安惠新

【摘 要】管理會計作為會計的重要分支，在國民經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展中具有重要作用。宏觀來講，管理會計的全面提升可以推動經(jīng)濟更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展；微觀而言，管理會計通過財務與業(yè)務活動的有機融合，可以在成本核算、預測決策、分析控制和業(yè)務評價方面發(fā)揮重要管理作用。我國管理會計起步較晚，目前與我國經(jīng)濟體制相適應的管理會計理論體系尚在建立與完善階段，管理會計的實踐在“摸著石頭過河”中也取得了一些應用成效，但與西方發(fā)達國家相比還有較大差距。在中國經(jīng)濟新常態(tài)的大環(huán)境下，G集團作為混合所有制改革先驅者，通過整合、兼并、收購重組行業(yè)內不同經(jīng)濟形式的經(jīng)濟組織迅速“做大”，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營，并成功實現(xiàn)IPO上市，如何進一步發(fā)揮規(guī)模效應，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理方式，提高集團化經(jīng)營效率和效益，增強自身核心競爭力，自然離不開管理會計所提供的各種有用方案和手段支撐。本文在梳理G集團經(jīng)營管理特點的基礎上提出管理會計應用的必要性，在闡述了管理會計在G集團的應用現(xiàn)狀及存在問題后，進一步分析影響G集團管理會計應用的因素，從而提出改善G集團管理會計應用的對策，以期管理會計在G集團經(jīng)營管理中發(fā)揮應有作用。

【關鍵詞】管理會計；集團管理；信息化

管理會計作為會計的重要分支，在國民經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展中具有重要作用。宏觀而言，管理會計的全面提升可以推動經(jīng)濟更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展；微觀層面，管理會計通過財務與業(yè)務活動的有機融合，可以在成本核算、預測決策、分析控制和業(yè)務評價方面發(fā)揮重要管理作用。

我國管理會計起步較晚，目前與我國經(jīng)濟體制相適應的管理會計理論體系尚在建立與完善階段，管理會計的實踐與應用在“摸著石頭過河”中也取得了一些成績，但與西方發(fā)達國家相比還相距甚遠。2008年金融危機以來，世界經(jīng)濟深度調整，中國經(jīng)濟步入新常態(tài)。混合所有制改革為經(jīng)濟新常態(tài)下國有企業(yè)“做大做強”、適應日趨激烈的國內外市場競爭開辟了一條嶄新的路徑。

G集團作為混合所有制改革先驅者，通過整合上級控股集團所轄科研機構、收購重組全國私營企業(yè)以及A股IPO迅速“做大”，形成以集團總部為核心的十大事業(yè)部、以“華北、華東、華南、西北”四大區(qū)域為范圍的20余獨立法人成員單位，初步實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營。新的組織形式給集團企業(yè)經(jīng)營管理帶來了新的挑戰(zhàn)，混合所有制國有控股上市公司“做強”需求倒逼經(jīng)營管理創(chuàng)新與變革，在規(guī)模不斷擴大的同時向管理要效益的需求對會計工作，特別是管理會計工作提出了更高的新要求。

一、G集團經(jīng)營管理的特點及管理會計應用的必要性

1. G集團經(jīng)營管理的特點

（1）經(jīng)營管理目標多元化

G集團作為混合所有制國有控股上市公司，在經(jīng)營管理上既要完成國資委國有資本保值增值要求，還要符合證監(jiān)會對企業(yè)經(jīng)營管理各層面合法合規(guī)的監(jiān)管目標；既要保證集團戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，還要滿足投資者的階段性利益訴求；既要履行國有企業(yè)的社會責任，還得在激烈的市場競爭中贏得一席之地。

（2）經(jīng)營管理對象復雜性

G集團經(jīng)營管理對象既包括獨立核算的法人單位，又包括獨立核算的非法人事業(yè)部；既包括國有體制下制度健全但經(jīng)營欠佳的成員單位，又包括收購的私營體制業(yè)績優(yōu)良但管理乏力的成員單位；既包括成本中心（職能部門），也包括利潤中心（各業(yè)務單元事業(yè)部），還包括投資中心（企業(yè)投資與管理部）。

