李祥

摘要：現(xiàn)階段，伴隨著社會經(jīng)濟現(xiàn)代化進程的持續(xù)加快，我國的稅務體制也出現(xiàn)了不斷地變化與完善。在這一系列變化中，“營改增”稅務體制的調整給我國眾多企業(yè)的財務控制工作造成了巨大的影響?！盃I改增”是當前我國稅制改革過程中做出的一項重大調整。所以說，要想令此項稅務機制又好又快地滿足各企業(yè)的發(fā)展情況，就應當加強對營改增給各企業(yè)財務管理工作帶來的影響以及應采取的措施等的研究力度。

關鍵詞：營改增；財務管理；影響與對策

當前，我國推行“營改增”稅收政策目的在于更好地迎合社會經(jīng)濟的發(fā)展需求，此項稅務機制的實施范圍逐步擴展，對于企業(yè)的財務管理工作造成的影響也在持續(xù)增強?；诖?，科學地認識“營改增”這一稅務制度，并且不斷在稅制改革過程中窺視發(fā)展契機，對企業(yè)的發(fā)展起著關鍵作用。

一、“營改增”的基本內涵以及營業(yè)稅與增值稅的差異分析

（一）“營改增”的基本定義概述

從表面意思上理解，營改增即為將營業(yè)稅改征增值稅，并對企業(yè)部分之前所繳納的應稅項目改征增值稅。原本即為直接對企業(yè)的盈利部分進行營業(yè)稅的收繳，如此一來便很容易引發(fā)重復納稅情況的出現(xiàn)，并且無形之中加重企業(yè)的納稅負擔，對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有消極影響。在把營業(yè)稅改為征收增值稅之后，可以有效解決企業(yè)持續(xù)繳稅與重復納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，除了能夠大大削減企業(yè)的經(jīng)營管理費用外，還能夠在很大程度上促進企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。另外，營改增對每個企業(yè)而言均為一次重要的發(fā)展契機，對內部財務管理者來講同樣是一次嚴峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)內部的財務管理者必須盡快適應此項稅收新政，努力轉變陳舊的企業(yè)財務管理模式，最終引導企業(yè)朝著可持續(xù)發(fā)展的方向演變。隨著此項方針的普及和推廣，可以刺激市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，使得社會分工更為合理，同時增加了各方間的有效融合，最終保障國內經(jīng)濟的健康發(fā)展。

（二）營業(yè)稅與增值稅二者間存在的主要差異

增值稅與營業(yè)稅二者均為流轉稅類目之一，并且都采取平行征稅的方法，能夠避免重復計征稅情況的出現(xiàn)；此外，兩者擁有自己的管理機構，不會出現(xiàn)沖突。那么，此兩者之間到底存在哪些方面的差異呢？首先，二者的征稅對象存在差別。其中，營業(yè)稅所征收的主要為企業(yè)營業(yè)額，增值稅則主要征收增值額部分。其次，二者征稅范圍的差別。營業(yè)稅通常針對應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)；相比之下，增值稅主要針對加工、修理修配勞務及貨物的進口銷售等方面征稅。再次，稅率差異。營業(yè)稅根據(jù)行業(yè)差別，征稅率由3%到20%不等；增值稅小規(guī)模納稅人稅率為3%，一般納稅人分別為13%、17%。第四，計稅依據(jù)存在差異，營業(yè)稅為企業(yè)營業(yè)額和稅率的乘積，即價內稅；增值稅則是刨除含稅收入的價外稅。除此之外，稅務征管機構的差別，營業(yè)稅是由地方征稅機構征收的；增值稅則是由我國的稅務局統(tǒng)一征收的。

二、“營改增”的有關政策研究

我國的上海地區(qū)率先制定了《營業(yè)稅改收增值稅的試點方案》，提出在運營試點階段，若非對應的試點繳稅人員，則可以根據(jù)之前的營業(yè)稅征收機制展開相關的稅收繳納工作。這一方案還提出處于試運營階段時必須清晰有關稅率的規(guī)定：第一次確定了營改增稅率為13%、17%，另外也設立了6%以及11%兩個低稅率。具體而言，“營改增”稅務改革制度推行后，稅收征繳情況如下：

首先，像技術、信息、鑒證、文化創(chuàng)新等在內的服務領域，由之前征收5%營業(yè)稅轉變成當前6%的增改稅；其次，有形動產(chǎn)租賃服務也由之前的5%營業(yè)稅變成了17%的增改稅；除此之外，包括公路、鐵路、水路、航空、管道等多項運輸在內的交通運輸領域，由以往計征3%營業(yè)稅改成了現(xiàn)在的征收11%的增值稅。通過上述分析，我們可以發(fā)現(xiàn)稅率及稅制的變革并非對任何一個企業(yè)都起到促進作用，不少領域稅制調整后稅率上升了不少，所以說，這些都是值得我們反思的問題。

