劉亞力　張?jiān)?/p>

[摘 要]任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，顧名思義，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。開展任中審計(jì)，是加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督和管理的需要，也有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)存在的問題。作為國(guó)企，電網(wǎng)企業(yè)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，積極推行任中審計(jì)，建立離任必審、任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的機(jī)制是企業(yè)發(fā)展的必然選擇，也是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力措施。

[關(guān)鍵詞]防范；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)；任中審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.28.190

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要形式

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于常規(guī)審計(jì)，它將審計(jì)監(jiān)督制度引入干部管理機(jī)制，主要目的是分清黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)督和制約，促進(jìn)其勤政廉政、全面履行職責(zé)的新方法及新途徑，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。

就組織方式而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括任中審計(jì)和離任審計(jì)。任中審計(jì)是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在當(dāng)前崗位實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；離任審計(jì)則是對(duì)其原任職務(wù)履行情況實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通常所說的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多指離任審計(jì)。

從理論上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循“先審后離”的原則，只有這樣，才能發(fā)揮其作為一種權(quán)力制約機(jī)制在加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督和管理過程中的作用，也有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)存在的問題。但在審計(jì)工作實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目多為先離任后審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督明顯滯后，大大降低了干部監(jiān)管的公信力，同時(shí)也給審計(jì)處理處罰帶來了很大難度；對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門來說，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)相對(duì)集中、審計(jì)對(duì)象無法事先預(yù)知等，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的計(jì)劃性，致使審計(jì)重點(diǎn)難以把握、審計(jì)質(zhì)量受到影響，從而帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種條件下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2 任中審計(jì)的特點(diǎn)

隨著離任審計(jì)“先離后審”暴露出的諸多問題，任中審計(jì)因其預(yù)防性和前瞻性引發(fā)了更多關(guān)注。

2.1 時(shí)效性強(qiáng)，有利于審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用

通常離任審計(jì)時(shí)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部或已退休或已履新，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，往往新官不理舊賬，不利于審計(jì)整改，同時(shí)也削弱了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核的參考作用。任中審計(jì)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)注對(duì)經(jīng)營(yíng)管理成果的審計(jì)評(píng)價(jià)，會(huì)積極主動(dòng)配合審計(jì)工作開展；因其在職，能夠保障企業(yè)政策的延續(xù)性，及時(shí)在任中解決問題，提供干部履職的動(dòng)態(tài)信息，使干部管理部門能夠公正地考察和選拔任用干部、避免失察。

2.2 前移關(guān)口，有利于及早發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法問題

很多違規(guī)違法問題往往會(huì)貫穿于領(lǐng)導(dǎo)干部任期的始終，如果等到離任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，錯(cuò)誤可能已經(jīng)造成，損失也無法挽回。任中審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)違法違規(guī)問題能夠做到及早發(fā)現(xiàn)，及早糾正，防微杜漸，防患于未然，促進(jìn)干部廉潔勤政、求真務(wù)實(shí)、科學(xué)決策，讓領(lǐng)導(dǎo)干部自覺置身于群眾監(jiān)督之下，有利于從整體上提升干部素質(zhì)，避免干部“帶病提拔”。

2.3 主動(dòng)性強(qiáng)，有利于審計(jì)項(xiàng)目的全面統(tǒng)籌安排

離任審計(jì)主要是受干部管理部門委托開展審計(jì)，審計(jì)任務(wù)往往事前不可知，內(nèi)部審計(jì)部門安排全年項(xiàng)目時(shí)只能初步制定一個(gè)控制數(shù)，主動(dòng)性較差。而任中審計(jì)則是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間長(zhǎng)短和有關(guān)干部監(jiān)督管理工作的需要來安排，制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門握有主動(dòng)權(quán)，可以根據(jù)審計(jì)工作任務(wù)量合理安排審計(jì)時(shí)間、利用審計(jì)資源，從而做到有的放矢、確保審計(jì)質(zhì)量。

2.4 提升效率，有利于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范

離任審計(jì)項(xiàng)目中，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部通常任期長(zhǎng)、時(shí)間跨度大，對(duì)于多年前發(fā)生的事項(xiàng)，審計(jì)查證工作往往難度大、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，審計(jì)效率不高。根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，任中審計(jì)的最短時(shí)限為三年，審計(jì)時(shí)間較短，能夠充分了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的情況，為日后的離任審計(jì)打好基礎(chǔ)，提升工作效率，也更符合成本效益原則；同時(shí)，任中審計(jì)的常態(tài)化也加強(qiáng)了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的約束和監(jiān)督，從預(yù)防控制入手，能夠有效地防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 任中審計(jì)的推行具有可行性

