王紅霞

【摘要】當(dāng)前建筑行業(yè)過度競爭，增強自主創(chuàng)新能力，探索一條新的發(fā)展之路已經(jīng)迫在眉睫。為了鼓勵企業(yè)加大研發(fā)費用的投入，國家相繼出臺了一系列鼓勵措施。而如何將企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用進行正確歸集，合理稅務(wù)籌劃，也是施工企業(yè)迫切需要解決的問題。本文分析了建筑行業(yè)高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用歸集方面存在的問題，對建筑企業(yè)研發(fā)費用的核算與管理提出了改進建議。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；研發(fā)費用；會計核算；

【中圖分類號】F235.3

2016年，科技部、財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合修訂印發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）?！豆芾磙k法》在研發(fā)費用占收入的比例等方面規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件?？梢?，企業(yè)研發(fā)費用占收入的比例是否達(dá)到規(guī)定的比例是企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠的一個重要指標(biāo)。研發(fā)費用核算就是對企業(yè)在研發(fā)活動中產(chǎn)生的相關(guān)費用進行確認(rèn)、計量、記錄和報告。由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長、分布點多、面廣、線長等特點，決定了施工企業(yè)會計具有與其他行業(yè)會計不同的特點。

建筑企業(yè)若想在市場競爭中立于不敗之地，必須不斷加大研發(fā)費用投入，提高科技競爭力，提高企業(yè)效益，同時也可以享受國家出臺的一系列優(yōu)惠政策。目前建筑行業(yè)中一些企業(yè)已取得高新技術(shù)企業(yè)資格，也有一些企業(yè)正在咨詢籌備、申報認(rèn)證過程中，但在研發(fā)費用核算方面，仍然存在不少可以優(yōu)化和提升的空間。

一、建筑企業(yè)研發(fā)費用核算與管理中存在的問題

（一）傳統(tǒng)建筑業(yè)必須向高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)變

我國已成為世界建筑產(chǎn)品生產(chǎn)大國，然而建筑企業(yè)產(chǎn)值利潤率長期處于國際同行業(yè)較低水平，建筑業(yè)產(chǎn)出規(guī)模的增長往往伴隨著巨大的資源和能源消耗。建筑現(xiàn)代化、智能化是建筑業(yè)發(fā)展的必然趨勢，傳統(tǒng)建筑業(yè)不能滿足于已獲取的成效，必須主動向高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)時代發(fā)展的要求。

（二）研發(fā)費用投入不足，研發(fā)課題枯竭

研發(fā)費用是以研發(fā)課題為基本單位進行歸集和核算的，研發(fā)課題立項是企業(yè)研發(fā)活動開展和研發(fā)費用歸集的重要依據(jù)。當(dāng)前，我國建筑業(yè)的研發(fā)投入存在較大不足，研究經(jīng)費分散、項目數(shù)量多、質(zhì)量不高。企業(yè)研發(fā)能力是影響企業(yè)長期發(fā)展和競爭力的關(guān)鍵因素，然而實務(wù)中，建筑企業(yè)在研發(fā)課題立項中經(jīng)常不考慮對企業(yè)利潤的影響和公司戰(zhàn)略規(guī)劃，由建筑企業(yè)所屬項目部針對工程實施中存在的問題自行立項，很難提出具有創(chuàng)新性和盈利預(yù)期的研發(fā)項目。

（三）研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動難界定，研發(fā)費用與工程成本劃分不清楚

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)流動性、單件性、生產(chǎn)周期長等特點，導(dǎo)致建筑業(yè)研發(fā)活動不同于一般的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)。實務(wù)中，建筑業(yè)研究開發(fā)活動一般依托項目部進行，在生產(chǎn)經(jīng)營的同時，開展研發(fā)活動。而將涉及研發(fā)費用與工程成本進行區(qū)分，往往依賴公司員工的職業(yè)判斷。建筑企業(yè)研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動難界定的現(xiàn)象很普遍，有的建筑企業(yè)研發(fā)費用核算有形式無實質(zhì)，研發(fā)費用由財務(wù)人員“做”、“編”出來的；做賬依據(jù)不充分；費用結(jié)構(gòu)比例不合理；研發(fā)項目與企業(yè)實際情況不符。

