張紅軍

【摘要】自2016年5月1日起，國務(wù)院批準(zhǔn)在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點(diǎn)。本次“營改增”實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，打通了增值稅抵扣鏈條，解決了機(jī)場企業(yè)之前進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問題。全面分析“營改增”對(duì)機(jī)場的影響，對(duì)我國民用機(jī)場抓住政策機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。本文以西部某機(jī)場集團(tuán)為例，首先闡述了“營改增”的含義和意義，其次針對(duì)“營改增”給機(jī)場的有利和不利影響進(jìn)行了細(xì)致討論，最后提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施以促進(jìn)機(jī)場企業(yè)在“營改增”的政策下更好地發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增 機(jī)場 影響

一、營改增的含義和意義

營改增，就是將過去對(duì)企業(yè)征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制設(shè)計(jì)更加科學(xué)合理，也更加符合國際慣例。營改增試點(diǎn)改革是繼1994年分稅制改革以來，又一次重大的稅制改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，改革意義重大，影響深遠(yuǎn)。

首先，本次“營改增”覆蓋各行各業(yè)，全面打通了增值稅抵扣鏈條，基本消除了重復(fù)征稅，進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)，將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，為我國經(jīng)濟(jì)保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其次，“營改增”由于在價(jià)值鏈條上可以層層抵扣，有利于促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作和企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，能夠促使企業(yè)改變大而全、小而全的現(xiàn)象，對(duì)提高企業(yè)的核心競爭力具有重要意義。三是營改增之后，納稅人有動(dòng)力索取增值稅專用發(fā)票以降低起稅收負(fù)擔(dān)，相關(guān)稅務(wù)遵從行為會(huì)得到加強(qiáng)，客觀上提高了政府稅收征管能力。

二、“營改增”政策對(duì)機(jī)場的影響

西部某機(jī)場集團(tuán)自從2016年全面實(shí)施“營改增”政策以后，如若按征收營業(yè)稅和全面“營改增”之后計(jì)算，機(jī)場的稅負(fù)有了明顯的下降，“營改增”實(shí)施之前某機(jī)場集團(tuán)營業(yè)收入為268，372.11萬元，營業(yè)稅為10，174.21萬元，營業(yè)稅金和附加為712.19萬元，稅負(fù)合計(jì)是10，886.41萬元，占營業(yè)收入的4.06%。改征增值稅后，營業(yè)收入為253，908.28萬元，其中增值稅銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額分別是14，463.83萬元和10，982.37萬元，增值稅為3，481.46萬元，稅負(fù)合計(jì)降低至3，965.60萬元。企業(yè)稅負(fù)下降接近64%。這和機(jī)場2012年?duì)I改增試點(diǎn)相比，是一個(gè)比較明顯的變化，除此之外，對(duì)機(jī)場還造成以下影響：

（一）機(jī)場企業(yè)營業(yè)收入明顯下降

增值稅的征稅原理采取價(jià)外征收的方式，而民用機(jī)場航空性業(yè)務(wù)收費(fèi)價(jià)格實(shí)行的是政府指導(dǎo)價(jià)，各機(jī)場依據(jù)民航局159號(hào)文件規(guī)定的指導(dǎo)價(jià)和浮動(dòng)范圍與航空公司協(xié)商收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行“營改增”后，民航局未對(duì)收費(fèi)政策進(jìn)行相應(yīng)的解釋和指導(dǎo)。2017年4月1日民航局下發(fā)“民航發(fā)[2017]18號(hào)”文件，對(duì)機(jī)場收費(fèi)的指導(dǎo)價(jià)進(jìn)行了調(diào)整，依然未明確指導(dǎo)價(jià)是否為含稅價(jià)，在機(jī)場依據(jù)文件規(guī)定與航空公司協(xié)商收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，由于絕大多數(shù)機(jī)場與航空公司的議價(jià)能力相對(duì)較低，導(dǎo)致機(jī)場收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際被執(zhí)行為含稅價(jià)，造成機(jī)場的營業(yè)收入明顯下降。以2016年西部某機(jī)場的數(shù)據(jù)為例，“營改增”造成機(jī)場的營業(yè)收入下降了5.39%。

