安惠新

【摘 要】管理會計作為會計的重要分支，在國民經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展中具有重要作用。宏觀來講，管理會計的全面提升可以推動經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展；微觀而言，管理會計通過財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，可以在成本核算、預(yù)測決策、分析控制和業(yè)務(wù)評價方面發(fā)揮重要管理作用。我國管理會計起步較晚，目前與我國經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計理論體系尚在建立與完善階段，管理會計的實(shí)踐在“摸著石頭過河”中也取得了一些應(yīng)用成效，但與西方發(fā)達(dá)國家相比還有較大差距。在中國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大環(huán)境下，G集團(tuán)作為混合所有制改革先驅(qū)者，通過整合、兼并、收購重組行業(yè)內(nèi)不同經(jīng)濟(jì)形式的經(jīng)濟(jì)組織迅速“做大”，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營，并成功實(shí)現(xiàn)IPO上市，如何進(jìn)一步發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理方式，提高集團(tuán)化經(jīng)營效率和效益，增強(qiáng)自身核心競爭力，自然離不開管理會計所提供的各種有用方案和手段支撐。本文在梳理G集團(tuán)經(jīng)營管理特點(diǎn)的基礎(chǔ)上提出管理會計應(yīng)用的必要性，在闡述了管理會計在G集團(tuán)的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題后，進(jìn)一步分析影響G集團(tuán)管理會計應(yīng)用的因素，從而提出改善G集團(tuán)管理會計應(yīng)用的對策，以期管理會計在G集團(tuán)經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有作用。

【關(guān)鍵詞】管理會計；集團(tuán)管理；信息化

管理會計作為會計的重要分支，在國民經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展中具有重要作用。宏觀而言，管理會計的全面提升可以推動經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展；微觀層面，管理會計通過財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，可以在成本核算、預(yù)測決策、分析控制和業(yè)務(wù)評價方面發(fā)揮重要管理作用。

我國管理會計起步較晚，目前與我國經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計理論體系尚在建立與完善階段，管理會計的實(shí)踐與應(yīng)用在“摸著石頭過河”中也取得了一些成績，但與西方發(fā)達(dá)國家相比還相距甚遠(yuǎn)。2008年金融危機(jī)以來，世界經(jīng)濟(jì)深度調(diào)整，中國經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)?；旌纤兄聘母餅榻?jīng)濟(jì)新常態(tài)下國有企業(yè)“做大做強(qiáng)”、適應(yīng)日趨激烈的國內(nèi)外市場競爭開辟了一條嶄新的路徑。

G集團(tuán)作為混合所有制改革先驅(qū)者，通過整合上級控股集團(tuán)所轄科研機(jī)構(gòu)、收購重組全國私營企業(yè)以及A股IPO迅速“做大”，形成以集團(tuán)總部為核心的十大事業(yè)部、以“華北、華東、華南、西北”四大區(qū)域為范圍的20余獨(dú)立法人成員單位，初步實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營。新的組織形式給集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理帶來了新的挑戰(zhàn)，混合所有制國有控股上市公司“做強(qiáng)”需求倒逼經(jīng)營管理創(chuàng)新與變革，在規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時向管理要效益的需求對會計工作，特別是管理會計工作提出了更高的新要求。

一、G集團(tuán)經(jīng)營管理的特點(diǎn)及管理會計應(yīng)用的必要性

1. G集團(tuán)經(jīng)營管理的特點(diǎn)

（1）經(jīng)營管理目標(biāo)多元化

G集團(tuán)作為混合所有制國有控股上市公司，在經(jīng)營管理上既要完成國資委國有資本保值增值要求，還要符合證監(jiān)會對企業(yè)經(jīng)營管理各層面合法合規(guī)的監(jiān)管目標(biāo)；既要保證集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還要滿足投資者的階段性利益訴求；既要履行國有企業(yè)的社會責(zé)任，還得在激烈的市場競爭中贏得一席之地。

（2）經(jīng)營管理對象復(fù)雜性

G集團(tuán)經(jīng)營管理對象既包括獨(dú)立核算的法人單位，又包括獨(dú)立核算的非法人事業(yè)部；既包括國有體制下制度健全但經(jīng)營欠佳的成員單位，又包括收購的私營體制業(yè)績優(yōu)良但管理乏力的成員單位；既包括成本中心（職能部門），也包括利潤中心（各業(yè)務(wù)單元事業(yè)部），還包括投資中心（企業(yè)投資與管理部）。

（3）經(jīng)營管理傳遞層次性

國資委及上級控股集團(tuán)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)決定著G集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，G集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施有賴于對下級分子公司、事業(yè)部的層層分解，分子公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于旗下業(yè)務(wù)單位的實(shí)施；G集團(tuán)總部財務(wù)、人事、審計、投資等職能部門發(fā)揮對各分子公司對應(yīng)部門總體指導(dǎo)與協(xié)調(diào)功能；G集團(tuán)經(jīng)營管理呈現(xiàn)鮮明的層次性。

