馮言璐

【摘 要】2015年實(shí)行全面“營(yíng)改增”到現(xiàn)在已過(guò)去一年多，根據(jù)“十二五”期間海南省產(chǎn)業(yè)發(fā)展報(bào)告來(lái)看，第三產(chǎn)業(yè)比重明顯增長(zhǎng)，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)中的酒店、餐飲及房地產(chǎn)增長(zhǎng)迅速，全面“營(yíng)改增”所涉及到的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)對(duì)于海南而言都是主要支柱產(chǎn)業(yè)。改革是一把雙刃劍，這既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，面臨稅改的海南企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)這次變革，值得思考。

【Abstract】It has been more than one year since 2015 when we implemented a comprehensive " Changing Sales Tax into VAT". According to the industrial development report of Hainan Province during the 12th five-year plan period， the proportion of the third industry increased significantly， the traditional services of the hotel， catering and real estate are growing rapidly. The construction， the real estate industry， the tourism industry and the transportation industry involved in the overall "Changing Sales Tax into VAT" are all the main pillar industries for Hainan. Reform is a double-edged sword， which is both an opportunity and a challenge. It is worth considering how the Hainan enterprises facing tax reform and deal with it.

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；海南企業(yè)；稅負(fù)影響

【Keywords】 changing sales tax into VAT； Hainan enterprises； tax effect

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）09-0067-02

1 為何需要將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

1.1 消除企業(yè)稅費(fèi)間重復(fù)征稅及過(guò)高稅負(fù)，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)的更好發(fā)展

營(yíng)業(yè)稅為提供勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等征收，計(jì)稅方式大多都采用的是全額收稅的方法，而增值稅為銷售商品而征稅，同時(shí)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中只對(duì)增值額的部分收稅，流通過(guò)程中產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額可以抵扣，兩種計(jì)稅方法的不同，可以發(fā)現(xiàn)銷售行業(yè)與服務(wù)業(yè)這兩種行業(yè)之間由此產(chǎn)生了稅負(fù)的不均衡。2017年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告指出服務(wù)業(yè)行業(yè)帶來(lái)的國(guó)民生產(chǎn)總值的增值達(dá)到了51.6%，服務(wù)業(yè)的消費(fèi)已然在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中起到重要的作用，因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在這個(gè)環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生，“營(yíng)改增”后基本消除了兩稅之間產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題，改變了以往流動(dòng)次數(shù)多稅負(fù)越高的現(xiàn)象，為相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)更好的環(huán)境。同時(shí)也達(dá)到了國(guó)家出臺(tái)“營(yíng)改增”政策優(yōu)化整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

1.2 簡(jiǎn)化稅收體系，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)政府稅收監(jiān)管力度的提升

隨著企業(yè)銷售方式的多樣化及多種兼營(yíng)的發(fā)展模式使其出現(xiàn)繳納兩稅時(shí)產(chǎn)生了區(qū)分難的情況，因此，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行具體問(wèn)題具體分析，使其浪費(fèi)過(guò)多的人力物力來(lái)解決這一類問(wèn)題，從而造成了稅收征管上的麻煩，現(xiàn)將營(yíng)業(yè)稅的繳納并入增值稅進(jìn)行核算，解決了兩稅繳納劃分不明的問(wèn)題。隨著增值稅抵扣制度的進(jìn)一步完善，扼制了一部分企業(yè)管理中亂開發(fā)票的行為，從而帶動(dòng)了整個(gè)行業(yè)鏈的票據(jù)管理規(guī)范化，形成良性的增值稅抵扣環(huán)節(jié)，較完整的構(gòu)建了消費(fèi)型的增值稅制度，同時(shí)簡(jiǎn)化了以往兩稅的稅收體系，基本解決了兩稅并行間出現(xiàn)的重復(fù)及劃分不明的問(wèn)題，優(yōu)化了稅收制度，使其在稅收增收過(guò)程中更清晰透明，同時(shí)也規(guī)范了企業(yè)財(cái)務(wù)制度，便于政府及稅務(wù)部門對(duì)于稅收收入的征收及管理。

1.3 提升第三產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高就業(yè)率

第三產(chǎn)業(yè)的稅收收入占全國(guó)稅收收入的比重逐年上漲，隨著“營(yíng)改增”的試點(diǎn)及全面“營(yíng)改增”的開展，“營(yíng)改增”解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，改征增值稅后符合抵扣條件時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額還可抵扣，同時(shí)企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)也能予以抵扣，降低了大部分第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)利潤(rùn)空間上升，從而在一定程度上能提高業(yè)務(wù)量，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，隨著第三產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，企業(yè)逐步發(fā)展壯大，人力資源的需求同比上漲，從而為社會(huì)增加了更多的就業(yè)崗位，提升了就業(yè)率。

