宋潔

【摘 要】出口退稅政策作為促進(jìn)我國(guó)出口貿(mào)易發(fā)展基礎(chǔ)保障，在國(guó)際外貿(mào)局勢(shì)以及國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)調(diào)控下，存在一定的變化性。而我國(guó)作為貿(mào)易大國(guó)，在國(guó)際貿(mào)易環(huán)境不斷變化的情況下，迎來(lái)了全新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。因此，明確出口退稅政策與我國(guó)加工貿(mào)易發(fā)展的關(guān)系至關(guān)重要。基于此，本文筆者實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在文獻(xiàn)分析與實(shí)證調(diào)查中對(duì)其進(jìn)行了分析，以供參考。

【關(guān)鍵詞】出口退稅政策；中國(guó)；加工貿(mào)易；出口貿(mào)易總額

一、引言

出口退稅政策主要是指我國(guó)在出口貿(mào)易中對(duì)出口商品實(shí)行的退免稅。出口退稅政策頒布與實(shí)行的目的在于推動(dòng)我國(guó)出口貿(mào)易的優(yōu)化發(fā)展，提升我國(guó)出口商品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，穩(wěn)定出口形勢(shì)，進(jìn)行我國(guó)國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控。近年來(lái)，隨著國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，出口退稅政策進(jìn)行了不斷的修訂與調(diào)整，出口退稅政策在實(shí)踐過程中出現(xiàn)諸多問題，對(duì)出口退稅政策與我國(guó)加工貿(mào)易發(fā)展的研究已成為人們關(guān)注的重要課題，具有重要研究?jī)r(jià)值。

二、出口退稅政策相關(guān)概述

1.出口退稅政策的演變階段

我國(guó)自1985年頒布并執(zhí)行出口退稅政策以來(lái)，出口退稅政策經(jīng)歷了一系列的演變，并在一定程度上有效促進(jìn)了我國(guó)出口貿(mào)易的發(fā)展，提升了國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制以及國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)的不斷變化，1985—2014年，我國(guó)出口退稅政策的改變大致如下：1985—1988年，出口退稅政策側(cè)重于對(duì)出口商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅與產(chǎn)品稅的退還；1988—1993年，出口退稅政策側(cè)重于出口商品各環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅的退還；1994實(shí)行稅制改革后，出口退稅稅種發(fā)生了改變，增值稅與消費(fèi)稅被列入主要退稅范疇，出口退稅稅種結(jié)構(gòu)與國(guó)際接軌，整體發(fā)展相對(duì)穩(wěn)定。但是稅率發(fā)生了一定的改變，平均出口退稅率由原來(lái)的11.2%增至14.2%，在此過程中，出口貿(mào)易呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展態(tài)勢(shì)，中國(guó)財(cái)政出現(xiàn)“入不敷出”問題，故為保證市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展，于1995年進(jìn)行了出口退稅率下調(diào)。到1997年，受經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊，中國(guó)多數(shù)加工貿(mào)易的出口退稅率在此進(jìn)行了上調(diào)，其中紡織品提高了2個(gè)百分點(diǎn)；高煤炭、機(jī)電以及高新產(chǎn)品提高了4個(gè)百分點(diǎn)；以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的加工產(chǎn)品更是提高了8個(gè)百分點(diǎn)。到2004年我國(guó)相繼實(shí)施了出口退稅率的差異化，以期對(duì)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。隨著國(guó)際貿(mào)易以及經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，我國(guó)于2010年取消了鋼材、化工制品等產(chǎn)品的出口退稅，以期實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，2014年為迎合時(shí)代變化與社會(huì)發(fā)展需求，對(duì)出口企業(yè)出口退稅辦法進(jìn)行了調(diào)整，出口退稅申報(bào)程序發(fā)生了改變，信息的重要性得到凸顯。

2.出口退稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容

由出口退稅政策的演變可知，我國(guó)出口退稅政策存在動(dòng)態(tài)變化性，隨著國(guó)稅制改革的不斷變化，我國(guó)出口貿(mào)易發(fā)生了一定的改變。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，我國(guó)加工貿(mào)易出口額呈不斷上升趨勢(shì)，至2012年加工貿(mào)易出口額占總出口額的52%左右。在此過程中，出口退稅政策對(duì)加工貿(mào)易產(chǎn)生了重要的影響性。就2007年稅制改革后，出口退稅政策有效抑制了“高耗能”、“高污染”、“高資源消耗”以及“低附加值商品”加工產(chǎn)品的出口，提高了高科技產(chǎn)品的出口退稅率。通過政策的宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，對(duì)各行業(yè)分別帶來(lái)了不同的影響。