（二）有利于降低機(jī)場投資成本，推動(dòng)機(jī)場建設(shè)

本次“營改增”對(duì)機(jī)場而言最大的亮點(diǎn)是不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。機(jī)場的固定資產(chǎn)折舊成本一般占到總成本的40%左右，而其中候機(jī)樓等生產(chǎn)業(yè)務(wù)用房、跑道、滑行道等不動(dòng)產(chǎn)折舊幾乎占到全部折舊成本的一半。雖然存量的固定資產(chǎn)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但機(jī)場新增的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅均可以抵扣，這有利于降低機(jī)場的投資成本，推動(dòng)企業(yè)對(duì)機(jī)場進(jìn)行改擴(kuò)建，不斷完善機(jī)場基礎(chǔ)設(shè)施，提高機(jī)場的地面保障能力。

（三）嚴(yán)征管加大了企業(yè)稅收管理難度

機(jī)場改擴(kuò)建時(shí)期取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅占機(jī)場進(jìn)項(xiàng)稅的相當(dāng)比重，而機(jī)場改擴(kuò)建一般都屬于地方政府的重點(diǎn)工程，尤其在我國西部，機(jī)場建設(shè)資金有多個(gè)政府部門籌集，機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目法人名稱與機(jī)場運(yùn)營主體名稱往往不一致，造成機(jī)場改擴(kuò)建時(shí)期大量的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣；此外，西部地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，人才缺乏。多個(gè)地方新建的機(jī)場一般由政府授權(quán)投資公司投資建設(shè)，委托專業(yè)機(jī)場管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)日常運(yùn)營，機(jī)場管理機(jī)構(gòu)只擁有該機(jī)場的運(yùn)營權(quán)，不擁有所有權(quán)，也導(dǎo)致大量的機(jī)場建設(shè)時(shí)期的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。

（四）有利于機(jī)場細(xì)化業(yè)務(wù)分工，促進(jìn)專業(yè)化發(fā)展

“營改增”之前，機(jī)場企業(yè)避免重復(fù)征稅，節(jié)約成本，將復(fù)雜的機(jī)場運(yùn)營鏈條上的業(yè)務(wù)都盡可能的納入一個(gè)公司運(yùn)營管理。本次全面“營改增”打通了所有抵扣鏈條，機(jī)場內(nèi)部一些相對(duì)獨(dú)立的輔助業(yè)務(wù)如綠化保潔、水電供應(yīng)、保安消防、廣告等就可以進(jìn)行外包或成立專業(yè)子公司分散管理，通過市場方式，提高輔助業(yè)務(wù)的專業(yè)化能力，使其依托機(jī)場不斷提高市場競爭力，并向機(jī)場以外拓展市場。完善運(yùn)營模式，可以將其從生產(chǎn)型向管理型機(jī)場轉(zhuǎn)變。而機(jī)場可以有更多的精力關(guān)注于航空業(yè)務(wù)的運(yùn)營效率、安全保障和服務(wù)質(zhì)量，提高核心業(yè)務(wù)運(yùn)營管理水平，促進(jìn)機(jī)場有運(yùn)營型向管理型轉(zhuǎn)變。

三、“營改增”后機(jī)場的應(yīng)對(duì)策略

（一）依據(jù)政策，合理確定機(jī)場收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

2017年1月24日，國家民航局下發(fā)《民用機(jī)場收費(fèi)調(diào)整方案》（民航發(fā)【2017】18號(hào)），此次機(jī)場收費(fèi)的調(diào)整，進(jìn)一步擴(kuò)大了市場調(diào)節(jié)價(jià)的收費(fèi)項(xiàng)目，并要求機(jī)場管理機(jī)構(gòu)在制定具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持“成本回收、公開透明、非歧視性和用戶協(xié)商”的原則，建立機(jī)場收費(fèi)用戶協(xié)商機(jī)制。機(jī)場應(yīng)充分利用政策規(guī)定，合理計(jì)算各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本，在與用戶協(xié)商確定各項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要特別明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目、價(jià)格、增值稅率，并通過簽訂機(jī)場服務(wù)協(xié)議予以書面約定，以免在與航空公司進(jìn)行收費(fèi)清算時(shí)產(chǎn)生價(jià)格爭議?！盃I改增”之后，明確機(jī)場對(duì)外公布的各項(xiàng)收費(fèi)價(jià)格是否含增值稅，是機(jī)場在收費(fèi)價(jià)格管理上一個(gè)需要進(jìn)行精細(xì)化管理的工作。