“營改增”的有關政策提出，我們推行稅改政策并非是針對某些行業(yè)領域的行為，而是從當前我國宏觀經(jīng)濟的角度出發(fā)的，因為各行業(yè)領域的核定稅率、利潤率和扣除的進項稅均存在一定差別，擁有特殊性。現(xiàn)階段，不少領域因為稅率的持續(xù)上升，造成短期內無法適應稅率調整，進而為稅收制度調整造成了不小的難度。把營改增的有關方針首次運用到交通運輸業(yè)與服務業(yè)當中，是因為二者與我國傳統(tǒng)服務一具有緊密關聯(lián)，此外也能夠減少產(chǎn)業(yè)分工過細造成重復征繳稅務的問題發(fā)生。當前，從交通行業(yè)的固定資產(chǎn)來講，擁有大量穩(wěn)健的投資資產(chǎn)，進而造成企業(yè)固定資產(chǎn)無法被抵除，進一步令該行業(yè)中的相關企業(yè)背負著越來越大的賦稅重擔，在此情況下，營改增的稅制改革能夠有效解決此問題。

三、“營改增”對我國企業(yè)財務管理造成的影響分析

（一）“營改增”對國內企業(yè)內部財務報表的影響

眾所周知，固定資產(chǎn)作為一個企業(yè)的最主要資產(chǎn)組成部分，一旦其內部的固定資產(chǎn)結構出現(xiàn)變動很容易令企業(yè)整體的資產(chǎn)結構出現(xiàn)巨大的變動，會計報表作為核算企業(yè)總資產(chǎn)的基本渠道也必然會出現(xiàn)一定的變動。營改增的政策真正推廣之后，可以大大削減企業(yè)原有固定資產(chǎn)的入賬資產(chǎn)以及累計折舊額，在此基礎上，企業(yè)的固定資產(chǎn)以及負債總額均會有明顯地減少，如此便能夠有效提升企業(yè)流動資產(chǎn)與負債的比例。“營改增”的政策推行后，各國內企業(yè)的利潤、內部資產(chǎn)結構和企業(yè)的整體規(guī)模等均會出現(xiàn)巨大的變化，同時還在某種意義上提高了企業(yè)資產(chǎn)與負債總額。營改增政策的推行對于企業(yè)的經(jīng)營利潤存在重大影響，在尚未展開稅制調整之前，國內企業(yè)的整體收入狀況含有企業(yè)的營業(yè)額；而當此項稅改政策推行之后，企業(yè)的收入便不再包含有企業(yè)的營業(yè)額，在此基礎上營業(yè)額繳稅與附加值繳稅便不復存在。所以說，企業(yè)的營業(yè)凈利率會還需上升，從長期發(fā)展方面進行考慮，則企業(yè)的資產(chǎn)及負債總額均會出現(xiàn)一定幅度的上漲。

（二）“營改增”對企業(yè)計稅方法及稅率造成的影響

在尚未制定和推行營改增有關政策之前，國內企業(yè)的財務管理機構通常情況下會以營業(yè)額為計稅依據(jù)核定需要繳納的稅額。而在營改增政策推行以后，企業(yè)納稅的方式均以不含稅的售價進行核定。具體而言，我們可以像下面這樣來理解這一政策：部分材料成本較低、人工成本較高的企業(yè)單位踐行此政策后，其增值稅的納稅金額比之前提高了許多，反觀抵扣進項稅額卻未出現(xiàn)多大的變動，若一個企業(yè)出現(xiàn)稅收金額增多、收入未增多的時情況，便會對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成極大的不利影響，甚至可能會降低其市場競爭力，最終面臨倒閉的困境。如某企業(yè)盈利共計200萬元，未推行營改增前，它需要繳納的營業(yè)稅計算為200·5%=10萬元；而實行了營改增政策后，其應繳納稅額變?yōu)?00/（1+6%）·6%=12萬元。其中，引起納稅額上升的根本原因為營業(yè)稅以及營改增兩者間計稅依據(jù)的差異。另外，現(xiàn)行政策下增值稅采取四種稅率基礎（上文已經(jīng)提及），對部分小規(guī)模納稅人來講，營業(yè)稅從之前的5%下降至目前的3%，完成稅制改革后，便不再有小型企業(yè)納稅人，也便不會有增值稅額扣除的問題，進而小型企業(yè)納稅人的納稅額就會大大減少。由此可見，我國營改增政策的實施對于小型企業(yè)的發(fā)展起到了巨大的推動作用。endprint

（三）嚴格開具各項票據(jù)

現(xiàn)階段，隨著營改增相關政策的推行，各國內企業(yè)的涉稅風險也有一定的上升，究其原因，主要是因企業(yè)增值稅發(fā)票與企業(yè)發(fā)票存在著不小的差別，增值稅發(fā)票的審核對企業(yè)內部財務控制以及稅務審核的要求更為嚴苛，增值票據(jù)以及企業(yè)材料采購、銷項稅額間存在著緊密的聯(lián)系。我國為保障營改增相關方針的順利推進，特別在《刑法》當中對企業(yè)增值票據(jù)進行了規(guī)定，比如說，對于變造偽造、不合法地使用或者買賣增值票據(jù)等行為均會受到有關法律規(guī)章的嚴肅處理。在此背景下，我國各企業(yè)在開具、使用增值稅發(fā)票的時候，應當自覺恪守有關要求，與此同時，企業(yè)的財務管理機構也必須按照稅法及刑法設立相對應的規(guī)章體制，目的是進一步保證營改增政策的順暢推進。

