鄧敏

【摘 要】在我國(guó)，利用社會(huì)資本，促使政府與社會(huì)資本形成合作，令社會(huì)資本能夠進(jìn)入到公共設(shè)施建設(shè)的領(lǐng)域中來(lái)，從而提高公共建設(shè)的效率和質(zhì)量，推動(dòng)公共建設(shè)的發(fā)展。但政府與社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目在我國(guó)的發(fā)展歷史還比較短暫，在對(duì)社會(huì)資本提供的項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策方面，尚且存在較為明顯的不足。而這一模式的實(shí)施，同時(shí)有賴于財(cái)政稅收和金融等多方面政策的配套，而稅收扶持方面，對(duì)PPP項(xiàng)目的發(fā)展而言，具有更大實(shí)際作用。

【關(guān)鍵詞】政府；社會(huì)資本；PPP項(xiàng)目；稅收政策

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府正在承擔(dān)越來(lái)越重要的職責(zé)，因此在公共設(shè)施建設(shè)方面，由于其具有前期投入巨大、成本回收緩慢等特點(diǎn)，一直以來(lái)其都是政府財(cái)政的一項(xiàng)巨大的負(fù)擔(dān)。而為了提高公共設(shè)施建設(shè)的質(zhì)量和速度、同時(shí)減輕政府的負(fù)擔(dān)，有必要利用社會(huì)資本。在這一社會(huì)背景下，PPP項(xiàng)目得到了不斷的發(fā)展，但在我國(guó)，相關(guān)的配套政策尚且存在一定的不足。因此，通過(guò)完善政策的方式，不斷促進(jìn)政府與社會(huì)資本合作項(xiàng)目的發(fā)展，對(duì)社會(huì)整體發(fā)展而言，具有十分重要的意義和價(jià)值。

二、PPP模式概述

1.PPP的概念

PPP商業(yè)模式（Public Private Partnership）在我國(guó)指的是公私合營(yíng)模式，也就是政府與社會(huì)資本合作。這種模式的具體要求是通過(guò)將部分政府的責(zé)任轉(zhuǎn)移給社會(huì)主體（企業(yè)），利用以特許經(jīng)營(yíng)權(quán)方式令企業(yè)得到政府的一部分工作范圍，進(jìn)而促使政府與企業(yè)建立起利益共享的合作共同體關(guān)系。這種方式有兩方面的優(yōu)勢(shì)，一方面能夠使政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)得到減輕；另一方面也有助于社會(huì)主體（企業(yè)）的投資風(fēng)險(xiǎn)減小。由于應(yīng)用這種模式主要是在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，所以有利于促使公共利益的最大化。

2.引入PPP的意義

PPP模式的引入，主要在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面具有深遠(yuǎn)的意義。它可以通過(guò)市場(chǎng)優(yōu)化資源的配置，促使市場(chǎng)配置問(wèn)題得到更有效率的轉(zhuǎn)變，另外也能夠利用社會(huì)資本的引入，降低政府的財(cái)政壓力，同時(shí)增加公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，滿足廣大人民的需求。而利用企業(yè)來(lái)進(jìn)行運(yùn)作，在股東大會(huì)、董事會(huì)等部門的監(jiān)督下，公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)也能夠更加透明化。最后，這種方式也有助于對(duì)社會(huì)閑散資金的利用，最終達(dá)到促進(jìn)社會(huì)資本的健康發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)本身的不斷發(fā)展的作用。

3.稅收支持PPP的理論依據(jù)

國(guó)家稅收需要支持PPP的發(fā)展，首先是由于PPP主要承辦的項(xiàng)目為公共基礎(chǔ)設(shè)施，具有強(qiáng)大的公益性，而這一類設(shè)施的建設(shè)同樣具有高度的復(fù)雜性和高風(fēng)險(xiǎn)，容易使承辦企業(yè)出現(xiàn)虧損，因此需要政策支持；而這種方式利用的是社會(huì)閑散資金，能夠有效降低政府承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，同時(shí)降低財(cái)政投資的壓力，提高公共設(shè)施提供服務(wù)的能力，因此需要政府大力支持。

三、政府與社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目稅收政策的現(xiàn)狀

1.企業(yè)所得稅的優(yōu)惠

PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)會(huì)得到所得稅的優(yōu)惠。這種優(yōu)惠大致包括幾個(gè)方面：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目能夠減免企業(yè)的所得稅，投資能夠減免企業(yè)繳納的所得稅，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的期間，承辦項(xiàng)目的公司股利分配所得稅能夠得到優(yōu)惠。也就是說(shuō)，在很多情況下，承辦公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)能夠得到減免企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。

2.企業(yè)增值稅的優(yōu)惠

企業(yè)增值稅方面的優(yōu)惠?，F(xiàn)階段我國(guó)為PPP項(xiàng)目承辦企業(yè)提供的增值稅優(yōu)惠，在垃圾處理等方面可以全免、在污水處理方面可以先征后返，而在燃燒垃圾產(chǎn)生電熱方面的增值稅，則是提供即征即退政策。換句話說(shuō)，只要是對(duì)環(huán)境有一定積極作用的項(xiàng)目，其增值稅基本是全部免除的。

