摘 要：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本管理是一項非常重要的工作.如何進行有效的成本管理，是擺在管理者面前的一個重要問題。而價值工程是企業(yè)提高經(jīng)濟效益，降低經(jīng)濟運行成本的技術(shù)經(jīng)濟分析方法，成為眾多企業(yè)有效管理成本，提高經(jīng)濟效益所采用的必要手段。文章從介紹價值工程在管理會計中的應用入手，價值工程理論提供了有效降低產(chǎn)品成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量的可靠方法，基于價值工程的成本管理為現(xiàn)代企業(yè)加強成本管理提供了科學的方法論。

關(guān)鍵詞：管理會計，價值工程，成本管理

一、引言

價值工程（Value Engineering，簡稱VE）是指著重于功能分析，力求用最低的壽命周期成本，生產(chǎn)出在功能上能充分滿足用戶要求的產(chǎn)品、服務或工程項目，從而獲得最大經(jīng)濟效益的有組織的活動，它是邁爾斯于1947年提出的。價值工程理論提出以后，通用電氣公司很快將價值工程的理念應用到管理工作的實踐，產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟效益，節(jié)約成本兩億多美元。我國于1978年前后開始應用價值工程理論，并取得可喜的成果。據(jù)不完全統(tǒng)計，自1979年開始的十幾年中，全國應用價值工程理論取得的直接經(jīng)濟效益在30億元以上。目前，價值工程理論的應用范圍早己跨出了產(chǎn)品生產(chǎn)領域，進入交通運輸、郵電通信、旅游、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護，以及農(nóng)業(yè)、商業(yè)、外貿(mào)、金融、保險、稅收等部門，可以說國民經(jīng)濟各個部門都不同程度地應用了價值工程理論技術(shù)。

二、價值工程的基本原理

價值工程是一門技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的現(xiàn)代化管理科學。它通過對產(chǎn)品的功能分析，研究如何以最低的成本去實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能。因此，應用價值工程，既要研究技術(shù)，又要研究經(jīng)濟，在提高功能的同時不增加成本，或在降低成本的同時不影響功能，把提高功能和降低成本統(tǒng)一在最佳方案之中。即價值工程是以提高產(chǎn)品功能，降低產(chǎn)品成本為目標的技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的管理方法，其產(chǎn)生和推廣對企業(yè)運營中的成本控制起到了良好的效果。

價值工程中“價值”是指對象所具有的功能與獲取該功能所需的成本之比。成本一般指經(jīng)濟學意義上的產(chǎn)品全壽命周期成本。如果設對象的功能為F，壽命周期成本為C，則價值工程中的價值V可表達為：V=F/C；該公式表明研究對象的價值與其功能成正比，與其費用成反比。產(chǎn)品價值的高低表明產(chǎn)品有效利用資源的程度和產(chǎn)品物美價廉的程度。在實際管理實踐中，價值工程活動是通過比較選擇對象的價值系數(shù)的大小，確定工作的方向，形成五種不同的價值工程活動。因此，提高價值可通過以下五條途徑來實現(xiàn)：①功能不變，成本降低；②成本不變，功能提高；③功能提高，成本同時降低；④成本略有提高，同時功能大幅度地提高；⑤功能略有下降，同時成本大幅度地下降。價值工程為成本管理提供了科學的方法論。

價值工程的核心是對產(chǎn)品、勞務或其他價值工程對象的系統(tǒng)性進行功能分析。在產(chǎn)品的設計和研制時，要把重點從傳統(tǒng)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的分析研究，轉(zhuǎn)移到對產(chǎn)品功能的分析研究。通過功能分析，可以發(fā)現(xiàn)哪些功能是不必要的，哪些功能是過剩的，哪些功能是不足的。并在改進方案中提出新的解決辦法，去掉不必要的功能，削減過剩的功能，彌補不足的功能，從而使產(chǎn)品的功能結(jié)構(gòu)更加合理，以達到既能滿足用戶要求.保證必要功能，又能降低產(chǎn)品壽命周期成本的目的。

三、價值工程在管理會計中的應用及存在的問題

價值工程原理可應用于許多領域，在管理會計中其應用主要包括以下三個方面：

（一）在采購工作中的應用

1.功能相同的同一商品，在不同的進貨渠道中，其進貨總成本往往是不同的。有的是進價較高，進貨費用較低，有的是進價較低，而進貨費用卻較高。這就要綜合考慮兩方面因素，使其總成本較低，從而提高產(chǎn)品價值。

