占巧玲

【摘 要】隨著新醫(yī)改方案的落實，醫(yī)院若想在改革中繼續(xù)保持可持續(xù)性發(fā)展，資金是否充足成為首要條件。本文通過管理會計在醫(yī)院資金管理方面的應用，探討有效的資金管理辦法，以使醫(yī)院能在管理中保持充裕的資金，保證醫(yī)院各方面的需求，為醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展提供保證。

【關鍵詞】 管理會計；資金管理；公立醫(yī)院

2017年3月，廣東省政府發(fā)布了《廣東省深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制綜合改革實施方案》，隨著新醫(yī)改方案的落實，取消藥品差價、降低大型檢查項目收費標準、降低檢查化驗收入比例、改變醫(yī)保結算方式等措施，將限制公立醫(yī)院收入的增長。公立醫(yī)院收入由原來的財政補助、服務收費、藥品加成三種渠道變?yōu)橹挥胸斦a助和服務收費兩種，而且取消藥品加成，公立醫(yī)院的收入將減少1/3以上，而影響服務收費的醫(yī)療服務價格調整又不到位、財政補償機制由于受地方財政影響，遠遠無法彌補這一缺口；藥品沒有收益，醫(yī)院所有購買藥品的巨額資金只能自己墊支，這就使得公立醫(yī)院資金鏈收緊。如何在落實醫(yī)改方案的同時，科學合理地籌集和使用有限的資金，做到充分發(fā)揮每一筆資金的應有作用，是公立醫(yī)院財務管理必須思考的問題。在公立醫(yī)院資金管理中，若能發(fā)揮管理會計的預測、管理與控制、分析評價等職能，在各個環(huán)節(jié)加強資金管理，控制資金成本，則可緩解資金緊張的問題，使醫(yī)院在新醫(yī)改中獲得可持續(xù)性發(fā)展。

一、醫(yī)院管理會計的定義

醫(yī)院管理會計是將醫(yī)院會計與醫(yī)院管理有機結合，運用會計、統計、數學等方法，對醫(yī)院經營管理做出預測、決策、控制和評價，使醫(yī)院管理更加精細化、科學化，更具前瞻性。

二、醫(yī)院資金管理的重要性

資金管理在醫(yī)院的經營管理中，是至關重要的，貫穿醫(yī)院的整個經營過程。如果資金短缺，醫(yī)院就會陷入周轉失靈的困境，導致各方需求無法滿足，職工也會因缺乏安全感而無心工作，更談不上專科的建設、醫(yī)院的發(fā)展。因此，做好資金管理，保證資金的充裕，不但可以滿足醫(yī)院正常運行的需要、提高醫(yī)院的經營管理水平與質量、也可使職工工作積極，使醫(yī)院的專科建設更有特色，更可提高醫(yī)院的整體效益，使醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展得以實現。

三、管理會計在資金管理中的應用

1.管理會計可以進行資金需求量測算及制定還款計劃，使籌資活動順利進行

在醫(yī)院籌集資金前，應根據醫(yī)院實際情況及項目內容，運用管理會計的預測功能，測算出相對準確的資金需求量及籌資費用、做好還款計劃，以利于向銀行、政府等部門爭取優(yōu)惠，降低籌集費用。如新院遷建工程資金的籌集，財務部門從有遷院意向開始至進行可行性報告評估，應一直參與其中，并不斷與市政府和財政部門溝通，爭取資金扶持。待可行性報告出來后，再根據其他省市搬遷新院的經驗、按可行性報告的要求以及醫(yī)院實際情況，測算出工程及設備配置的資金需求量，并按銀行提供的利率測算出每年所需支付的利息，提供給政府部門，并向政府盡可能地爭取全額貼息及補助等，以降低籌資費用。

