李婧 李承玉

摘要：近年來(lái)，黨和國(guó)家高度重視科技事業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)，不斷增加科研投入，與此同時(shí)科學(xué)事業(yè)單位體制改革日益推進(jìn)，科學(xué)事業(yè)單位管理水平在不斷提升，科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和完善在一定程度上影響著科學(xué)事業(yè)是否能夠持續(xù)健康發(fā)展。盡管目前大部分科學(xué)事業(yè)單位都在倡導(dǎo)和學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中仍存在著諸多問(wèn)題。因此本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前大部分科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了分析，并針對(duì)性地提出了改進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效措施。

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制 存在問(wèn)題 解決對(duì)策

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物，它是以預(yù)防為主的制度，目的在于通過(guò)建立完善的制度和程序，防止錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生，強(qiáng)化內(nèi)部管理。內(nèi)部控制制度的實(shí)行對(duì)科學(xué)事業(yè)的發(fā)展具有重要意義，其不僅能夠保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)，保護(hù)單位內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和有效使用，還能有效的防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、防范舞弊和預(yù)防腐敗，另外也能夠在一定程度上合理保證財(cái)務(wù)信息和資料的真實(shí)完整，及時(shí)預(yù)防和糾正可能出現(xiàn)的各種錯(cuò)誤，提高科學(xué)事業(yè)單位的管理能力和服務(wù)水平，從而有效推進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位體制改革。2011年底財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（征求意見(jiàn)稿），第一次對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)控提出了要求，2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，決定從2014年1月1日起在我國(guó)行政事業(yè)單位范圍內(nèi)全面有效實(shí)施內(nèi)部控制，首次對(duì)建立和實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的規(guī)定。2016年6月，《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2015〕

24號(hào)），積極開(kāi)展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，國(guó)家層面越來(lái)越重視行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。從目前科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的整體情況來(lái)看，科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及風(fēng)險(xiǎn)防控等方面都有所增強(qiáng)，但部分單位在內(nèi)部控制建設(shè)中還存在諸多問(wèn)題，如大部分科學(xué)事業(yè)單位設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制體系只是一個(gè)簡(jiǎn)單的形式，并沒(méi)有真正對(duì)內(nèi)部控制的作用重視起來(lái)，內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠、風(fēng)險(xiǎn)管理能力低下、沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)的作用充分發(fā)揮出來(lái)等，這些問(wèn)題都是直接導(dǎo)致內(nèi)部控制管理水平低下的重要原因。

一、科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及原因分析

（一）內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄，內(nèi)控環(huán)境較差

與企業(yè)相比，企業(yè)是以營(yíng)利為目的，一套良好的內(nèi)部控制體系不但能夠提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力而且在一定程度上能給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，因此，企業(yè)人員會(huì)自覺(jué)遵守內(nèi)部控制制度。而事業(yè)單位是非營(yíng)利性質(zhì)的組織，其收入來(lái)源主要是財(cái)政撥款，從主觀(guān)上看，事業(yè)單位不會(huì)像企業(yè)那樣自覺(jué)營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。并且科學(xué)事業(yè)單位大部分職工是科研人員，他們往往注重科研項(xiàng)目的研發(fā)申報(bào)及科研成果的轉(zhuǎn)化，對(duì)內(nèi)部控制不了解，關(guān)注較少，內(nèi)控意識(shí)不足，特別是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)淡薄。同時(shí)廣大的科研人員狹隘的認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)財(cái)務(wù)的控制，只要財(cái)務(wù)核算健全了，內(nèi)控制度也就完善了，與科研崗位的業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，導(dǎo)致科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制整體環(huán)境較差。

（二）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不盡合理

風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，不相容崗位未有效分離，內(nèi)部控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理是大多數(shù)單位在建立內(nèi)控體系時(shí)普遍存在的問(wèn)題。一些科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度只是簡(jiǎn)單的將各部門(mén)的制度羅列，缺少風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向及控制手段，沒(méi)有建立一套科學(xué)的內(nèi)控體系。絕大多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)控設(shè)計(jì)由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭組織協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)控制度梳理的較為完善，但對(duì)科研活動(dòng)缺乏全過(guò)程的了解和監(jiān)督，并且財(cái)務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)能力有限，與其他部門(mén)之間的信息不對(duì)稱(chēng)，不掌握相關(guān)資源，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)把握不準(zhǔn)確，不能準(zhǔn)確的識(shí)別外部的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致單位整體內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不盡合理。