2.功能相同的不同商品，其成本可能因材料、工藝等的不同而相差懸殊。這就為采用代用品提供了可能。在功能不變的前提下，通過降低成本可以提高產(chǎn)品價值。

3.對于成本大致相同而功能不同的兩種產(chǎn)品或設備，應選擇功能較高的產(chǎn)品或設備可以提高價值。

（二）在新產(chǎn)品開發(fā)和設計中的應用

在新產(chǎn)品開發(fā)中，如果涉及的產(chǎn)品成本過高，就必須在保證必要功能的前提下，盡量用廉價材料代替貴重材料，或者開發(fā)新材料，或者合并、取消某些零配件，簡化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。如果功能不夠，就要千方百計提高功能；如果功能單一，就要將不同產(chǎn)品的不同功能濃縮到一種產(chǎn)品中，使之具備復合功能，從而提高價值。

（三）在銷售過程中的應用

在銷售過程中，由于銷售對象不同、銷售數(shù)量不同、銷售時間不同、收款期限不同，往往有交易折扣、季節(jié)折扣、付現(xiàn)折扣等名目。折扣的實行，可以增加銷售量，降低單位固定成本，或者加速收款、減少貨款的機會成本。因而，是否實行折扣，各種折扣率多大為宜，如何將各種折扣有機結(jié)合起來，也可以利用價值工程原理予以確定。

作為一種貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程且有效利用資源的管理技術(shù)，價值工程通過與成本管理的有機結(jié)合，在保證質(zhì)量的前提下，能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)約各種耗費，降低成本的目的，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更多的效益，并呈現(xiàn)逐年遞增的態(tài)勢，但同時價值工程在應用過程中同樣遇到了困難和障礙，制約著價值工程的推廣。

1.采購成本缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃。采購成本的高低對一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績至關(guān)重要。材料成本占生產(chǎn)成本的比例往往達到50% 以上，因此，控制好采購成本并使之不斷下降，是一個企業(yè)不斷降低產(chǎn)品成本、增加利潤的重要和直接手段之一。

2.管理成本概念不強。由于產(chǎn)品開發(fā)、市場選擇、資金運作不當或者優(yōu)柔寡斷而不決而喪失的發(fā)展機會，都直接或間接增加企業(yè)開支，必然拉動產(chǎn)品成本上升。企業(yè)雖營銷渠道較短，但由于人員費用過大，單位產(chǎn)品營銷費用一般偏高，產(chǎn)品檔次不高，容易過時，有時會陷入要么退出市場，要么降價促銷，壓縮利潤空間，甚至蒙受虧損的兩難境地。

四、價值工程在管理會計中的應用對策

價值分析與成本分析密切結(jié)合地分析問題、解決問題的科學價值觀，為價值工程在成本管理中應用提供了科學的理論基礎和極有效的方法。在應用價值工程理論的同時也必須針對其所出現(xiàn)的問題采取相應的對策及方法，使得價值工程發(fā)揮更大的作用。

建立采購成本制度規(guī)劃采購成本。運用價值工程原理，在保證采購物資功能的前提下，將采購成本控制在最低水平。在采購物資的過程中，應把握采購物資具有“適度功能”這個中心，遵循“優(yōu)質(zhì)低成本，同質(zhì)低成本，同成本優(yōu)質(zhì)，高成本更優(yōu)質(zhì)，低成本也優(yōu)質(zhì)”采購原則，達到提高價值的目的。

優(yōu)化工序嚴控制造成本。在產(chǎn)品制造過程中持續(xù)不斷地應用價值分析，可以達到降低制造成本的目的。針對各道工序，持續(xù)不斷地評價其合理性，通過增、減、合并、簡化、強化等方式，改革工藝流程，或者通過結(jié)構(gòu)工藝的改進，連動地優(yōu)化生產(chǎn)工序，降低加工成本。

價值工程作為一種先進的管理方法，常用常新。它的生命力在于，它具有技術(shù)和經(jīng)濟緊密結(jié)合、交叉綜合的特征，以用戶需求為基點，以功能創(chuàng)新為核心，以經(jīng)濟效益為目標，以市場和社會為檢驗價值的標準。它的科學性在于：通過對產(chǎn)品的功能及成本的系統(tǒng)分析和評價，進行功能創(chuàng)新，提高產(chǎn)品的價值。價值工程作為一種技術(shù)與經(jīng)濟緊密結(jié)合的分析方法，在企業(yè)成本管理中可以發(fā)揮巨大的作用。

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作者簡介：

高志芳（1991），女，漢族，山西省大同市，碩士研究生，研究方向：財務會計.