2.利用管理會計可以對固定資產投資進行投資回報及合理性分析

對固定資產進行投資，特別是大型設備儀器的投資，是醫(yī)院做強做大的重要條件?，F今醫(yī)院經常會購買上千萬元的大型儀器設備，如果投資前沒有運用管理會計進行可行性分析，一旦投資不當，將使醫(yī)院遭受巨大的經濟損失，使醫(yī)院資金緊張，資金周轉失靈，甚至產生財務風險。運用管理會計做好投資的前期管理工作是投資決策的關鍵性環(huán)節(jié)，因此，在投資前應做以下指標分析：

（1）內外環(huán)境分析，包括宏觀環(huán)境分析、行業(yè)環(huán)境分析和醫(yī)院內部條件分析。

（2）識別投資機會，形成投資方案，確定是否是必要投資項目。

（3）估算投資方案的現金流量和各種價值指標，然后進行財務評價分析，最終篩選出最優(yōu)的決策方案，把資金都用在關鍵項目上。同時，醫(yī)院在進行投資活動中，應采取相對穩(wěn)健的財務政策，堅持在自己的財力范圍內投資。

3.利用管理會計開展物資采購預測分析，做好資金預算安排，降低資金占用，減少資金成本

醫(yī)院的資金支出主要是在人員經費、衛(wèi)生材料、藥品及設備采購這幾方面。醫(yī)院每年的醫(yī)療設備、藥品、衛(wèi)生材料的采購所需資金額巨大，若沒有做好事前預測分析工作，制訂資金使用計劃，而是進行盲目采購，必然造成設備閑置及庫存堆積增加，這就會造成資金浪費，甚至產生周轉困難、現金流短缺。因此，應利用管理會計，在每年年末根據以往數據、來年的發(fā)展規(guī)劃以及工作目標和預計周轉天數，制定出祥細的采購計劃，各項采購計劃最好劃分到具體的季度（即年度計劃與季度計劃相結合），提供給采購委員會討論后決議，以利于財務對有限的資金做到統籌安排、合理調配。同時，財務部門通過深入調查，根據物資的上年實際每天消耗量、供應間隔天數以及應急儲備量等，估算出各倉庫的物資儲備占用資金，然后與藥庫、設備倉庫、供應室倉庫、后勤物資倉庫等部門所制定的采購計劃比對，評價其是否遵循以最低的成本滿足醫(yī)療活動周轉的需要原則，并以此來合理確定藥品等物資的儲備所占用的資金額，以便合理使用流動資金，降低醫(yī)療服務耗費，減少資金成本，保證資金的循環(huán)供給。

4.利用管理會計對應收及預付款進行管理，加快資金回籠

醫(yī)院應收及預付款是指醫(yī)院在開展業(yè)務活動和其他活動過程中形成的各項債權，包括應收醫(yī)療款、預付賬款和其他應收款等。

（1）對應收醫(yī)療款的管理。應收醫(yī)療款，是醫(yī)院應該收取而尚未收回的醫(yī)療費用。醫(yī)院的欠費主要由群眾欠賬和社保及公費醫(yī)療欠費組成。由于以往年度對欠費催收力度不大，所以累積了較多群眾欠賬；另一方面，由于全民醫(yī)保的推行，醫(yī)院相當一部分的醫(yī)療收入來源于社保病人，但社保局往往會拖欠資金，由于醫(yī)療款欠費數額巨大，造成醫(yī)院大量資金沉淀，影響了醫(yī)院資金的周轉。對此情況，醫(yī)院應用管理會計的考核、激勵功能，制訂催欠計劃，落實任務。對超額完成群眾欠費催收任務的、收回三年前欠費的科室及個人進行獎勵，對因怠于催收而產生的新欠費超半年還無法收回的科室，進行通報并約談科室負責人。endprint