2 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)海南相關(guān)企業(yè)的影響

2.1 對(duì)旅游業(yè)的影響

隨著國(guó)際旅游島的誕生，海南省全島大力發(fā)展旅游業(yè)，從而帶動(dòng)了旅游產(chǎn)業(yè)在海南的發(fā)展，旅游行業(yè)作為生活服務(wù)類中的一種在這次稅制改革中雖然由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，但稅率改變幅度不大，同時(shí)為了促進(jìn)旅游業(yè)的發(fā)展，稅費(fèi)計(jì)算可扣除的項(xiàng)目多增加了一項(xiàng)簽證費(fèi)，同時(shí)給予出境游新增一些免稅項(xiàng)目，從這點(diǎn)來(lái)看，國(guó)家鼓勵(lì)旅游企業(yè)發(fā)展對(duì)外出境游，海南旅游企業(yè)眾多，是否能抓住這次改革的優(yōu)惠政策借機(jī)擴(kuò)展企業(yè)對(duì)外業(yè)務(wù)的規(guī)模，提升企業(yè)業(yè)務(wù)能力，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，這是一次機(jī)遇。根據(jù)改革的政策來(lái)看，小規(guī)模企業(yè)，“營(yíng)改增”后稅率降低了，可抵扣項(xiàng)目基本不變，稅收負(fù)擔(dān)在此基礎(chǔ)上降低了40%，而一般規(guī)模納稅人雖然稅率提高一個(gè)百分比，但增值稅只對(duì)其增值額部分收稅，同時(shí)還能實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從原理上來(lái)看，計(jì)稅基數(shù)降低了，所繳納的增值稅在理論上來(lái)說(shuō)會(huì)降低，從而提高企業(yè)利潤(rùn)，推動(dòng)旅游企業(yè)的發(fā)展。但改革中也新出現(xiàn)了一些問(wèn)題，由于業(yè)務(wù)的特殊性，可抵扣的項(xiàng)目中包含住宿、餐飲、景點(diǎn)門票、交通及外包支付給其他旅行社的費(fèi)用等，“營(yíng)改增”后這些項(xiàng)目抵扣都需要提供增值稅專用發(fā)票，但往往會(huì)出現(xiàn)取不到票的情況，比如：住宿和餐飲這兩項(xiàng)項(xiàng)目中，酒店及規(guī)模較大的飯店基本可以開具發(fā)票，但如果是小規(guī)模民宿或者農(nóng)家樂(lè)，對(duì)方無(wú)法提供專用發(fā)票。再比如：很多小規(guī)模旅行社接團(tuán)人數(shù)不足以成團(tuán)時(shí)選擇將旅客外包給其他旅行社，接收的旅行社需要向?qū)Ψ街Ц兑欢ǖ娜祟^費(fèi)，這類費(fèi)用在稅費(fèi)管理中基本不可能開出增值稅專用發(fā)票，這些由于上家企業(yè)開票難而造成下家企業(yè)無(wú)票可抵扣的現(xiàn)象可能會(huì)使得企業(yè)在稅費(fèi)改革后產(chǎn)生不降反升的尷尬情況，這也違反了“營(yíng)改增”這項(xiàng)稅費(fèi)改革的最終目的。海南作為國(guó)際旅游島，旅游業(yè)的發(fā)展一定程度上推動(dòng)了相關(guān)衍生服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，配套的酒店、餐飲企業(yè)基本都屬于服務(wù)業(yè)類，且小規(guī)模企業(yè)眾多，“營(yíng)改增”后這類企業(yè)不計(jì)稅基數(shù)變化不大，而稅率比較明顯的降低，這些都是有利于海南經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好政策，而這類“營(yíng)改增”后產(chǎn)生出來(lái)的新問(wèn)題，還需要在實(shí)踐中去發(fā)現(xiàn)去解決，這也是我們當(dāng)前需要思考的[1]。endprint