2.管理會計應(yīng)用的必要性

G集團(tuán)作為混合所有制改革先驅(qū)者和國有控股上市公司，不但肩負(fù)著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國有企業(yè)“做大”、“做強(qiáng)”的使命，而且負(fù)有規(guī)范經(jīng)營決策、資產(chǎn)保值增值、公平參與競爭、提高企業(yè)效率、增強(qiáng)企業(yè)活力方面的責(zé)任。

為保證G集團(tuán)上述使命與責(zé)任的落實(shí)，離不開管理會計在成本核算、預(yù)測決策、分析控制和業(yè)務(wù)評價方面所發(fā)揮的重要管理作用。同時，由于G集團(tuán)經(jīng)營管理的多元化、復(fù)雜性和層次性特點(diǎn)，建立科學(xué)高效的管理會計應(yīng)用體系成為G集團(tuán)經(jīng)營管理工作的重點(diǎn)。

二、管理會計在G集團(tuán)應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題

盡管G集團(tuán)管理會計工作已成為G集團(tuán)混合所有制改革和IPO上市后的重要工作內(nèi)容，而且G集團(tuán)在管理會計工作實(shí)踐中也取得了一些成效，但是其應(yīng)用并不理想，效果亦不明顯，具體表現(xiàn)在：

1.管理會計認(rèn)識不深刻

G集團(tuán)總部高層管理者能夠認(rèn)識到管理會計的重要性，但由于受時間、精力、專業(yè)度等局限導(dǎo)致G集團(tuán)管理會計工作缺少系統(tǒng)思維、全局觀念和科學(xué)體系，使得G管理會計應(yīng)用范圍不廣、應(yīng)用程度不深、應(yīng)用效果有限。

少數(shù)成員單位（包括事業(yè)部）經(jīng)管管理者能夠認(rèn)識到管理會計的重要性，不但支持財務(wù)人員參加CMA的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，還要求會計人員參與本單位的經(jīng)營管理中來，而大部分成員單位（包括事業(yè)部）經(jīng)營管理者并沒有認(rèn)識到管理會計的重要性，既不提供財務(wù)會計人員的培訓(xùn)支持，又不愿意讓會計人員更多參與經(jīng)營管理中去，簡單認(rèn)為財務(wù)會計人員把錢管好、把賬做對、能夠合理避稅就可以；各成員單位除少數(shù)會計人員具備管理會計意識和相應(yīng)的資格能力外，大部分會計人員對管理會計認(rèn)識也不到位，工作中缺乏主動學(xué)習(xí)、積極思考的精神，將自己的工作局限于會計核算、稅務(wù)處理以及報表編制等基礎(chǔ)日常工作，管理會計并沒有得到廣泛應(yīng)用。

即使是在重視管理會計工作的成員單位，由于經(jīng)營管理者與會計人員所處層次不夠，缺少戰(zhàn)略眼光與全局觀念，管理會計也僅僅在本單位管理中發(fā)揮了一定的作用，但管理會計工作缺少共性，難以普及到集團(tuán)范圍。比如有的成員單位管理會計通過對一手業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)深入挖掘分析，對本單位業(yè)務(wù)種類及業(yè)務(wù)量趨勢變動、客戶變化情況、業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、開票情況了然于心，從而為經(jīng)營管理提供有價值的數(shù)據(jù)分析，并在應(yīng)收款管理、產(chǎn)品與服務(wù)定價發(fā)揮了決策支持作用；有的管理會計項目預(yù)算管理和合同管理中發(fā)揮了一定作用；但管理會計的大部分職能并未充分發(fā)揮出來，特別是在成本管理、分析與控制、預(yù)算管理等方面存在很大提升空間。

2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位

G集團(tuán)現(xiàn)有財務(wù)會計組織機(jī)構(gòu)由集團(tuán)總部財務(wù)資產(chǎn)部、各成員單位財務(wù)資產(chǎn)部兩層級組成。集團(tuán)總部財務(wù)部由資金組、核算組、管理組構(gòu)成，資金組負(fù)責(zé)集團(tuán)總部及各成員單位資金管理工作，核算組負(fù)責(zé)集團(tuán)總部下設(shè)各事業(yè)部的會計核算及報表等日常工作，管理組側(cè)重于報表分析、匯總及對財務(wù)會計機(jī)構(gòu)成員考核管理工作。成員單位財務(wù)部在集團(tuán)財務(wù)部與本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展本單位的各項財務(wù)會計工作。