（3）經(jīng)營管理傳遞層次性

國資委及上級控股集團的總體戰(zhàn)略目標決定著G集團戰(zhàn)略目標的制定，G集團戰(zhàn)略目標的實施有賴于對下級分子公司、事業(yè)部的層層分解，分子公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)有賴于旗下業(yè)務單位的實施；G集團總部財務、人事、審計、投資等職能部門發(fā)揮對各分子公司對應部門總體指導與協(xié)調功能；G集團經(jīng)營管理呈現(xiàn)鮮明的層次性。

2.管理會計應用的必要性

G集團作為混合所有制改革先驅者和國有控股上市公司，不但肩負著經(jīng)濟新常態(tài)下國有企業(yè)“做大”、“做強”的使命，而且負有規(guī)范經(jīng)營決策、資產(chǎn)保值增值、公平參與競爭、提高企業(yè)效率、增強企業(yè)活力方面的責任。

為保證G集團上述使命與責任的落實，離不開管理會計在成本核算、預測決策、分析控制和業(yè)務評價方面所發(fā)揮的重要管理作用。同時，由于G集團經(jīng)營管理的多元化、復雜性和層次性特點，建立科學高效的管理會計應用體系成為G集團經(jīng)營管理工作的重點。

二、管理會計在G集團應用現(xiàn)狀及存在問題

盡管G集團管理會計工作已成為G集團混合所有制改革和IPO上市后的重要工作內容，而且G集團在管理會計工作實踐中也取得了一些成效，但是其應用并不理想，效果亦不明顯，具體表現(xiàn)在：

1.管理會計認識不深刻

G集團總部高層管理者能夠認識到管理會計的重要性，但由于受時間、精力、專業(yè)度等局限導致G集團管理會計工作缺少系統(tǒng)思維、全局觀念和科學體系，使得G管理會計應用范圍不廣、應用程度不深、應用效果有限。

少數(shù)成員單位（包括事業(yè)部）經(jīng)管管理者能夠認識到管理會計的重要性，不但支持財務人員參加CMA的培訓與學習，還要求會計人員參與本單位的經(jīng)營管理中來，而大部分成員單位（包括事業(yè)部）經(jīng)營管理者并沒有認識到管理會計的重要性，既不提供財務會計人員的培訓支持，又不愿意讓會計人員更多參與經(jīng)營管理中去，簡單認為財務會計人員把錢管好、把賬做對、能夠合理避稅就可以；各成員單位除少數(shù)會計人員具備管理會計意識和相應的資格能力外，大部分會計人員對管理會計認識也不到位，工作中缺乏主動學習、積極思考的精神，將自己的工作局限于會計核算、稅務處理以及報表編制等基礎日常工作，管理會計并沒有得到廣泛應用。

即使是在重視管理會計工作的成員單位，由于經(jīng)營管理者與會計人員所處層次不夠，缺少戰(zhàn)略眼光與全局觀念，管理會計也僅僅在本單位管理中發(fā)揮了一定的作用，但管理會計工作缺少共性，難以普及到集團范圍。比如有的成員單位管理會計通過對一手業(yè)務經(jīng)營數(shù)據(jù)深入挖掘分析，對本單位業(yè)務種類及業(yè)務量趨勢變動、客戶變化情況、業(yè)務收費標準、開票情況了然于心，從而為經(jīng)營管理提供有價值的數(shù)據(jù)分析，并在應收款管理、產(chǎn)品與服務定價發(fā)揮了決策支持作用；有的管理會計項目預算管理和合同管理中發(fā)揮了一定作用；但管理會計的大部分職能并未充分發(fā)揮出來，特別是在成本管理、分析與控制、預算管理等方面存在很大提升空間。

2.組織機構設置不到位

G集團現(xiàn)有財務會計組織機構由集團總部財務資產(chǎn)部、各成員單位財務資產(chǎn)部兩層級組成。集團總部財務部由資金組、核算組、管理組構成，資金組負責集團總部及各成員單位資金管理工作，核算組負責集團總部下設各事業(yè)部的會計核算及報表等日常工作，管理組側重于報表分析、匯總及對財務會計機構成員考核管理工作。成員單位財務部在集團財務部與本單位負責人領導下開展本單位的各項財務會計工作。

