孫艷

【摘 要】本文結合對內部審計工作的實踐和認識，對內部審計質量控制方面存在的有關問題進行了深入細致的探討和論證，總結了內部審計質量控制不到位、審計質量不高的4個方面和10種表現(xiàn)形式。結合實際工作需要，提出了加強內部審計質量控制的相關對策，對指導實際工作具有一定的借鑒作用。

【關鍵詞】內部審計；質量；控制；分析

一、當前企業(yè)內部審計質量現(xiàn)狀分析

我國自1983年開始實施社會主義審計制度以來，企業(yè)內部審計作為審計體系的重要組成部分也應運而生。2003年5月1日起修訂后的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》的實施，一系列內部審計準則相應出臺，內部審計規(guī)范化建設步伐明顯加快。但從內部審計的實踐看，多年來仍然較為普遍地存在重項目數(shù)量、追求審計覆蓋面，重查出問題、忽視對問題的處理，從微觀發(fā)現(xiàn)問題、忽視從宏觀的角度和深層次的矛盾中認識和解剖問題、分析和解決問題，審計質量不高現(xiàn)象較為突出。

主要表現(xiàn)可以歸結為4個方面、10種表現(xiàn)形式：

1.審計準備方面

表現(xiàn)之一：審前調查不到位，質量不高。開展審前調查是編制好審計方案、實施審計的基礎性工作。內部審計準則對審前調查的內容和方式方法都有明確要求，但在實際工作中，仍有相當一部分審計人員不搞審前調查

表現(xiàn)之二：審計實施方案編制不到位、質量不高。主要表現(xiàn)如：審計方案過于簡單、重點不突出、操作性不強、針對性差。

2.審計實施方面

表現(xiàn)之三：審計工作底稿使用不規(guī)范。較為突出的是存在底稿使用不規(guī)范、格式不統(tǒng)一，有的甚至以信箋、白紙代替審計工作底稿，有的底稿僅單單地記錄審計發(fā)現(xiàn)的問題和數(shù)據(jù)，一些與審計方案確定的相關內容和審計報告反映的數(shù)據(jù)內容卻不做記錄，“方案-底稿-報告”三者之間內容缺乏必要的勾稽關系。

表現(xiàn)之四：審計證據(jù)缺乏應有的相關性和充分性。從實際操作上，一些內部審計人員對審計證據(jù)的重要性缺乏必要的認識，存在取證手續(xù)不完善、取證材料不充分的問題。

表現(xiàn)之五：綜合歸類和復核工作不到位。按照要求，審計組長或者項目主審人員對各審計組成員編制的審計工作底稿和取證材料應進行綜合歸類和分析復核，發(fā)現(xiàn)問題及時采取糾正和補辦措施，但在實際操作中，這方面工作尚未引起足夠的重視，形成盲區(qū)，由此為項目質量埋下了隱患。

3.審計報告方面

表現(xiàn)之六：審計報告內容不規(guī)范。同樣類型的審計項目在不同的內部審計機構間存在不同的寫法；審計評價部分更是各出一輒，沒有統(tǒng)一的評價標準。

表現(xiàn)之七：審計報告格式不規(guī)范。有的比照國家審計機關的報告寫法；有的則按照領導要求和思路寫成工作匯報稿。

表現(xiàn)之八：審計報告征求意見環(huán)節(jié)不到位。按照要求，審計報告經(jīng)審計組研究草擬后，應將征求意見稿送達被審計單位征求意見。但是調查發(fā)現(xiàn)：仍然存在未保留報告征求意見稿、無征求意見的文書送達回執(zhí)、無被審計單位對報告的反饋意見、無審計組對反饋意見的會議討論記錄等。

4.后續(xù)審計方面

表現(xiàn)之九：后續(xù)審計工作不到位。根據(jù)修訂后的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和內部審計準則，在審計報告出具后，應在一定的時間內開展后續(xù)審計。但是在實際操作過程中，較為普遍地存在未開展后續(xù)審計問題，有的即便開展了這項工作，也是程序簡單、內容單一，不能真正發(fā)揮后續(xù)審計的作用。

表現(xiàn)之十：問題整改的檢查記錄不規(guī)范。按照要求，審計組開展后續(xù)審計時應對照審計報告對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改要求，進行必要的查閱賬簿、取得執(zhí)行情況復印件和有關整改文件等工作。但是從調查情況看，一些開展后續(xù)審計的單位，普遍缺乏嚴格、完善的后續(xù)審計工作記錄，未能把后續(xù)審計同正式審計給與同樣的對待。

二、加強內部審計質量控制的相關對策

1.樹立風險意識，實現(xiàn)內部審計職能的轉變

根據(jù)審計署《關于內部審計工作的規(guī)定》：“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”。不難看出，《規(guī)定》強調內部審計是一種獨立的監(jiān)督評價行為，體現(xiàn)了不同環(huán)境下對內部審計的不同要求和內部審計的發(fā)展趨勢。

2.加強內部審計隊伍建設，為提高審計質量提供有力保證

建設一支高素質的內部審計隊伍：（1）把好“入門關”，本著優(yōu)化人才結構、合理整合審計資源的原則，配足配齊內部審計隊伍。（2）適應形勢發(fā)展和內部審計工作的需要，加強隊伍素質教育和培訓，使審計人員能夠掌握熟練的審計技能，具備駕馭審計工作的能力。（3）建立健全和完善內部激勵和約束機制，提高內部審計人員的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

3.加強內部審計信息化建設，加快推進計算機輔助審計

加強內部審計信息化建設，強化計算機審計，是全面提高審計效率，提高審計質量的重要措施，也是內部審計發(fā)展的大趨勢。內部審計機構應認清形勢，積極應對，著力加強審計信息化建設，重點配置適應內部審計工作發(fā)展需要的計算機設施和網(wǎng)絡設施。

4.采取有力措施，健全內部審計項目質量管理與控制體系

從實行審計項目目標計劃管理和成本預算管理、規(guī)范內部審計工作程序、建立健全內部審計質量標準、建立有關內部審計質量檢查評比制度、審計資源合理整合等各個方面入手，使內部審計質量控制成為一個體系，貫穿于整個內部審計事業(yè)發(fā)展的全過程；學習國家審計、國外內部審計的先進經(jīng)驗和方法；建立和完善嚴格的質量控制責任追究制度，實行審計質量分級、分層次負責制的全員控制，明確各自所應承擔的質量控制責任和發(fā)生質量事故的責任追究辦法；建立內部審計人員素質控制體系，主要對內部審計人員的政治標準、業(yè)務標準、文化標準等實行動態(tài)控制。endprint