從G集團(tuán)財務(wù)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置情況來看，無論是總部還是成員單位，都未設(shè)置管理會計崗位，現(xiàn)有會計人員工作更多地停留在會計核算、數(shù)據(jù)歸集、簡單分析、財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的反映職能，并沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的有效融合，難以提供全面、真實(shí)的經(jīng)營數(shù)據(jù)分析來幫助經(jīng)營管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理中存在的問題，更談不根據(jù)各成員單位（包括事業(yè)部）的經(jīng)營特點(diǎn)、規(guī)模大小及管理現(xiàn)狀建立系統(tǒng)、有效、適合的管理會計模式。

3.管理信息系統(tǒng)不健全

G集團(tuán)現(xiàn)有信息管理系統(tǒng)建設(shè)缺乏總體規(guī)劃系統(tǒng)布局，管理信息系統(tǒng)功能不全，應(yīng)用范圍有限，應(yīng)用效果欠佳。除集團(tuán)整個集團(tuán)范圍內(nèi)（包括總部及各成員單位）全面運(yùn)用財務(wù)會計信息系統(tǒng)外，經(jīng)營管理信息系統(tǒng)只在集團(tuán)總部少數(shù)事業(yè)部得到應(yīng)用。除此之外，現(xiàn)有管理信息系統(tǒng)在預(yù)算管理、成本管理、分析與控制、業(yè)績評價等重要管理環(huán)節(jié)沒有任何支持系統(tǒng)。

現(xiàn)有經(jīng)營管理信息系統(tǒng)與財務(wù)會計信息系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)各自獨(dú)立，無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通。財務(wù)會計信息系統(tǒng)只能通過收款、開具發(fā)票環(huán)節(jié)手工記錄、反映經(jīng)營信息系統(tǒng)中已收款或已開票數(shù)據(jù)，而對經(jīng)營信息系統(tǒng)中其他經(jīng)營無法納入管理；經(jīng)營管理信息系統(tǒng)雖然考慮到了訂單接收、收款、開票、業(yè)務(wù)完成的全過程，但依然存在業(yè)務(wù)已完成但遲遲未收款、或者財務(wù)系統(tǒng)已完成收款數(shù)據(jù)錄入但經(jīng)營管理信息系統(tǒng)卻無法對應(yīng)的情況。由于兩大管理系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)脫節(jié)，造成財務(wù)數(shù)據(jù)不完整、款項長期收不回或者到款長期無法確認(rèn)的現(xiàn)象，大量一手經(jīng)營數(shù)據(jù)游離于系統(tǒng)之外，給經(jīng)營管理分析決策帶來了難度。

三、影響管理會計在G集團(tuán)應(yīng)用的因素分析

1.組織機(jī)構(gòu)職能定位因素分析

組織機(jī)構(gòu)職能定位是管理會計有效進(jìn)行的前提條件。傳統(tǒng)的組織機(jī)構(gòu)未將財務(wù)管理與管理會計分家，單獨(dú)設(shè)置管理會計機(jī)構(gòu)和人員，更多的是將財務(wù)會計統(tǒng)一設(shè)立財務(wù)部。財務(wù)部不論是出納還是會計只對與資金密切相關(guān)的經(jīng)營活動數(shù)據(jù)進(jìn)行核算與監(jiān)督，在此基礎(chǔ)上形成統(tǒng)一格式的各種報表以滿足外部報表使用者（投資人、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等）的需要，沒有明確的崗位設(shè)置或職能要求會計人員要去參與經(jīng)營管理、了解經(jīng)營環(huán)境和特點(diǎn)、通過財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的有機(jī)融合進(jìn)行綜合分析，提供經(jīng)營管理真正需要的數(shù)據(jù)。由此可見，傳統(tǒng)的財務(wù)會計組織架構(gòu)設(shè)置導(dǎo)致財務(wù)管理不到位、管理會計職能缺失，難以保證管理會計工作的組織與開展。

2.管理人員認(rèn)識因素分析

提高管理會計應(yīng)用水平，企業(yè)經(jīng)營管理者和會計工作人員意識是關(guān)鍵因素。如果經(jīng)營管理者認(rèn)識不到管理會計重要性意識，就不會讓會計人員參與經(jīng)營管理，即使會計人員水平再高也難以了解經(jīng)營管理全過程，無法分析經(jīng)營管理中關(guān)鍵數(shù)據(jù)，從而根據(jù)實(shí)際情況制定出相應(yīng)的管理會計方案；如果會計人員認(rèn)識不到管理會計重要性，就不會樹立市場觀念和服務(wù)意識，也不會主動學(xué)習(xí)與思考，造成思維狹窄，眼界不開闊，即使經(jīng)營管理者即使重視管理會計工作，也難以將管理會計應(yīng)用的作用發(fā)揮出來。

