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        公允價(jià)值計(jì)量屬性分析

        2017-09-29 21:08:02徐晨洋
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年19期
        關(guān)鍵詞:公允價(jià)值準(zhǔn)則成本

        徐晨洋

        摘要:2006年年初,財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系。在新準(zhǔn)則中,最大亮點(diǎn)應(yīng)屬公允價(jià)值概念的提出及在準(zhǔn)則中的應(yīng)用。2014年財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,并發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》具體準(zhǔn)則。

        本文基于已有的研究成果,對(duì)于公允價(jià)值存在的應(yīng)用問(wèn)題做了全面的分析,提出了具體的解決方法。

        關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;準(zhǔn)則;成本

        作為會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題,公允價(jià)值研究有利于探究會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì),優(yōu)化會(huì)計(jì)理論,同時(shí)能促進(jìn)會(huì)計(jì)以及其他相關(guān)科目的建設(shè)。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中,將公允價(jià)值計(jì)量列為新的會(huì)計(jì)計(jì)量方法,使得公允價(jià)值的研究和應(yīng)用進(jìn)入了一個(gè)新的階段。公允價(jià)值的運(yùn)用,使會(huì)計(jì)計(jì)量方法不在局限于單一的歷史成本計(jì)量,這極大的豐富了會(huì)計(jì)的計(jì)量方式。

        然而由于公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用時(shí)間較短,在目前市場(chǎng)中還存在著許多問(wèn)題:資本市場(chǎng)的發(fā)展不健全、法制建設(shè)不完善等弊端。此外,2008年金融危機(jī)的爆發(fā)也讓市場(chǎng)了解到公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題。基于上述原因,本文分析了相關(guān)問(wèn)題,提出了改進(jìn)建議。

        一、公允價(jià)值的定義

        對(duì)于公允價(jià)值(Fair Value),學(xué)術(shù)界有不同的定義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義是:“在一項(xiàng)公平交易中,由熟悉情況并自愿交易的雙方,能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員對(duì)公允價(jià)值的定義是“在公允價(jià)值計(jì)量模式下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”

        綜上所述,本人認(rèn)為公允價(jià)值是指交易雙方在公平和自愿前提下,所確定的一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)負(fù)債的成交價(jià)格。

        二、公允價(jià)值應(yīng)用面臨的問(wèn)題

        (一)我國(guó)目前還處于社會(huì)主義初級(jí)階段,資本市場(chǎng)不夠活躍,相關(guān)改革沒(méi)有落實(shí)到位,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不健全,各種制度還不夠完善。市場(chǎng)監(jiān)督體制存在著漏洞:市場(chǎng)交易缺乏誠(chéng)信、對(duì)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量方法不統(tǒng)一、市場(chǎng)中存在大量的干擾信息。因此,在公允價(jià)值計(jì)量方式的運(yùn)用中,無(wú)法找到合適的參照價(jià)格。

        (二)公允價(jià)值的運(yùn)用操作難度較大。當(dāng)市場(chǎng)活躍程度較低且無(wú)相似資產(chǎn)時(shí)就應(yīng)采用市場(chǎng)法或現(xiàn)值法進(jìn)行公允價(jià)值的估計(jì)。因此,公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用需要依托市場(chǎng)法和現(xiàn)值法進(jìn)行估計(jì)。但是,市場(chǎng)法和現(xiàn)值法這兩種方法在運(yùn)用過(guò)程中缺少理論和文獻(xiàn)的支撐。這就要求評(píng)估人員具備強(qiáng)大的知識(shí)水平和專業(yè)素養(yǎng),但是經(jīng)驗(yàn)的積累是需要時(shí)間的,專業(yè)人才也不是一朝一夕可以培養(yǎng)出來(lái)的,這使得市場(chǎng)對(duì)高素質(zhì)人才需求和專業(yè)人才的培養(yǎng)存在極大的沖突。因此,公允價(jià)值的運(yùn)用操作難度較大。

        (三)我國(guó)市場(chǎng)利潤(rùn)操縱現(xiàn)象嚴(yán)重。由于公平和自由的原則很難在現(xiàn)有市場(chǎng)中充分體現(xiàn),因此公允價(jià)值的確認(rèn)受買賣各方的影響較大。而額度制定者基于主觀能動(dòng)性容易受到相關(guān)利益群體的影響。因此,公允價(jià)值計(jì)量很容易成為利潤(rùn)操縱的工具。

        三、對(duì)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量模式的改進(jìn)建議

        (一)加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善

        公平公開的市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施基礎(chǔ),這就對(duì)我們的市場(chǎng)化程度提出了更高的要求:提升市場(chǎng)的開放程度、保證市場(chǎng)的公平交易,為公允價(jià)值在我國(guó)的實(shí)施提供良好的環(huán)境。對(duì)于市場(chǎng)中存在的相關(guān)問(wèn)題:交易方式混亂,監(jiān)管制度不健全,體系漏洞多,公允價(jià)值計(jì)量推廣緩慢等,可以構(gòu)建一個(gè)實(shí)用的品臺(tái),專門提供各種我們需要的公允價(jià)值相關(guān)的信息。

        (二)制定完善的會(huì)計(jì)理論體系

        要想更準(zhǔn)確地實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量方法,必須要依托良好的會(huì)計(jì)理論體系。與歐美國(guó)家相比,我國(guó)的會(huì)計(jì)理論體系不夠健全,還存在很多問(wèn)題。因此,基于我國(guó)國(guó)情,我們需要向發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn),制定合理的會(huì)計(jì)理論體系,準(zhǔn)則和規(guī)范,減少人為因素的影響。

        (三)加快人才的培養(yǎng)

        會(huì)計(jì)從業(yè)人員是公允價(jià)值應(yīng)用過(guò)程中的重要參與者,是保證計(jì)量準(zhǔn)確地關(guān)鍵人為因素,所以我國(guó)需要加大力度培養(yǎng)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。其次,建立健全管理監(jiān)督機(jī)制,降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。最后還要強(qiáng)化從業(yè)人員的權(quán)利和責(zé)任意識(shí),對(duì)交易中的參與者行為進(jìn)一步強(qiáng)化約束等。這樣才能公允價(jià)值計(jì)量的可靠性和準(zhǔn)確性。

        參考文獻(xiàn):

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        (作者單位:南京財(cái)經(jīng)大學(xué))endprint

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