范彩虹

【摘 要】“營改增”是我國推進(jìn)稅收改革的重大舉措，也是國家“十三五”規(guī)劃期間必須要實(shí)現(xiàn)的發(fā)展目標(biāo)。“營改增”這一基本政策的主要目的是為了實(shí)現(xiàn)我國現(xiàn)有稅收制度與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的協(xié)調(diào)發(fā)展，以及對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的支持?！盃I改增”的落實(shí)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來了巨大的影響，因此企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展需要，必須要對內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理措施進(jìn)行一定的調(diào)整。本文從“營改增”對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響出發(fā)，探究相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)管理；會(huì)計(jì)控制；影響

一、引言

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)總量躍居世界前列，但是經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大也難以掩蓋我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的失衡，尤其是在全球性金融危機(jī)的沖擊下，以及我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的壓力下，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整已經(jīng)刻不容緩。為此，財(cái)政部及國家稅務(wù)總局經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)于2011年11月16日發(fā)布了《營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)，而這一措施邁出了我國以“營改增”為核心的稅制改革的重要一步，此后，北京、浙江、天津、安徽、江蘇、湖北等地也相繼設(shè)置了“營改增”試點(diǎn)，在2016年5月1日起“營改增”在全國全面推廣并落實(shí)?！盃I改增”的落實(shí)不僅使企業(yè)在納稅稅種上實(shí)現(xiàn)了變更，更是從計(jì)稅方法、企業(yè)收入、票據(jù)改革、甚至?xí)?jì)人員的素質(zhì)等方面對企業(yè)產(chǎn)生了全面影響，因此，企業(yè)為適應(yīng)新的稅制制度，以及新的市場競爭環(huán)境，就應(yīng)該根據(jù)發(fā)展需要對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行全面調(diào)整。

二、“營改增”對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

1.對會(huì)計(jì)處理帶來的影響

在實(shí)施了“營改增”之后，企業(yè)的計(jì)稅方式更加嚴(yán)格，企業(yè)在進(jìn)行對會(huì)計(jì)處理的過程中，應(yīng)該根據(jù)價(jià)稅分離的原則，真實(shí)地反映在生產(chǎn)過程中，出現(xiàn)的流轉(zhuǎn)稅額以及價(jià)格形成的基本過程。同時(shí)從事多種經(jīng)營項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)“營改增”中的稅率要求，進(jìn)行分類核算，以避免出現(xiàn)統(tǒng)一核算增加稅費(fèi)的問題。對于中小企業(yè)而言，應(yīng)該根據(jù)稅制要求設(shè)置增值稅項(xiàng)目，以嚴(yán)格核算程序。

2.對企業(yè)稅負(fù)帶來的影響

由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營項(xiàng)目的不同，“營改增”對于稅負(fù)產(chǎn)生的影響也各不相同，例如對于中小規(guī)模的企業(yè)而言，在“營改增”之前，其經(jīng)營項(xiàng)目主要根據(jù)3%的稅率繳納銷售貨物的增值稅，而服務(wù)業(yè)則繳納5%的營業(yè)稅；在“營改增”之后，許多小規(guī)模企業(yè)只需要按照3%的稅率繳納增值稅即可，而稅率的下降，無疑會(huì)減輕這些企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)然，還有一些生產(chǎn)過程中，人工成本占比較大的企業(yè)，其繳納的稅負(fù)則會(huì)有所增加。

3.帶來了一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”作為稅費(fèi)改革新規(guī)定，企業(yè)在落實(shí)過程中，必然會(huì)存在一定的緩沖期，而緩沖期間如果出現(xiàn)稅收籌劃不當(dāng)，則很容易增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，例如我國許多企業(yè)屬于混合經(jīng)營，而在“營改增”中，企業(yè)如果不能根據(jù)具體的經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的合理分類與科學(xué)計(jì)稅，則會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的問題，從而提高企業(yè)的經(jīng)營成本。

三、“營改增”后企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效措施

1.調(diào)整會(huì)計(jì)核算制度

在“營改增”的背景下，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展需求，合理調(diào)整會(huì)計(jì)核算制度，以提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度。在調(diào)整優(yōu)化會(huì)計(jì)核算制度的過程中，企業(yè)的管理者應(yīng)該從經(jīng)營的角度，制定全面的內(nèi)控措施，而財(cái)務(wù)部門應(yīng)該積極配合管理者的內(nèi)部控制策略，根據(jù)經(jīng)營項(xiàng)目的具體內(nèi)容以及“營改增”的具體要求制定符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的會(huì)計(jì)核算制度，并為提高內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。

2.完善票據(jù)管理規(guī)范

票據(jù)管理是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容，在管理中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門首先要提高對票據(jù)的管理意識，重視生產(chǎn)過程中與上下游企業(yè)之間的會(huì)計(jì)溝通，并盡可能獲得更多的可抵扣的增值稅發(fā)票，從而有效減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。同時(shí)，在合作中，企業(yè)也應(yīng)該提高警惕，避免盲目追求增值稅抵扣，而出現(xiàn)價(jià)格虛高的情況，以保證票據(jù)管理能夠優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)控制。

3.做好稅收籌劃工作

稅收籌劃是企業(yè)在法律范圍內(nèi)，根據(jù)基本的稅收制度，合理優(yōu)化內(nèi)部稅收繳納項(xiàng)目，從而減少稅負(fù)，降低經(jīng)營成本的有效手段。在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中，做好稅收籌劃是提高內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。在“營改增”的背景下，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真梳理每一個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目，并根據(jù)稅制進(jìn)行嚴(yán)格周密的稅收籌劃，以提高增值稅抵扣效率，減少企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

4.加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)無處不在，而“營改增”在落實(shí)的同時(shí)也增加了一些企業(yè)的經(jīng)營成本，提高了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在“營改增”的背景下，企業(yè)管理者在加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中，應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)意識，利用敏銳的市場思維，推動(dòng)企業(yè)制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度。同時(shí)，加強(qiáng)對“增值稅”相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高票據(jù)辨別能力，避免陷入行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)。

5.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，因此企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制的過程中，一方面要注重對會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高其職業(yè)素養(yǎng)，以盡快適應(yīng)“營改增”的計(jì)稅環(huán)境；另一方面提高其服務(wù)意識，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，推動(dòng)稅務(wù)宣傳，以減少新稅制對企業(yè)的沖擊。

四、結(jié)束語

總之，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)行“營改增”政策不僅能夠推動(dòng)企業(yè)內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、稅收申報(bào)及納稅過程的規(guī)范化、程序化，還能夠梳理出企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的增值環(huán)節(jié)的所產(chǎn)生的稅況，從而加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制力度，基于此，我國企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)該明確“營改增”對各項(xiàng)工作帶來的影響，并通過企業(yè)管理層與財(cái)務(wù)人員的協(xié)調(diào)共同、通力合作，做好財(cái)務(wù)及稅務(wù)知識的更新，完善納稅流程，從而讓企業(yè)真正收獲國家稅制改革帶來的紅利，以不斷提高市場競爭實(shí)力。

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