3.管理信息系統(tǒng)因素分析

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，計算機(jī)和信息技術(shù)成為經(jīng)營管理過程中必不可少的工具，系統(tǒng)高效的管理信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)管理與計算機(jī)的結(jié)合，行為與數(shù)據(jù)的結(jié)合，從而降低信息處理的成本，提高信息處理的效率。而管理會計各項職能的發(fā)揮，正是建立在各類經(jīng)營管理數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的加工處理與分析基礎(chǔ)上。

四、改善管理會計在G集團(tuán)應(yīng)用的對策

1.調(diào)整組織架構(gòu)或崗位職能定位

G集團(tuán)應(yīng)逐步設(shè)立或調(diào)整管理會計組織架構(gòu)或職能定位，從組織或職能上保證管理會計人員切實(shí)參與到企業(yè)經(jīng)營管理中來，全方位獲取財務(wù)與非財務(wù)信息，從而對經(jīng)營管理做出全面客觀分析，并逐步實(shí)現(xiàn)管理會計各項管理職能。

鑒于G集團(tuán)經(jīng)營管理目標(biāo)的多元化、復(fù)雜性和多樣性特點(diǎn)，以及經(jīng)管管理者和會計人員的意識不統(tǒng)一，專業(yè)素質(zhì)參差不齊等原因，直接設(shè)立單獨(dú)的管理會計機(jī)構(gòu)、或者全面設(shè)立管理會計崗位，顯然難以落實(shí)下去或全面取得應(yīng)有成效。建議在G集團(tuán)總部管理會計意識深刻的事業(yè)部或者管理會計工作開展已有一定成效的成員單位，設(shè)立管理會計崗位、明確管理會計崗位職能，同時建立針對管理會計選拔與績效考核體系，鼓勵大膽創(chuàng)新實(shí)踐，充分發(fā)揮管理會計試點(diǎn)。通過對試點(diǎn)單位經(jīng)營特點(diǎn)摸底、業(yè)務(wù)流程梳理、非財務(wù)信息與財務(wù)信息的有機(jī)融合，以點(diǎn)帶面逐步完善現(xiàn)有經(jīng)營管理信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，并總結(jié)思考設(shè)計出一系列管理會計工作思路、方法和體系，待條件成熟時逐步向集團(tuán)全體成員單位推廣。

2.增強(qiáng)管理會計意識

（1）增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會計意識。

通過組織各種形式的管理會計知識培訓(xùn)，讓集團(tuán)總部及各成員單位經(jīng)營管理者認(rèn)識到管理會計的重要性，同時將其對管理會計的了解和掌握情況作為績效考核的組成部分，從而增強(qiáng)各級經(jīng)營管理者的管理會計意識。另外，可以建立相應(yīng)的約束機(jī)制，比如在經(jīng)營管理的重大投資決策問題上實(shí)行一票否決制，實(shí)現(xiàn)管理會計應(yīng)用常態(tài)化。

（2）提高會計人員專業(yè)素質(zhì)

集團(tuán)經(jīng)營管理層應(yīng)加大對會計人員的培訓(xùn)支出，定期組織管理會計最新政策與先進(jìn)案例的學(xué)習(xí)；鼓勵集團(tuán)各成員單位符合條件的會計人員參加全國職稱考試，特別是積極協(xié)助對具備高級會計師條件的會計人員參加上級集團(tuán)的評審；組織在管理會計方面取得一定成效的成員單位在集團(tuán)范圍內(nèi)進(jìn)行分享交流活動。

3.完善管理信息系統(tǒng)

完善現(xiàn)有信息管理系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)全方位、各層級、縱橫交錯數(shù)據(jù)共享的業(yè)務(wù)與財務(wù)融合的管理信息系統(tǒng)。不僅實(shí)現(xiàn)市場與銷售環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)信息化，還要實(shí)現(xiàn)采購、生產(chǎn)、研發(fā)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的信息化；管理信息系統(tǒng)的使用范圍不僅局限于集團(tuán)下幾個事業(yè)部，還要推廣至其他各個事業(yè)部和全國各成員單位；管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不僅僅反映現(xiàn)在，還應(yīng)加入預(yù)算數(shù)據(jù)；管理信息系統(tǒng)不僅包含本集團(tuán)數(shù)據(jù)，還應(yīng)將行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)納入進(jìn)來。

五、結(jié)語

管理會計在西方有著久遠(yuǎn)的歷史，我國無論管理會計無論是理論還是實(shí)踐方面都存在很大差距，大力發(fā)展管理會計是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。本文以G集團(tuán)為例，在梳理其經(jīng)營管理特點(diǎn)及管理會計應(yīng)用的必要性基礎(chǔ)上，闡述了G集團(tuán)管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題，并進(jìn)一步分析了管理會計應(yīng)用的影響因素，從而提出G集團(tuán)管理會計應(yīng)用的對策及建議，以期充分發(fā)揮管理會計在G集團(tuán)經(jīng)營管理中的作用。

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