（三）內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠

有些事業(yè)單位雖然建立了比較健全的內(nèi)部控制制度，但只是將制度“掛在墻上”，流于形式，沒(méi)有真正運(yùn)用到實(shí)際工作中去，內(nèi)部控制的作用仍然不能很好地發(fā)揮。某些關(guān)鍵崗位未按照內(nèi)部控制要求實(shí)行輪崗制度，完成某個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作沒(méi)有由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員協(xié)調(diào)運(yùn)作等帶來(lái)崗位管理上的風(fēng)險(xiǎn)。再比如資產(chǎn)管理方面，各研究組之間由于資產(chǎn)信息不對(duì)稱(chēng)，不共享，導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)采購(gòu)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。同時(shí)資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于使用不當(dāng)、維護(hù)不及時(shí)，監(jiān)督不力，無(wú)定期盤(pán)點(diǎn)及資產(chǎn)清查，賬實(shí)不符等帶來(lái)資產(chǎn)管理上的風(fēng)險(xiǎn)。還有一些制度由于人為因素，如執(zhí)行人綜合素質(zhì)不高，能力有限，執(zhí)行不到位等，使內(nèi)部控制制度失衡。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作薄弱

在事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)中，發(fā)揮作用最大的應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)一直是科學(xué)事業(yè)單位的薄弱環(huán)節(jié)，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是有的單位缺少內(nèi)審崗或者雖有內(nèi)審崗但內(nèi)部審計(jì)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未分離，內(nèi)部審計(jì)人員一般由財(cái)務(wù)人員兼任，難于發(fā)現(xiàn)單位的內(nèi)部控制中的缺陷，或者是由不懂內(nèi)審專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員擔(dān)任，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展不力，無(wú)法真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。二是內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展不力。部分單位的內(nèi)部審計(jì)工作局限于對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)單據(jù)的真實(shí)性、合法性等的審計(jì)上，缺少對(duì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的審計(jì)，無(wú)法對(duì)內(nèi)控制度做到全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，從而不能及時(shí)針對(duì)特定情況提出相應(yīng)的管理建議。

二、加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議

（一）提高全員的內(nèi)控意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

員工的內(nèi)控意識(shí)培養(yǎng)和內(nèi)控行為規(guī)范直接決定了內(nèi)控實(shí)施的有效性。而管理層對(duì)內(nèi)控控制的重視程度直接影響到全體員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)程度，首先，需要使管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是在幫他們分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從心里認(rèn)可內(nèi)控制度，使管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)控控制是單位持續(xù)健康發(fā)展的有力保障而不是限制與約束，同時(shí)轉(zhuǎn)變重科研輕管理的錯(cuò)誤觀(guān)念。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳與培訓(xùn)，從思想上讓員工對(duì)內(nèi)部控制具有全面、深刻、正確的認(rèn)識(shí)，糾正以往把內(nèi)部控制活動(dòng)理解為財(cái)務(wù)控制的錯(cuò)誤理念，使其真正意識(shí)到內(nèi)部控制在一定程度上是服務(wù)于科研工作。再次，內(nèi)部控制制度的建立不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，也不單是哪個(gè)獨(dú)立部門(mén)的工作，它需要各個(gè)部門(mén)協(xié)同合作，全員投入共同完成。同時(shí)，注重單位文化建設(shè)，培養(yǎng)全體員工積極向上的價(jià)值觀(guān)，營(yíng)造和諧的內(nèi)控環(huán)境，以利于產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果。