2.2 對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

海南省從地理位置上而言四面環(huán)海，進(jìn)島只能通過(guò)海運(yùn)及空運(yùn)，由于交通的不便利，島內(nèi)大部分物資的交流需要依托于物流運(yùn)輸業(yè)，較之內(nèi)地而言交通運(yùn)輸尤為重要，2013年起海南省交通運(yùn)輸業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，企業(yè)以前計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)按照營(yíng)業(yè)額乘以3%或5%的稅率，“營(yíng)改增”后以一般規(guī)模納稅企業(yè)為例，企業(yè)前期所發(fā)生的費(fèi)用一定程度上可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，可抵扣的稅金按照價(jià)外方式來(lái)計(jì)算，同時(shí)稅率提升到了11%，簡(jiǎn)單從計(jì)算方法來(lái)看很難直觀感受到稅費(fèi)的降低，但其不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣對(duì)于這類企業(yè)而言可以短期內(nèi)降低一定的稅負(fù)，企業(yè)所需的運(yùn)輸車輛及相關(guān)的物流設(shè)備其購(gòu)置成本較高，相對(duì)的可抵扣的金額就能增加，從而降低稅負(fù)。但短時(shí)間稅負(fù)的降低并不完全意味著企業(yè)發(fā)展的良好，固定資產(chǎn)一般折舊年限較長(zhǎng)，固定資產(chǎn)不可能更新過(guò)快，因此，“營(yíng)改增”政策對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)而言不能單看短時(shí)間的稅負(fù)，還要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及經(jīng)營(yíng)決策等多方面全盤考量，針對(duì)近幾年海南省交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)情況，海南省出臺(tái)了一系列政策，針對(duì)小型物流公司鼓勵(lì)其實(shí)行獨(dú)立財(cái)務(wù)核算，進(jìn)一步規(guī)范和完善上下游增值稅專用發(fā)票制度，妥善解決提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣及額度監(jiān)管問(wèn)題，同時(shí)推進(jìn)了“互聯(lián)網(wǎng)+物流”模式，給海島物流企業(yè)提供更好的發(fā)展模式，“營(yíng)改增”既是一次機(jī)遇也是一次挑戰(zhàn)，企業(yè)需要在政策的支持下結(jié)合自身的發(fā)展水平，因地制宜地走出一條符合自身發(fā)展的道路，讓企業(yè)在這改革的風(fēng)浪中勇往前進(jìn)。

2.3 對(duì)建筑行業(yè)的影響

近年來(lái)依托國(guó)際旅游島及良好的空氣環(huán)境，海南省房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，帶動(dòng)了島內(nèi)建筑行業(yè)的高速發(fā)展。由于建筑業(yè)項(xiàng)目跨度時(shí)間較長(zhǎng)，從2016年海島建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)是否降低，短期內(nèi)我們還不能看出，建筑行業(yè)中人工成本是不可抵扣且占總成本的三分之一，而可抵扣的部分項(xiàng)目不多，且需要規(guī)范的增值稅發(fā)票，而建筑業(yè)一般納稅企業(yè)稅率提升較大，同時(shí)稅費(fèi)計(jì)算方法產(chǎn)生了改變，這一稅改有利也有弊。附加稅等稅改前依托于三稅總和而計(jì)算的稅費(fèi)，經(jīng)過(guò)改革后，變?yōu)閮啥愔?，增值稅可能在改革后提高，但完全沒(méi)有了營(yíng)業(yè)稅，從計(jì)稅原理上看，企業(yè)這類稅費(fèi)繳納會(huì)有一定程度的減少。但同時(shí)，建筑業(yè)施工項(xiàng)目一般較為分散，企業(yè)管理方面容易造成混亂，同時(shí)經(jīng)常采取分包方式進(jìn)行外包，因此，容易形成取票難的問(wèn)題，造成短期內(nèi)稅負(fù)不降反而上升的可能性，同時(shí)建筑業(yè)項(xiàng)目跨期在“營(yíng)改增”期間可能會(huì)產(chǎn)生的稅種判定繳納模糊的現(xiàn)象，這些由“營(yíng)改增”而出現(xiàn)的問(wèn)題，海南省國(guó)稅局在監(jiān)管的過(guò)程中鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”后建筑業(yè)稅收征管中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行反饋，這些現(xiàn)象也說(shuō)明政策出臺(tái)了，但具體改革過(guò)程中遇到的問(wèn)題還需要我們企業(yè)和政府進(jìn)行溝通，尋求最優(yōu)的解決措施，使其改革最終達(dá)到雙方的共贏。

【參考文獻(xiàn)】

【1】劉議霜.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析[J].中國(guó)商貿(mào)， 2013（13）：106-107.endprint