（二）細(xì)化固定資產(chǎn)購建招標(biāo)工作，完善供應(yīng)商管理

一般情況下，機(jī)場的成本可分為人工成本、固定資產(chǎn)折舊和運(yùn)行成本三大類，三者在總成本中所占的比例分別約為40%、40%、20%左右。因此，機(jī)場購建固定資產(chǎn)所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是機(jī)場增值稅管理的重點(diǎn)。一個(gè)工程項(xiàng)目中，如果總包給施工企業(yè)，則增值稅率為11%。如果分為機(jī)器設(shè)備，購進(jìn)材料和水電能源，人工費(fèi)，則稅負(fù)率分別為17%和11%。機(jī)場改擴(kuò)建招標(biāo)內(nèi)容的不同，會(huì)對(duì)機(jī)場增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生極大的影響，也對(duì)招標(biāo)價(jià)格的確定產(chǎn)生很大的影響。機(jī)場應(yīng)認(rèn)真分析增值稅對(duì)招標(biāo)內(nèi)容的影響，按照不同的增值稅率合理細(xì)化招標(biāo)內(nèi)容，科學(xué)選擇供應(yīng)商，以最大限度的取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）加大稅收籌劃力度，做好培訓(xùn)工作

加大與政府的協(xié)商力度，明確機(jī)場的投資主體、建設(shè)主體、運(yùn)營主體。不論機(jī)場建設(shè)資金從何而來，應(yīng)盡量使機(jī)場的建設(shè)主體與運(yùn)營主體二者合一—在確定機(jī)場改擴(kuò)建項(xiàng)目時(shí)就根據(jù)增值稅的納稅要求，使機(jī)場的建設(shè)的項(xiàng)目法人與機(jī)場建成后的運(yùn)營主體為同一公司法人，避免日后納稅主體不同產(chǎn)生納稅爭議。此外，采取分公司管理的大型機(jī)場集團(tuán)，應(yīng)根據(jù)增值稅征繳的相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)局申請(qǐng)采用匯算清繳方式繳納增值稅，避免由于稅務(wù)局稅源管理而帶來的納稅爭議。在機(jī)場公司內(nèi)部，應(yīng)做好財(cái)務(wù)人員與采購人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做好外購貨物勞務(wù)增值稅開票信息管理和發(fā)票認(rèn)證，最大限度的取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）適時(shí)推動(dòng)內(nèi)部業(yè)務(wù)重組

本次“營改增”實(shí)現(xiàn)了各行各業(yè)的全面覆蓋，有效的解決了企業(yè)重復(fù)征稅問題，這對(duì)機(jī)場進(jìn)行專業(yè)化分工創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。一個(gè)機(jī)場的生產(chǎn)業(yè)務(wù)鏈條較長，全面“營改增”之后，前后業(yè)務(wù)鏈條獨(dú)立經(jīng)營的增值稅可以相互抵扣，機(jī)場應(yīng)抓住政策機(jī)遇，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行專業(yè)化分工管理，不僅能提高機(jī)場的運(yùn)行管理效率，還可以通過市場化的方式制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，促進(jìn)機(jī)場運(yùn)行成本的降低。還可以使使部分業(yè)務(wù)依托機(jī)場，加快拓展外部市場的步伐，增加機(jī)場非航業(yè)務(wù)的收入比重，對(duì)航空主業(yè)形成有效補(bǔ)充。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”政策的全面實(shí)施，對(duì)機(jī)場行業(yè)有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)，但總體上是機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。機(jī)場應(yīng)認(rèn)真研究政策變化，把握好機(jī)遇，合理應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，推動(dòng)機(jī)場又好又快發(fā)展，更好地發(fā)揮出機(jī)場在國民經(jīng)濟(jì)中基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的作用。

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