（二）健全科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系

健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠在科學(xué)事業(yè)單位正常運(yùn)行的過(guò)程中，發(fā)揮好事前防范，事中控制和事后監(jiān)督的作用。首先，科學(xué)事業(yè)單位要全面梳理流程，分階段建立能夠全面覆蓋各部門(mén)、各環(huán)節(jié)，符合單位自身發(fā)展特點(diǎn)的控制體系；其次，內(nèi)部控制流程的設(shè)置要落實(shí)在科研業(yè)務(wù)的點(diǎn)上，要以風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)為基準(zhǔn)，重點(diǎn)把握對(duì)科研項(xiàng)目預(yù)算編制與執(zhí)行、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、資金管理、基建項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理及合同管理等內(nèi)容的考量。制度的制定應(yīng)細(xì)化到各崗位自覺(jué)的工作中去，具有可操作性，必要時(shí)可以制作流程圖，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。部門(mén)之間應(yīng)加強(qiáng)合作，信息互通，相互監(jiān)督、相互配合，形成合力，提高效率。同時(shí)內(nèi)部控制制度可以以IT為支撐，結(jié)合信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將設(shè)計(jì)的各環(huán)節(jié)套到流程里去，加大宣傳力度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)管理，提高工作效率。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制完善與否的晴雨表，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施中的問(wèn)題，并及時(shí)加以糾正，作出全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部控制體系得以有效運(yùn)行。做好內(nèi)部審計(jì)工作，首先，需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能、增強(qiáng)其服務(wù)意識(shí)，選派具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人或通過(guò)培訓(xùn)具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人從事內(nèi)部審計(jì)工作，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)提高內(nèi)部控制工作的效率有著直接影響。其次，合理拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，將以往的財(cái)務(wù)審計(jì)向內(nèi)控活動(dòng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、資金運(yùn)行管理審計(jì)等方向上轉(zhuǎn)變，來(lái)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。再次，加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)補(bǔ)充完善內(nèi)控制度，改進(jìn)措施和修訂風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不斷完善內(nèi)部控制體系，提高單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理水平。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管理

加強(qiáng)預(yù)算管理，首先，需要科學(xué)合理地編制預(yù)算，結(jié)合實(shí)際嚴(yán)格按照相關(guān)制度法規(guī)合理編制預(yù)算，盡量做到預(yù)算編制科學(xué)化、精細(xì)化。預(yù)算編制過(guò)程中財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)注重與資產(chǎn)、基建、科研、人事、預(yù)算執(zhí)行部門(mén)、編制部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，保證信息對(duì)稱(chēng)。其次，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力。與各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)簽訂預(yù)算執(zhí)行書(shū)，嚴(yán)格監(jiān)控項(xiàng)目的過(guò)程管理，各部門(mén)負(fù)責(zé)本部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)協(xié)調(diào)解決，把握項(xiàng)目執(zhí)行的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要階段與擬輸出的工作產(chǎn)品，最終實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目的精確、高效管控，逐步提升項(xiàng)目完成率。再次，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理。預(yù)算下達(dá)后，應(yīng)該層層細(xì)化分解，落實(shí)到各個(gè)部門(mén)、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位以預(yù)算指標(biāo)作為績(jī)效考核的依據(jù)，將預(yù)算指標(biāo)分解細(xì)化。對(duì)科研部門(mén)以結(jié)余指標(biāo)作為考核依據(jù)，通過(guò)預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制，提高全體職工的積極性。

（五）利用信息技術(shù)加強(qiáng)信息溝通

事業(yè)單位需要利用現(xiàn)代化的管理工具，將制度流程化，流程表單化，表單信息化，信息移動(dòng)化，從而有效的提高整個(gè)過(guò)程管理的效率。比如運(yùn)用合同審批系統(tǒng)加強(qiáng)合同審核、審批方面的規(guī)范性，減少事業(yè)單位內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)流程等方面的缺陷，減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制制度是一套科學(xué)、高效、完整的有機(jī)管理體系，其涉及到科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)層面和環(huán)節(jié)，加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)首先需要提高員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，還要建立健全科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算管理和內(nèi)部信息溝通，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，構(gòu)建起一套符合科學(xué)事業(yè)單位自身發(fā)展特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。同時(shí)，內(nèi)部控制的建立不是一勞永逸的事，而是一個(gè)不斷完善的動(dòng)態(tài)過(guò)程，科學(xué)事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的變化和需求及時(shí)完善制度、改進(jìn)措施、修訂風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使完善的內(nèi)部控制制度為我國(guó)科學(xué)事業(yè)單位的發(fā)展保駕護(hù)航。

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