邱擎

摘要：自中國(guó)改革開放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制不斷得到創(chuàng)新和完善，各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體如雨后春筍般增加，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形勢(shì)是越來(lái)越嚴(yán)峻。在這種情況下，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)不斷的增加，各類經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)舞弊行為花樣百出，造成了不小的社會(huì)影響。文章仔細(xì)歸納分析了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)舞弊方式手段，討論分析造成中小會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并給出相應(yīng)的具體措施和建議，希望此建議可以對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所啟示和借鑒。

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)事務(wù)所、財(cái)務(wù)舞弊、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

財(cái)務(wù)舞弊是指公司在財(cái)務(wù)上進(jìn)行一種蓄意作假的惡意行為，即相關(guān)人員通過向信息使用者即會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員傳遞不準(zhǔn)確不真實(shí)的財(cái)務(wù)資料和信息，導(dǎo)致最終的審計(jì)結(jié)果會(huì)在一定程度上影響投資者的經(jīng)濟(jì)決策的行為。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員不能及時(shí)準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)所審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的一些問題，從而根據(jù)不合理不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)出具不合理審計(jì)意見的一種風(fēng)險(xiǎn)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象并及時(shí)糾正，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見或出具了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，就會(huì)給審計(jì)報(bào)告的使用者造成損失并導(dǎo)致審計(jì)失敗，經(jīng)常性的審計(jì)失敗會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，甚至陷入職業(yè)信任危機(jī)之中。

二、造成中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的泛濫以及形勢(shì)的復(fù)雜性

財(cái)務(wù)舞弊這種為大眾所嚴(yán)厲批判的不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為，由于其提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，不僅影響自身以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，還會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的準(zhǔn)確度，甚至還會(huì)影響會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

財(cái)務(wù)舞弊手段多樣的成因是多方面的：一方面是企業(yè)管理層利用自己的職務(wù)便利，可以選擇性的只公布對(duì)公司有利的財(cái)務(wù)信息，而對(duì)公司發(fā)展不利的信息選擇隱藏或者謊報(bào)、假報(bào)，對(duì)投資者和評(píng)估者傳遞的信息不全。另一方面是企業(yè)因?yàn)樽陨淼墓芾砣毕?，為了追求公司利益的最大化，可能?huì)大幅度虛報(bào)利潤(rùn)以向銀行獲得更多的融資，或者降低利潤(rùn)以最大限度的降低企業(yè)稅負(fù)，為此開展了各種形式的意想不到的財(cái)務(wù)舞弊行為，為工作人員審計(jì)帶來(lái)困難。此外，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自中小型企業(yè)，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等現(xiàn)象也是影響工作人員進(jìn)行審計(jì)的重要影響因素。

按照正常情況，財(cái)務(wù)舞弊的形式在現(xiàn)階段主要有兩種手段：財(cái)務(wù)舞弊與賬面舞弊。財(cái)務(wù)舞弊是指在中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，相關(guān)工作人員借助于假報(bào)企業(yè)的資產(chǎn)、故意虛報(bào)企業(yè)的收入等不正當(dāng)方式來(lái)進(jìn)行貪污、挪用企業(yè)公款等可恥行為。而所謂的賬面舞弊主要是指中小企業(yè)在開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)，借助于虛構(gòu)業(yè)務(wù)、設(shè)計(jì)不存在的會(huì)計(jì)事項(xiàng)等方法來(lái)進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)核算。

財(cái)務(wù)舞弊的形式和原因都非常的復(fù)雜，因此，研究和防止企業(yè)舞弊行為是非常重要的，需要我們重視起來(lái)，行動(dòng)起來(lái)。

（二）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身存在的問題影響審計(jì)

一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有預(yù)先對(duì)其目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)情況、社會(huì)信用狀況等進(jìn)行一個(gè)全面的了解。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有對(duì)自身實(shí)際情況進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，過高或者過低的估計(jì)其風(fēng)險(xiǎn)承受能力，在進(jìn)行業(yè)務(wù)接洽的過程中沒有充分考慮自身的審計(jì)能力是否與其所承接的業(yè)務(wù)相匹配，盲目的承接或拒絕審計(jì)業(yè)務(wù)。三是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分執(zhí)業(yè)人員能力有限，知識(shí)儲(chǔ)備、專業(yè)能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足等造成審計(jì)團(tuán)隊(duì)的不合理、不健全，加之審計(jì)所面臨的企業(yè)涉及的領(lǐng)域非常的廣泛，會(huì)計(jì)師掌握起來(lái)也增加了難度。四是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)供給大于需求，許多事務(wù)所為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，保證公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，為此各會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛采取各種手段降低價(jià)格，打價(jià)格戰(zhàn)。以上原因造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（三）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督機(jī)制不健全影響審計(jì)