三、出口退稅政策對(duì)中國(guó)加工貿(mào)易發(fā)展的影響

1.出口退稅政策與加工貿(mào)易總額

據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)資料整合分析顯示，出口需求、出口供給對(duì)國(guó)家出口貿(mào)易額存在一定的影響性（周佩英，2014年）。因此，在研究出口退稅政策與加工貿(mào)易總額關(guān)系時(shí)，需從加工貿(mào)易出口額以及出口退稅額、匯率、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、價(jià)格指數(shù)進(jìn)行綜合分析?；诖耍P者選取2007年至2012年間的加工貿(mào)易出口額以及出口退稅額、匯率、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、價(jià)格指數(shù)，通過建立回歸模型對(duì)其進(jìn)行了實(shí)證分析。

經(jīng)數(shù)據(jù)分析可知，出口退稅額與出口貿(mào)易總額存在一定的關(guān)聯(lián)性，出口退稅額每增長(zhǎng)1%時(shí)，其下一年的加工貿(mào)易出口總額增長(zhǎng)0.92%，二者之間的彈性系統(tǒng)維持在0.3871左右?？梢?，出口退稅額對(duì)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易的強(qiáng)化具有促進(jìn)作用，我國(guó)加工出口貿(mào)易的政策具有依賴性。

2.出口退稅政策與企業(yè)結(jié)構(gòu)

通過對(duì)我國(guó)主要加工出口行業(yè)出口退稅率的計(jì)量分析可知，在2000年至2012年間，不同行業(yè)的計(jì)量值存在差異性。在差異性出口退稅政策下，我國(guó)加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的改變。其中勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)與出口退稅率的變化情況存在正相關(guān)性；鋁、煤、塑制品等低附加值、高耗能、高資源、高污染型產(chǎn)業(yè)受出口退稅政策影響性加大，具有抑制效果；對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、高附加值產(chǎn)業(yè)，隨著出口退稅率的上調(diào)得到迅速發(fā)展。例如，以機(jī)電產(chǎn)品為例，從2000年以來(lái)機(jī)電產(chǎn)品的出口總額呈不斷上升趨勢(shì)，2012年機(jī)電類產(chǎn)品的出口總額已經(jīng)超過11700億美元，占出口總比例的58%左右。可見，出口退稅政策的調(diào)整對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)與優(yōu)化具有一定的影響性，實(shí)現(xiàn)了加工貿(mào)易由原材料加工向高新科技技術(shù)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化。

3.出口退稅政策與加工貿(mào)易增長(zhǎng)率

由出口退稅政策與加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響分析可知，出口退稅率的變動(dòng)對(duì)加工貿(mào)易增長(zhǎng)率存在關(guān)聯(lián)性。出口退稅率的高低可直接作用于出口貿(mào)易增長(zhǎng)率上，在此作用下，使企業(yè)出口方式產(chǎn)生了變化，實(shí)現(xiàn)成本的有效控制。例如，在出口退稅率下調(diào)過程中，企業(yè)側(cè)重于對(duì)進(jìn)料的加工，這在一定程度上大大的促進(jìn)了我國(guó)加工貿(mào)易的發(fā)展，為國(guó)內(nèi)原材料市場(chǎng)提供了發(fā)展平臺(tái)。換言之，當(dāng)出口退稅率與法定稅率相協(xié)調(diào)時(shí)，我國(guó)加工貿(mào)易得到發(fā)展；當(dāng)出口退稅率與法定稅率存在較大差異時(shí)，出口退稅政策將對(duì)我國(guó)加工貿(mào)易發(fā)展產(chǎn)生一定的抑制性。endprint