從G集團財務會計機構設置情況來看，無論是總部還是成員單位，都未設置管理會計崗位，現(xiàn)有會計人員工作更多地停留在會計核算、數(shù)據(jù)歸集、簡單分析、財務狀況與經(jīng)營成果的反映職能，并沒有實現(xiàn)經(jīng)營數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)的有效融合，難以提供全面、真實的經(jīng)營數(shù)據(jù)分析來幫助經(jīng)營管理當局改善經(jīng)營管理中存在的問題，更談不根據(jù)各成員單位（包括事業(yè)部）的經(jīng)營特點、規(guī)模大小及管理現(xiàn)狀建立系統(tǒng)、有效、適合的管理會計模式。

3.管理信息系統(tǒng)不健全

G集團現(xiàn)有信息管理系統(tǒng)建設缺乏總體規(guī)劃系統(tǒng)布局，管理信息系統(tǒng)功能不全，應用范圍有限，應用效果欠佳。除集團整個集團范圍內（包括總部及各成員單位）全面運用財務會計信息系統(tǒng)外，經(jīng)營管理信息系統(tǒng)只在集團總部少數(shù)事業(yè)部得到應用。除此之外，現(xiàn)有管理信息系統(tǒng)在預算管理、成本管理、分析與控制、業(yè)績評價等重要管理環(huán)節(jié)沒有任何支持系統(tǒng)。

現(xiàn)有經(jīng)營管理信息系統(tǒng)與財務會計信息系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)各自獨立，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通。財務會計信息系統(tǒng)只能通過收款、開具發(fā)票環(huán)節(jié)手工記錄、反映經(jīng)營信息系統(tǒng)中已收款或已開票數(shù)據(jù)，而對經(jīng)營信息系統(tǒng)中其他經(jīng)營無法納入管理；經(jīng)營管理信息系統(tǒng)雖然考慮到了訂單接收、收款、開票、業(yè)務完成的全過程，但依然存在業(yè)務已完成但遲遲未收款、或者財務系統(tǒng)已完成收款數(shù)據(jù)錄入但經(jīng)營管理信息系統(tǒng)卻無法對應的情況。由于兩大管理系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)脫節(jié)，造成財務數(shù)據(jù)不完整、款項長期收不回或者到款長期無法確認的現(xiàn)象，大量一手經(jīng)營數(shù)據(jù)游離于系統(tǒng)之外，給經(jīng)營管理分析決策帶來了難度。

三、影響管理會計在G集團應用的因素分析

1.組織機構職能定位因素分析

組織機構職能定位是管理會計有效進行的前提條件。傳統(tǒng)的組織機構未將財務管理與管理會計分家，單獨設置管理會計機構和人員，更多的是將財務會計統(tǒng)一設立財務部。財務部不論是出納還是會計只對與資金密切相關的經(jīng)營活動數(shù)據(jù)進行核算與監(jiān)督，在此基礎上形成統(tǒng)一格式的各種報表以滿足外部報表使用者（投資人、債權人、政府監(jiān)管部門等）的需要，沒有明確的崗位設置或職能要求會計人員要去參與經(jīng)營管理、了解經(jīng)營環(huán)境和特點、通過財務數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的有機融合進行綜合分析，提供經(jīng)營管理真正需要的數(shù)據(jù)。由此可見，傳統(tǒng)的財務會計組織架構設置導致財務管理不到位、管理會計職能缺失，難以保證管理會計工作的組織與開展。

2.管理人員認識因素分析

提高管理會計應用水平，企業(yè)經(jīng)營管理者和會計工作人員意識是關鍵因素。如果經(jīng)營管理者認識不到管理會計重要性意識，就不會讓會計人員參與經(jīng)營管理，即使會計人員水平再高也難以了解經(jīng)營管理全過程，無法分析經(jīng)營管理中關鍵數(shù)據(jù)，從而根據(jù)實際情況制定出相應的管理會計方案；如果會計人員認識不到管理會計重要性，就不會樹立市場觀念和服務意識，也不會主動學習與思考，造成思維狹窄，眼界不開闊，即使經(jīng)營管理者即使重視管理會計工作，也難以將管理會計應用的作用發(fā)揮出來。

