摘要：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，它不斷地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，是會(huì)計(jì)進(jìn)行資金確認(rèn)與對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量的重要習(xí)慣，是會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，也是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要特征和管理要求，由此受到我國(guó)的關(guān)注和重視，要求相關(guān)人員對(duì)其嚴(yán)格遵守。

關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；影響因素；經(jīng)濟(jì)后果

一、引言

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則，又稱謹(jǐn)慎性原則，是指在處理不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。穩(wěn)健性原則是一項(xiàng)基本的會(huì)計(jì)計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要特征和管理要求，也是會(huì)計(jì)盈余的重要質(zhì)量特征之一。它要求企業(yè)凡是可以預(yù)見(jiàn)的損失和費(fèi)用都應(yīng)進(jìn)行記錄和確認(rèn)，而沒(méi)有十足把握的收入則不能確認(rèn)和入賬，不應(yīng)高估資產(chǎn)，也不能低估負(fù)債，使會(huì)計(jì)核算盡可能建立在比較穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響因素

1、管理層判斷

2006年我國(guó)發(fā)布新版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賦予了管理層更多的判斷空間，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了管理層在日常會(huì)計(jì)判斷中對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的執(zhí)行要求，有利于減少由于會(huì)計(jì)程序僵化所造成的信息錯(cuò)誤。第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下管理層更加頻繁的對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行估值，這將傳遞管理層對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期，為投資者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景在一定程度上提供了幫助；同時(shí)，提高了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，減少了投資者由于信息滯后造成的決策風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，管理層判斷空間加大的同時(shí)，投資者對(duì)穩(wěn)健性的需求有所降低，企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性也降低。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，管理層判斷向市場(chǎng)釋放了更多的會(huì)計(jì)信息和企業(yè)預(yù)期，減少了股權(quán)投資者和債權(quán)投資者的信息成本，緩解了他們?cè)从谛畔L(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的需求。在此效應(yīng)下，市場(chǎng)上投資者可尋找的“好企業(yè)”數(shù)量增加，提高了股權(quán)投資者和債權(quán)投資者的收益水平。這種現(xiàn)象體現(xiàn)了管理層判斷與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間的替代效應(yīng)。通常情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中給予管理層判斷的空間越大，企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越低。當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性過(guò)低時(shí)，管理層為謀取私利，可能故意不遵守會(huì)計(jì)原則，提供虛假財(cái)務(wù)信息。此時(shí)將對(duì)股權(quán)投資者和債權(quán)投資者造成重大影響，因此投資者對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的需求又將有所提高。

2、內(nèi)部控制

內(nèi)部控制作為減少信息不對(duì)稱、降低交易成本的重要機(jī)制，其有效性越高，企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越強(qiáng)，越有助于企業(yè)與外界形成信任關(guān)系，企業(yè)越容易在與交易中獲得交易成本較低的商業(yè)信用。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的增強(qiáng)，其內(nèi)部控制在降低交易成本方面的作用顯著降低。

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和內(nèi)部控制的核心都是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，因此二者之間必然存在密不可分的關(guān)系。限制管理層機(jī)會(huì)主義會(huì)計(jì)選擇的可能性、加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、強(qiáng)化董事會(huì)治理，是增強(qiáng)企業(yè)盈余穩(wěn)健性的重要途徑。企業(yè)的內(nèi)部控制程度，對(duì)提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性、限制管理層的機(jī)會(huì)主義會(huì)計(jì)選擇行為都有重要影響。通常管理層出于私利，不愿意確認(rèn)未經(jīng)證實(shí)的損失，而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求凡是可以預(yù)見(jiàn)的損失和費(fèi)用都應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，這使得原本管理層不愿意提供的損失信息被披露出來(lái)。同時(shí)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性還要求企業(yè)對(duì)沒(méi)有十足把握的收入不能予以確認(rèn)和入賬，又限制了管理層高估收益的報(bào)告能力。在內(nèi)部控制較好的企業(yè)中，管理層的機(jī)會(huì)主義會(huì)計(jì)選擇行為受到限制，企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性較強(qiáng)。

三、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果

1、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

會(huì)計(jì)健性原則已經(jīng)逐漸發(fā)展成為衡量企業(yè)財(cái)務(wù)好壞的重要指標(biāo)，經(jīng)過(guò)理論研究和實(shí)際考察，我們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息和穩(wěn)健性方向是確保良好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要指標(biāo)。穩(wěn)健性強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而幫助企業(yè)管理者更好地掌控資金信息。我們可以把資產(chǎn)的全部劃分為預(yù)期和非預(yù)期兩種，結(jié)果發(fā)現(xiàn)它們之間在相互影響，只有兩者在相互配合的情況下才可以保證會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作用的發(fā)揮。在實(shí)際的發(fā)展中，我們了解到發(fā)展慢的企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要高于成長(zhǎng)快的企業(yè)，這個(gè)現(xiàn)象說(shuō)明成長(zhǎng)快的企業(yè)的激進(jìn)報(bào)告限制了穩(wěn)健性的成長(zhǎng)。

2、對(duì)企業(yè)治理的影響

對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的堅(jiān)持，可以幫助企業(yè)管理者在對(duì)企業(yè)資金盈余掌握的情況下對(duì)企業(yè)發(fā)展制定合理目標(biāo)。如果管理者未能很好地掌握企業(yè)盈余狀況，當(dāng)他離任時(shí)對(duì)于已經(jīng)超額支付的薪酬就無(wú)法收回，同時(shí)也很難追究其所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，這樣就不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，我們倡導(dǎo)推行會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則，它可以在某種程度上為企業(yè)發(fā)展提供激勵(lì)機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

3、對(duì)企業(yè)投資效率的影響

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的作用可以有效幫助企業(yè)避免投資過(guò)度。由于信息獲取的不平衡性，堅(jiān)持會(huì)計(jì)穩(wěn)健性可以減少不良道德風(fēng)險(xiǎn)的影響。通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的控制，有利于企業(yè)管理者加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的合理化監(jiān)督，也可以在一定程度上了解投資中的損失。這樣通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的事前考察，再加上對(duì)不利項(xiàng)目的及時(shí)放棄，可以有效保證過(guò)度投資不利于企業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目，從而降低企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)。但是，近幾年也有研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性可能會(huì)加劇投資不足。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的合理運(yùn)用可以有效規(guī)避管理層利用會(huì)計(jì)政策高估、早報(bào)盈余或晚報(bào)損失的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)和行為。總體來(lái)說(shuō)，穩(wěn)健性可以起到保護(hù)投資者的作用，還可以改善投資效率，對(duì)企業(yè)治理產(chǎn)生影響，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有重要意義。但穩(wěn)健性在實(shí)際操作中運(yùn)用程度的把握需要仔細(xì)測(cè)算，如何能找出引導(dǎo)穩(wěn)健性發(fā)揮積極因素的制約手段，確定其最優(yōu)實(shí)施程度，將成為我國(guó)未來(lái)研究的重要方向，對(duì)我國(guó)具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

王文彥（1994—），女，山西文水人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2015（會(huì)計(jì)學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論.endprint