四、出口退稅政策對(duì)中國(guó)加工貿(mào)易發(fā)展影響的應(yīng)對(duì)策略

1.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升產(chǎn)品附加值

在我國(guó)加工貿(mào)易發(fā)展過程中，企業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)家政策要求，進(jìn)行出口結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在出口退稅政策指導(dǎo)下，對(duì)高技術(shù)含量、高附加值的產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)化，抑制低附加值、高耗能、高污染、高資源商品的出口，實(shí)現(xiàn)我國(guó)貿(mào)易結(jié)構(gòu)的升級(jí)發(fā)展，全面提升我國(guó)出口企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在此過程中，應(yīng)對(duì)不同類型的加工產(chǎn)品執(zhí)行不同的出口退稅率，用以減少資源消耗型、勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中貿(mào)易矛盾的產(chǎn)生；政府進(jìn)一步給予高技術(shù)含量類商品出口優(yōu)惠政策，通過一定的政策補(bǔ)償、財(cái)政轉(zhuǎn)移等方法，強(qiáng)化不同經(jīng)濟(jì)地區(qū)加工企業(yè)產(chǎn)品附加值；對(duì)高新技術(shù)加工產(chǎn)業(yè)給予大力扶持，實(shí)行該類型產(chǎn)業(yè)集中化發(fā)展，通過建立開發(fā)區(qū)、建工區(qū)、保稅區(qū)為加工貿(mào)易發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境，并在扶持過程中帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，用以實(shí)現(xiàn)我國(guó)貿(mào)易結(jié)構(gòu)的升級(jí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)國(guó)家化發(fā)展。

2.規(guī)范制度，落實(shí)政策原則

出口退稅共同負(fù)擔(dān)機(jī)制不合理是現(xiàn)階段我國(guó)出口退稅實(shí)踐過程中存在的普遍問題。這在一定程度上導(dǎo)致欠退稅問題頻繁發(fā)生，制約了我國(guó)加工貿(mào)易出口的穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)此，我國(guó)政府應(yīng)在出口退稅核心理念的基礎(chǔ)上，進(jìn)行負(fù)擔(dān)機(jī)制的改革，用以協(xié)調(diào)地方財(cái)政支出與科學(xué)發(fā)展，提升企業(yè)出口貿(mào)易的參與積極性。一方面，需對(duì)各名目減免稅進(jìn)行整合與規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)稅收改革政策的科學(xué)利用（增值稅不是已經(jīng)全部為國(guó)稅了嗎）；另一方面，對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅進(jìn)行分離，保證其與國(guó)內(nèi)稅政策相統(tǒng)一。

3.加大加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

企業(yè)應(yīng)抓住出口退稅調(diào)整過程中帶來(lái)的機(jī)遇，結(jié)合自身實(shí)踐情況與市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)需求，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)充。依據(jù)《國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告》對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，通過建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。尤其是電子高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、生物制藥產(chǎn)業(yè)、以農(nóng)產(chǎn)品為原料類型的加工產(chǎn)業(yè)，需加大信用保險(xiǎn)投入，在中國(guó)信保的基礎(chǔ)上，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理能力，促進(jìn)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)與可持續(xù)發(fā)展。

4.注重市場(chǎng)環(huán)境建設(shè)，強(qiáng)化出口退稅政策穩(wěn)定性

隨著國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷變化，出口退稅政策呈現(xiàn)出口退稅率波動(dòng)頻繁特征。雖然出口退稅率的頻繁波動(dòng)旨在促進(jìn)企業(yè)進(jìn)出口積極性，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，減小財(cái)政支出不足等問題。但是在實(shí)踐發(fā)展過程中，出口退稅率的頻繁波動(dòng)在一定程度上對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定與長(zhǎng)效發(fā)展產(chǎn)生了消極影響。對(duì)此，政府應(yīng)加大出口退稅政策的穩(wěn)定性，在根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行政策調(diào)整過程中，應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度出發(fā)，制定出口退稅目標(biāo)，在長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益與總目標(biāo)方向的基礎(chǔ)上進(jìn)行政策調(diào)整或改革，用以保證市場(chǎng)發(fā)展的穩(wěn)定性，提升企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

五、結(jié)論

出口退稅政策作為調(diào)控我國(guó)出口貿(mào)易的重要手段，對(duì)我國(guó)出口貿(mào)易發(fā)展存在重要的影響性。在當(dāng)今貿(mào)易體系多元化發(fā)展的背景下，明確認(rèn)知出口退稅政策與我國(guó)加工貿(mào)易之前關(guān)系，并有效利用出口退稅政策進(jìn)行出口貿(mào)易總額的提升與出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化具有重要現(xiàn)實(shí)意義，也是本文研究的重點(diǎn)所在。

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