3.管理信息系統(tǒng)因素分析

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，計算機和信息技術成為經(jīng)營管理過程中必不可少的工具，系統(tǒng)高效的管理信息系統(tǒng)可以實現(xiàn)管理與計算機的結合，行為與數(shù)據(jù)的結合，從而降低信息處理的成本，提高信息處理的效率。而管理會計各項職能的發(fā)揮，正是建立在各類經(jīng)營管理數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)的加工處理與分析基礎上。

四、改善管理會計在G集團應用的對策

1.調整組織架構或崗位職能定位

G集團應逐步設立或調整管理會計組織架構或職能定位，從組織或職能上保證管理會計人員切實參與到企業(yè)經(jīng)營管理中來，全方位獲取財務與非財務信息，從而對經(jīng)營管理做出全面客觀分析，并逐步實現(xiàn)管理會計各項管理職能。

鑒于G集團經(jīng)營管理目標的多元化、復雜性和多樣性特點，以及經(jīng)管管理者和會計人員的意識不統(tǒng)一，專業(yè)素質參差不齊等原因，直接設立單獨的管理會計機構、或者全面設立管理會計崗位，顯然難以落實下去或全面取得應有成效。建議在G集團總部管理會計意識深刻的事業(yè)部或者管理會計工作開展已有一定成效的成員單位，設立管理會計崗位、明確管理會計崗位職能，同時建立針對管理會計選拔與績效考核體系，鼓勵大膽創(chuàng)新實踐，充分發(fā)揮管理會計試點。通過對試點單位經(jīng)營特點摸底、業(yè)務流程梳理、非財務信息與財務信息的有機融合，以點帶面逐步完善現(xiàn)有經(jīng)營管理信息系統(tǒng)與財務信息系統(tǒng)的有機結合，并總結思考設計出一系列管理會計工作思路、方法和體系，待條件成熟時逐步向集團全體成員單位推廣。

2.增強管理會計意識

（1）增強企業(yè)領導的管理會計意識。

通過組織各種形式的管理會計知識培訓，讓集團總部及各成員單位經(jīng)營管理者認識到管理會計的重要性，同時將其對管理會計的了解和掌握情況作為績效考核的組成部分，從而增強各級經(jīng)營管理者的管理會計意識。另外，可以建立相應的約束機制，比如在經(jīng)營管理的重大投資決策問題上實行一票否決制，實現(xiàn)管理會計應用常態(tài)化。

（2）提高會計人員專業(yè)素質

集團經(jīng)營管理層應加大對會計人員的培訓支出，定期組織管理會計最新政策與先進案例的學習；鼓勵集團各成員單位符合條件的會計人員參加全國職稱考試，特別是積極協(xié)助對具備高級會計師條件的會計人員參加上級集團的評審；組織在管理會計方面取得一定成效的成員單位在集團范圍內進行分享交流活動。

3.完善管理信息系統(tǒng)

完善現(xiàn)有信息管理系統(tǒng)，逐步實現(xiàn)全方位、各層級、縱橫交錯數(shù)據(jù)共享的業(yè)務與財務融合的管理信息系統(tǒng)。不僅實現(xiàn)市場與銷售環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)信息化，還要實現(xiàn)采購、生產(chǎn)、研發(fā)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的信息化；管理信息系統(tǒng)的使用范圍不僅局限于集團下幾個事業(yè)部，還要推廣至其他各個事業(yè)部和全國各成員單位；管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不僅僅反映現(xiàn)在，還應加入預算數(shù)據(jù)；管理信息系統(tǒng)不僅包含本集團數(shù)據(jù)，還應將行業(yè)相關數(shù)據(jù)納入進來。

五、結語

管理會計在西方有著久遠的歷史，我國無論管理會計無論是理論還是實踐方面都存在很大差距，大力發(fā)展管理會計是經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。本文以G集團為例，在梳理其經(jīng)營管理特點及管理會計應用的必要性基礎上，闡述了G集團管理會計的應用現(xiàn)狀及存在問題，并進一步分析了管理會計應用的影響因素，從而提出G集團管理會計應用的對策及建議，以期充分發(fā)揮管理會計在G集團經(jīng)營管理中的作用。

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