（四）會計明細(xì)科目與《工作指引》規(guī)定的類型不匹配

現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求設(shè)置研發(fā)費用核算的一、二級會計科目，對其三級明細(xì)科目并未明確要求，企業(yè)需要結(jié)合實際情況自行設(shè)置?！豆ぷ髦敢访鞔_了企業(yè)應(yīng)對研究開發(fā)活動相關(guān)的直接費用和間接費用進行歸集，具體包括八大要素。然而有些建筑企業(yè)未按照《工作指引》規(guī)定的范圍設(shè)置研發(fā)費用明細(xì)科目，在核算時，部分研發(fā)費用沒有對應(yīng)的明細(xì)科目，研發(fā)費用的賬目數(shù)據(jù)不能完全反映研發(fā)費用的結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致在編制研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表及外部單位在審核研發(fā)費用結(jié)構(gòu)歸集的合理性時，不能直接依據(jù)賬面數(shù)據(jù)，需要根據(jù)研發(fā)費用明細(xì)賬重新分析、歸類，會計核算不能滿足管理需求。

（五）實際歸集的研發(fā)費用與預(yù)算差距過大，費用結(jié)構(gòu)不合理

研發(fā)預(yù)算管理是規(guī)劃研發(fā)項目資源，保障研發(fā)項目順利進行的有效措施，正確編制研發(fā)預(yù)算是保證企業(yè)研發(fā)資金合理配置的重要前提?，F(xiàn)實中不少建筑企業(yè)缺乏對這一問題的重視，在研發(fā)預(yù)算編制依據(jù)的選用上反映出很隨意，從而導(dǎo)致研發(fā)預(yù)算失效，以至于影響了研發(fā)活動的進行。一些建筑企業(yè)對研發(fā)費用核算的范圍不了解，相關(guān)的政策不研究，為達(dá)到規(guī)定的費用核算比例，財務(wù)核算中隨意性大，不考慮整體合理性，導(dǎo)致實際歸集的研發(fā)費用與預(yù)算差距過大，費用結(jié)構(gòu)不合理。

二、防范建筑企業(yè)研發(fā)費用核算與管理中問題的對策

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是根本，部門合作是關(guān)鍵

各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視是全方位開展研發(fā)費用相關(guān)工作的前提。對于大多數(shù)建筑企業(yè)來講，科技開發(fā)、研發(fā)費用相關(guān)工作都是一項管理改革，只有認(rèn)識到位，才能執(zhí)行到位，各級領(lǐng)導(dǎo)積極主動帶頭落實相關(guān)工作，才能確?？萍奸_發(fā)、研發(fā)費用核算工作的順利開展。第一要通過會議、培訓(xùn)等一系列手段使公司員工充分認(rèn)識技術(shù)開發(fā)、高新企業(yè)認(rèn)定的重要性，增強員工主動性、責(zé)任感，扎實工作，抓出成效。第二要結(jié)合建筑企業(yè)的管理模式完善相關(guān)管理制定，并進行深入的宣傳教育，使員工對相關(guān)制度入腦、入心，養(yǎng)成自覺主動執(zhí)行制度的習(xí)慣。第三，對制度執(zhí)行落實措施進行分解，明確相關(guān)責(zé)任部門，具體到業(yè)務(wù)人員，形成企業(yè)各部門員工各司其職，主動配合的局面。

（二）開放式理解自主創(chuàng)新，合理進行科技項目立項

建筑業(yè)要想通過科技創(chuàng)新在市場經(jīng)濟立于不敗之地，發(fā)揮在相關(guān)產(chǎn)業(yè)中的技術(shù)先導(dǎo)作用、引領(lǐng)作用，必須樹立創(chuàng)新意識。建筑企業(yè)整個在施工過程及其各個工序、各個階段都可以進行創(chuàng)新，要提高把問題轉(zhuǎn)化為機會的能力，開放式理解自主創(chuàng)新。施工企業(yè)可根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合市場態(tài)勢，選擇一些技術(shù)領(lǐng)先性的課題或者世界性的難題進行研發(fā)；也可以聚焦于工程項目，在發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程中獲得提升創(chuàng)新能力。企業(yè)應(yīng)以開放式的創(chuàng)新方式理解自主創(chuàng)新，只要通過自身的研發(fā)活動取得有創(chuàng)新性的成果，對企業(yè)的生產(chǎn)活動有實質(zhì)性的改進，就屬于自己的創(chuàng)新。同時，企業(yè)應(yīng)進一步提升對自己創(chuàng)新成果的開發(fā)管理模式。