對社保及公費醫(yī)療欠費，首先，醫(yī)?？茟訌娕c社保局和財政局的溝通協調，盡快收回社保及公費醫(yī)療欠費；其次，財務科應每月監(jiān)控社保和公費醫(yī)療費用的收款情況，并及時將監(jiān)控情況通報給醫(yī)?？?，使其加強催收力度；再次，為避免社保局以不及時報送報表為由而推遲支付或拖欠醫(yī)療款，住院處社保結算崗位的負責人每月應在社保規(guī)定的收表日期前把社保報表送達。這樣就可減少應收款的資金占用，加快資金回籠速度。

（2）對預付款和其他應收款的管理。預付款和其他應收款也占用了醫(yī)院相當一部分資金，特別是預付款，往往會涉及工程類項目的款項，單筆款項金額較大、占用的時間較長，至工程完成或部分完工時才結算沖抵，且單項涉及的預付款次數也較多，如果不加強管理，有可能發(fā)生款項被挪用或虛報的現象，因此，應利用管理會計的控制功能，對預付款實行單人單項追蹤分析，對于基建科單人同時負責多項工程的，應分開項目記錄，記錄每個項目預付及沖抵情況；其次，定期清理預付款，對涉及的個人、項目進行清理。當一個項目完工時，應及時催負責人辦理手續(xù)，清理賬目。對預付款和其他應收款應加強事中、事后的管理，對每筆預付款的去向和支出用途進行監(jiān)督，對去向不明、用途不清或違規(guī)使用的款項，應對項目負責人及經辦人追究責任。對本院職工所借的進修或出差款項，應按個人分別進行記錄，并借助輔助賬記錄每人所需款項涉及的時間跨度，待其出差或進修完成時，應及時催其報賬。對多次催促還不報賬的，應報主管領導，進行扣款處理。

5.利用管理會計保證資金安全，防范職務犯罪

公立醫(yī)院嚴禁設立小金庫。對小金庫的管理，應用管理會計的管理控制功能，建立完善的資金收付制度，將醫(yī)院所有的應收應付款納入醫(yī)院財務統一管理，對各項收付款項加強監(jiān)督管理、及時核查，防止科室及個人私自收費、私設小金庫，以保證醫(yī)院資金安全，防止資金流失。

近年來，各地醫(yī)院均存在財務人員或業(yè)務員利用工作制度漏洞，挪用、貪污公款或財物的問題。必須利用管理會計的分析、評價、控制功能，對各項涉及到現金、票據、物資的崗位進行檢查，評價其工作流程及制度是否完善、是否還存在漏洞、制度是否在實際工作中被真正落實到位。特別是在新醫(yī)改全面取消藥品加成后，醫(yī)院的收入減少，更應從藥品采購管理上加強內部控制，在采購申請、執(zhí)行、驗收、支付環(huán)節(jié)等設計有效的不相容分離措施，防止職務犯罪，保障醫(yī)院資金安全。

管理會計在醫(yī)院資金管理中的應用是非常必要和重要的，隨著新醫(yī)改政策的落實，醫(yī)院要想在控費和付費制度下獲得發(fā)展，獲得充足的資金支持，在經營中利用管理會計進行醫(yī)院資金管理是勢在必行的趨勢。

為應對新醫(yī)改政策帶來資金方面的沖擊，首先，醫(yī)院領導尤其是財務負責人，應充分認識到新醫(yī)改對醫(yī)院帶來的沖擊，特別是對財務管理尤其是對財務資金上的沖擊，做好各方應對措施，防范財務風險的發(fā)生；其次，在醫(yī)院管理中做到業(yè)財融合，實施精細化管理，以降低成本支出，節(jié)省資金流出；再次，在資金管理上應做到應收盡收，不少收漏收，除加強應收款項催收力度外，還應按月制定現金流量預算，提高資金的使用率。醫(yī)院應以醫(yī)改為契機，在收支方面都加強內部管理，向管理要效益，向管理要資金，打造低耗型醫(yī)院，以此加強醫(yī)院的核心競爭力，實現可持續(xù)性發(fā)展。

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