四、政府與社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目稅收政策的問(wèn)題

1.缺乏系統(tǒng)法律法規(guī)支持

現(xiàn)階段，我國(guó)政府與社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目的稅收制度仍然存在一定的問(wèn)題。缺乏系統(tǒng)的法律法規(guī)支持的問(wèn)題，從現(xiàn)狀就可以看出，政府對(duì)PPP項(xiàng)目的支持政策主要體現(xiàn)稅收的減免條例方面，并沒(méi)有一個(gè)完整的、成體系的政策來(lái)保證PPP項(xiàng)目中企業(yè)一方的利益。

2.政策優(yōu)惠力度存在不足

政策的優(yōu)惠力度存在一定的缺乏問(wèn)題?，F(xiàn)在我國(guó)對(duì)PPP項(xiàng)目中，企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大致包括了企業(yè)的所得稅和增值稅兩個(gè)大方面。另外，在耕地和土地的使用方面提供了一定的稅收優(yōu)惠政策，但整體來(lái)說(shuō)，政策的激勵(lì)程度和支持的力度存在一定的不足。

3.配套制度建立存在漏洞

制度建立本身存在漏洞。PPP項(xiàng)目關(guān)系到企業(yè)和政府兩個(gè)方面，具有較高的特殊性，因此理應(yīng)使用專門的法律法規(guī)條文進(jìn)行規(guī)范。但現(xiàn)階段，我國(guó)并沒(méi)有配套的規(guī)章制度，政府和地方之間的政策甚至可能出現(xiàn)相互沖突的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的補(bǔ)償力度經(jīng)常因此出現(xiàn)不足，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

4.對(duì)公司稅收優(yōu)惠調(diào)節(jié)政策不足

PPP項(xiàng)目發(fā)展的過(guò)程中，政府和企業(yè)雙方的訴求不盡相同。政府更加強(qiáng)調(diào)公益性，不過(guò)于重視經(jīng)濟(jì)效益，相反，企業(yè)更需要保證其經(jīng)濟(jì)利益，因此二者之間經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生一定的沖突和問(wèn)題。如何通過(guò)靈活調(diào)整政府的稅收優(yōu)惠政策，以保證能夠同時(shí)滿足雙方的訴求，這方面的法規(guī)尚且存在空白。

五、政府與社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目稅收政策的規(guī)范方案

1.建立統(tǒng)一稅收政策體系

為規(guī)范政府與社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目稅收政策，首先需要建立一套統(tǒng)一的稅收政策體系，在PPP項(xiàng)目所涉及到的各個(gè)領(lǐng)域，完善其中出現(xiàn)的空白領(lǐng)域，同時(shí)利用稅收的減免政策、返還政策等方式，對(duì)PPP項(xiàng)目中企業(yè)的優(yōu)惠政策提供完整系統(tǒng)的政策依據(jù)，以保證PPP項(xiàng)目能夠良性發(fā)展。

2.適度提高政策優(yōu)惠力度

需要適度地提高政策的優(yōu)惠力度，令企業(yè)認(rèn)識(shí)到，即使PPP項(xiàng)目本身具有高度的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性，也同樣是有利可圖的項(xiàng)目，同時(shí)項(xiàng)目質(zhì)量越好、就越是有利可圖，此時(shí)自然會(huì)令企業(yè)不斷提高PPP項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量，在滿足政府公益性要求的前提下，滿足企業(yè)利益的訴求。endprint

3.加強(qiáng)配套制度的建立

需要加強(qiáng)配套制度的建立和完善。由于公益性項(xiàng)目很多情況下都具有周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，甚至某些項(xiàng)目的周期長(zhǎng)達(dá)30年以上，因此利用更加有效的配套制度，例如僅針對(duì)某項(xiàng)項(xiàng)目所制定的一次性、限時(shí)的政策，來(lái)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠，從而保證政府和企業(yè)雙方的利益。

4.建立專門的稅收優(yōu)惠調(diào)節(jié)政策

需要建立一個(gè)通行全國(guó)的、能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)的政策，避免由于市場(chǎng)供求關(guān)系變化等原因，導(dǎo)致企業(yè)在漫長(zhǎng)的項(xiàng)目周期里，出現(xiàn)項(xiàng)目暴利、嚴(yán)重虧本或者導(dǎo)致壟斷經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題，維護(hù)政府和廣大人民的公眾利益。

六、結(jié)論

綜上所述，由于政府與社會(huì)資本合作項(xiàng)目在社會(huì)發(fā)展中具有高度的重要性和價(jià)值。因此，對(duì)國(guó)家發(fā)展而言，通過(guò)提供更加優(yōu)惠的稅收政策促進(jìn)政府與社會(huì)資本合作項(xiàng)目模式的發(fā)展，有助于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本次研究從PPP的概念入手，研究現(xiàn)階段政府與社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目稅收政策的現(xiàn)狀，指出PPP項(xiàng)目稅收政策遇到的包括缺乏系統(tǒng)法律法規(guī)支持、政策優(yōu)惠力度存在不足、配套制度建立存在漏洞、對(duì)公司稅收優(yōu)惠調(diào)節(jié)政策不足的問(wèn)題，并且提出建立統(tǒng)一稅收政策體系、適度提高政策優(yōu)惠力度、加強(qiáng)配套制度的建立、建立專門的稅收優(yōu)惠調(diào)節(jié)政策的優(yōu)化措施，以此不斷促進(jìn)我國(guó)PPP項(xiàng)目的發(fā)展和進(jìn)步。

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