度進(jìn)行考核。具體設(shè)計(jì)考核指標(biāo)可參照如表1。
表1 常用醫(yī)院績效考核平衡計(jì)分卡考核指標(biāo)體系表
全面預(yù)算管理作為一種有效的管理方法將其引用到醫(yī)院成本管理,對(duì)醫(yī)院營運(yùn)流程、成本控制具有重要意義。醫(yī)院全面預(yù)算通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等環(huán)節(jié),采用事前、事中和事后控制相結(jié)合,利用授權(quán)、反饋和調(diào)整控制等多種手段對(duì)醫(yī)院成本管理相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全面的控制。從執(zhí)行層面將成本與預(yù)算相結(jié)合對(duì)成本消耗進(jìn)行約束,從而降低成本,促進(jìn)醫(yī)療成本優(yōu)化配置。
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R197 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1672-5654(2017)08(c)-0112-02
2017-05-20)
10.16659/j.cnki.1672-5654.2017.24.112
張榮華(1979-),男,湖南永州人,碩士,會(huì)計(jì)師,研究方向:財(cái)務(wù)管理。