（三）對研發(fā)過程進行監(jiān)督，留存原始記錄

建筑企業(yè)應(yīng)對研發(fā)活動過程中發(fā)生的直接費用和可計入研發(fā)費用的間接費用進行合理歸集。建筑企業(yè)的研發(fā)活動所涉及的人、財、物必須獨立，且能明顯識別；研發(fā)費用的發(fā)生應(yīng)遵循真實、合理、合法的原則。建筑企業(yè)在實際工作中要保存詳盡的原始記錄，研發(fā)人員相關(guān)人工費核算應(yīng)做好工時記錄，研發(fā)項目領(lǐng)用材料應(yīng)標(biāo)明數(shù)量、單價、金額及對應(yīng)的研發(fā)項目，設(shè)備租賃相關(guān)費用要保留研發(fā)活動設(shè)備使用臺班統(tǒng)計等。建筑企業(yè)需要建立研發(fā)費用核算和管理制度，在賬務(wù)處理中必須以合法合理的原始憑證為依據(jù)，相關(guān)部門及經(jīng)辦人員應(yīng)對項目研發(fā)費用的票據(jù)及時注明歸屬，為研發(fā)費用核算提供依據(jù)。

（四）根據(jù)《工作指引》設(shè)置會計明細(xì)科目，便于研發(fā)費用核算

建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《工作指引》的要求，對研發(fā)費用的八大費用類別設(shè)置三級明細(xì)核算科目，利用財務(wù)軟件按研究開發(fā)項目設(shè)置輔助核算功能。在核算過程中，應(yīng)注明費用類別和研發(fā)課題名稱，以便于研發(fā)費用的統(tǒng)計、分析，便于高新技術(shù)企業(yè)申報及所得稅匯算清繳過程中相關(guān)資料的填報。

（五）合理編制研發(fā)費用預(yù)算，定期跟蹤分析采取措施

企業(yè)研發(fā)預(yù)算是保證研發(fā)項目能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的技術(shù)狀態(tài)，滿足研發(fā)經(jīng)費和研發(fā)周期需求的重要手段，選擇合理的研發(fā)預(yù)算編制依據(jù)對于提高研發(fā)預(yù)算管理水平，確保研發(fā)項目的成功有著重要的作用。企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)外各方面的因素，綜合考慮，選擇適合自己的研發(fā)項目的預(yù)算依據(jù)，并隨時根據(jù)環(huán)境的變化加以適當(dāng)調(diào)整，充分發(fā)揮研發(fā)預(yù)算在研發(fā)管理中的重要作用。

三、結(jié)論

高新技術(shù)企業(yè)是國家級的資質(zhì)認(rèn)證，是建筑企業(yè)享受企業(yè)所得稅減免政策優(yōu)惠的必要條件，也是享受政府獎勵、政府科研項目資金撥款的重要條件。建筑企業(yè)首先要高度認(rèn)識研究開發(fā)工作的重要性，端正創(chuàng)新價值觀，防止和糾正創(chuàng)新和管理工作中的浮躁現(xiàn)象。其次要逐步加大研發(fā)費用的總體投入，統(tǒng)一規(guī)劃研發(fā)方向及課題，客觀評價研究結(jié)果的應(yīng)用途徑及預(yù)期可取得的效益，獎罰分明，鼓勵研發(fā)人員開拓創(chuàng)新，以切實提高建筑企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。最后要加強對《管理辦法》和《工作指引》的學(xué)習(xí)，做好研發(fā)費用核算與管理，為企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定做好基礎(chǔ)工作。endprint