3.1 有“理”可查

“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”索耶曾經(jīng)指出，預(yù)防控制內(nèi)置于系統(tǒng)中，能夠在檢查之前阻止錯(cuò)誤的發(fā)生，從而降低糾錯(cuò)成本，與檢查控制相比更符合成本效益原則。COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》提出，內(nèi)部審計(jì)要逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注未來風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，提供前瞻性服務(wù)。任中審計(jì)的特點(diǎn)與上述理念完全契合。

3.2 有“規(guī)”可依

2014年7月中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中央組織部等六部委聯(lián)合下發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》第四條中明確規(guī)定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，對(duì)重點(diǎn)地區(qū)（部門、單位）、關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)一次”，這標(biāo)志著任中審計(jì)將成為國(guó)有企業(yè)的常態(tài)化審計(jì)。

3.3 有“令”可行

國(guó)家電網(wǎng)公司在《2017年審計(jì)工作要點(diǎn)》中提出“扎實(shí)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。嚴(yán)格執(zhí)行兩辦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定及其實(shí)施細(xì)則，持續(xù)加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度。對(duì)于離任的主要行政負(fù)責(zé)人，要做到離任必審、離任即審。對(duì)于在同一崗位任職超過三年的單位主要行政負(fù)責(zé)人，要安排任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”，為任中審計(jì)的開展提供了明確指導(dǎo)。

4 開展任中審計(jì)需注意的事項(xiàng)

作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要形式，任中審計(jì)是離任審計(jì)的發(fā)展和創(chuàng)新，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主流方向。但推行任中審計(jì)仍需注意以下幾點(diǎn)。

4.1 任中審計(jì)不能完全替代離任審計(jì)

從理論方面來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)是全方位、多種組織形式并存的，片面強(qiáng)調(diào)任中審計(jì)或離任審計(jì)，都違背了建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制的初衷，難以涵蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的各種復(fù)雜情況，因此不是完整的審計(jì)監(jiān)督。

從實(shí)際操作來看，先審后離不可能完全代替先離后審。其一，除了即審即離的特殊情況以外，一般任中審計(jì)的審計(jì)截止日期都不可能是領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期末，在時(shí)間上存在斷層，因此領(lǐng)導(dǎo)干部離任后還必須進(jìn)行審計(jì)；其二，內(nèi)部審計(jì)部門在年初制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，無法準(zhǔn)確預(yù)見當(dāng)年領(lǐng)導(dǎo)干部的變動(dòng)情況而安排先審后離，而且在某些特殊情況下對(duì)少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部還會(huì)采取必要的臨時(shí)組織措施，時(shí)間上不允許先審后離，而這類審計(jì)項(xiàng)目往往是必須安排的、群眾最為關(guān)注的，因此離任審計(jì)不可或缺。

4.2 推行任中審計(jì)重在結(jié)果運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將審計(jì)監(jiān)督引入干部管理，既維護(hù)了財(cái)經(jīng)法紀(jì)，又促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法，廉潔自律。其中，審計(jì)是基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)是關(guān)鍵，最終目的是審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用。

一分部署，九分落實(shí)。審計(jì)病癥查得深、藥方開得好，還需有效落實(shí)。如果落實(shí)不到位，其實(shí)際效果可能就會(huì)大打折扣。通過任中審計(jì)，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)帶有苗頭性、傾向性和普遍性的問題，有效揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，為管理層決策提供參考；對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，要按有關(guān)規(guī)定及時(shí)上報(bào)嚴(yán)肅處理；通過審計(jì)整改，促進(jìn)有關(guān)部門完善政策落地措施，打通政策落實(shí)“最后一公里”，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)預(yù)警、教育、規(guī)范和促進(jìn)的主動(dòng)性、前瞻性作用。

綜上所述，大力推行任中審計(jì)、逐步建立離任必審、任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的機(jī)制是電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]COSO.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：整合框架[M].方紅星，王宏，譯.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[2]郭曉曼.加強(qiáng)屆中審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)展的必然趨勢(shì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（3）.

[3]羅春梅，蘇新龍.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“關(guān)口前移”模式研究 [J].財(cái)會(huì)通訊，2014（19）.

[4]中央政府門戶網(wǎng)站.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則[EB/OL].[2014-07-28].http：//www.gov.cn/xinwen/2014-07/28/content_2725404.htm.