（四）“營改增”政策對企業(yè)內部財務管理人員的具體影響

我國在制定并推行“營改增”政策之后，各個企業(yè)的財務核算手段及會計報表的制定方面均出現(xiàn)了諸多巨大的變動，專門性的會計科目將會由于我國稅收政策的調整被刪減，同時企業(yè)的財務核算機制會做出更為嚴格的管控，這對國內企業(yè)財務管理者的管理水平提出了更高的要求。所以說，要想更有效地確保企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，那么財務管理人員除了必須盡快適應稅收體制調整后的會計核算方法外，還應當在當前的政策背景下努力適應新稅制的規(guī)定，更多地從企業(yè)與市場經(jīng)濟本身的發(fā)展角度來探究營改增的施行對企業(yè)的具體影響，是否對企業(yè)自身的發(fā)展具有良好的影響。另外，企業(yè)財會工作者應當從稅收機制改革的角度，對企業(yè)今后的發(fā)展做出合理科學的預測并且制定切實有效的發(fā)展戰(zhàn)略。上述內容均表明了在營改增政策實施對企業(yè)財務管理者各方面的能力均提出了嚴峻挑戰(zhàn)。

四、針對“營改增”對財務管理影響各企業(yè)應采取的對策

（一）進一步健全企業(yè)會計報表

我國在推行“營改增”這一稅收政策之后，在很大程度上改變了原來企業(yè)財務管理工作中的有關換算項目，同時也改變了企業(yè)財務會計管理工作中的諸多業(yè)務操作流程，這就令企業(yè)的會計報表的系統(tǒng)性、復雜性特征更為突出。此外，“營改增”這一政策的推行令國內各企業(yè)的財務管理者無法按照原有的會計報表編制規(guī)劃、報表，進一步對企業(yè)的會計信息質量提出了更高標準。對此，要想更好更快地適應稅收制度的調整，每個企業(yè)就應當及時選取對應的措施來健全會計報表的列報及編制流程，并不斷增強所提供會計信息的質量，令管理者可以更加及時、準確地掌握自身的財務狀況，以便于采取之后的決策。

（二）形成良好的納稅意識

若我們細致地研究營改增稅務體制，不難看出當中有許許多多的優(yōu)惠及減免政策。所以說，企業(yè)內部的財務管理者自身必須形成良好的納稅籌劃意識，并且在確保合法、科學的基礎上，將企業(yè)稅務盡可能減輕。同時，企業(yè)可按照自己的基本狀況，由財務管理者制定出對應的稅務控制機制，更充分地運用新稅收政策之中的那些優(yōu)惠、減免措施。此外，由于營改增體制當中存在進項稅抵扣的問題，所以企業(yè)在選擇原材料供應商的過程中，應盡量選取可以開具增值發(fā)票的供應商，目的是保障稅務的科學轉移。

（三）進一步增強企業(yè)的財務管理質量，從容應對稅制調整

因為營業(yè)稅與增值稅兩者在核算手段上擁有不小的差異，所以在當前形勢下，企業(yè)財務管理者應具備準確核算出企業(yè)納稅額的技能。此外，在確保準確核算出應繳納稅額的同時，財務管理人員還應當具備靈活運用各項政策的能力。舉個例子，政府對小型納稅企業(yè)通用3%的增值稅征收率，這些企業(yè)在購入原材料或提供服務時，可借助互相抵扣的政策，令企業(yè)獲得更寬闊的市場。除此之外，為了繼續(xù)提升企業(yè)靈活性與適應能力，還應當按照企業(yè)本身的實際情況深入、全面地剖析財務狀況，并借助自身優(yōu)勢，采取合法合理的對策減輕企業(yè)稅負壓力，最終提升其在市場中的競爭力。

（四）更加注重對企業(yè)財務管理者自身素養(yǎng)的增強

當前，國內企業(yè)應在努力搞好稅制改革宣傳工作的同時，盡可能令每名內部員工意識到營改增的基本內容及現(xiàn)實意義，最終有效增強他們的稅務意識。因為增值稅與營業(yè)稅二者間存在很多不同，所以應當盡快提升企業(yè)財務管理者的管理水平，并選取針對性對策增強其自身素養(yǎng)。如各個企業(yè)可以借助聘請當?shù)貙I(yè)稅務人士向企業(yè)職工傳授專業(yè)知識的方式，令財務管理者能夠更好地應對當前的稅務環(huán)境。另外，企業(yè)也可以構建系統(tǒng)的考核體系，對部分表現(xiàn)突出的職工進行表彰，同時對無法勝任自身工作的人員進行淘汰，這樣做能夠盡快優(yōu)化企業(yè)內部的人員結構。

參考文獻：

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