一方面是中國(guó)現(xiàn)今中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)控——質(zhì)量復(fù)核監(jiān)控程序雖然已經(jīng)在逐漸建立和完善，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量三級(jí)復(fù)核程序只是形式上確立了，實(shí)踐中并沒有得到很好的執(zhí)行，政策執(zhí)行的效果不是很理想。另一方面是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少監(jiān)督機(jī)制，工作人員處理業(yè)務(wù)過程中得不到有效的監(jiān)督，以及事務(wù)所的工作人員監(jiān)督意識(shí)的薄弱，也會(huì)讓很多貪圖私利的人有機(jī)可乘。這些都將增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可從改變自身開始，研究企業(yè)的舞弊手段，制定應(yīng)對(duì)企業(yè)舞弊的方法策略，進(jìn)而還可向社會(huì)有關(guān)管理部門反映情況、提供建議，堅(jiān)持改革創(chuàng)新，銳意進(jìn)取，逐漸提高自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，形成自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，爭(zhēng)做會(huì)計(jì)行業(yè)的領(lǐng)頭羊。

（一）加強(qiáng)對(duì)審記人員能力和技能的培養(yǎng)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，政府相關(guān)部門打擊舞弊行為的力度正在逐步增加，然而許多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為不斷變換，花樣百出，因此對(duì)于識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，專業(yè)素質(zhì)的要求也越來(lái)越嚴(yán)格。眾所周知，由于審計(jì)業(yè)務(wù)所涉及行業(yè)非常的多而廣，客戶經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也是非常的復(fù)雜，這不僅需要審計(jì)人員熟練掌握相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，更要有準(zhǔn)確的判斷能力、敏銳的洞察力。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員能力和技能的培養(yǎng)，并注重培養(yǎng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)的完整性，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員思想品德的塑造。此外，對(duì)一些特殊行業(yè)，審計(jì)程序復(fù)雜的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要特殊對(duì)待，不僅應(yīng)當(dāng)派出最優(yōu)秀杰出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還有必要邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家參與事務(wù)所的審計(jì)活動(dòng)，有效幫助審計(jì)人員，這樣才可能確保出具合理的審計(jì)意見，達(dá)到事半功倍的效果。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所加快內(nèi)部控制制度的建立，借用內(nèi)控制度管理和協(xié)調(diào)審計(jì)活動(dòng)，更好地促進(jìn)不同職能部門之間的溝通與交流，提高事務(wù)所的各種資源使用效率。

（二）評(píng)估審計(jì)對(duì)象、合理選擇客戶

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)對(duì)象的選擇時(shí)，一方面，應(yīng)該充分考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際的能力，對(duì)審計(jì)對(duì)象的發(fā)展?fàn)顩r、社會(huì)信用狀況以及管理層個(gè)人品德作充分的調(diào)查，進(jìn)而選擇風(fēng)險(xiǎn)水平適當(dāng)?shù)目蛻?。?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加快建立和完善網(wǎng)絡(luò)信用數(shù)據(jù)系統(tǒng)，推動(dòng)社會(huì)企業(yè)信用體系建設(shè)的進(jìn)程，與銀行、政府、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位之間實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信用信息資源互通共享，以便于審計(jì)行業(yè)會(huì)計(jì)師充分把握與客戶經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的信用資料，進(jìn)而根據(jù)其調(diào)查的情況以及審計(jì)目的有效評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并依據(jù)這些資料作為選擇審計(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇客戶時(shí)應(yīng)該充分考慮審計(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益，充分衡量風(fēng)險(xiǎn)與收益，在風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)等的情況下，適當(dāng)?shù)倪x擇或拒絕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)健康發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

權(quán)力能夠得到有效的監(jiān)督，這是權(quán)力能夠在陽(yáng)光下運(yùn)行以及降低財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的先決條件。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需完善內(nèi)部監(jiān)督制度，并加強(qiáng)執(zhí)行力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加快建立和完善會(huì)計(jì)質(zhì)量復(fù)核的監(jiān)控程序，減小在技術(shù)上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也應(yīng)該加快監(jiān)督制度的建立，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，防止會(huì)計(jì)師和客戶為了自身利益串通一氣出具虛假報(bào)告，從而減少財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）借助社會(huì)的力量減小財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聯(lián)合向有關(guān)政府管理部門提供意見以及建議，加快社會(huì)財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督制度的建設(shè)步伐，推動(dòng)社會(huì)信用體系的建立和完善，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供一個(gè)安全規(guī)范，平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

總之，面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，我們應(yīng)該充分的了解和分析審計(jì)對(duì)象，研究市場(chǎng)環(huán)境狀況以及變化，合理選擇客戶。定期總結(jié)審計(jì)工作的失誤，建立健全監(jiān)督制度、檢測(cè)程序，不斷的完善自身的不足，堅(jiān)持改革創(chuàng)新，不斷提升自身應(yīng)對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的能力，最大限度的降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：安徽凱吉通會(huì)計(jì)師事務(wù)所）endprint