王鈺婷

【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，給我國企業(yè)發(fā)展建立了良好的市場環(huán)境，但與此同時(shí)，也給企業(yè)經(jīng)營管理過程帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)與問題，這就對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提出了更高的要求，如何防范審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量成為首要解決的問題。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則提出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。它主要由兩方面組成：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。前者是指被審計(jì)的報(bào)表在審計(jì)前就存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，后者則指錯(cuò)報(bào)存在但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有以下特征：

（一）客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是不以人的意志為轉(zhuǎn)移，審計(jì)過程中存在一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但如果將其控制在合理范圍之內(nèi)，并不會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成重大影響。

（二）普遍性

審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況存在的預(yù)期差異會(huì)發(fā)生相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其次，在審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）可控性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，會(huì)依托于自身的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)可能出現(xiàn)或已經(jīng)出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和規(guī)避，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使其在可控范圍之內(nèi)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，是多種因素共同作用下的結(jié)果，因此，對(duì)于其成因的分析，也應(yīng)從多角度多方面出發(fā)。

（一）相關(guān)法律法規(guī)體系的不完善

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)體系下的法制建設(shè)提出了更高的要求，雖然我國的法律法規(guī)體系有了很大發(fā)展，但總體來說，還處于初步發(fā)展階段，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，有些已經(jīng)存在的法律法規(guī)早已無法適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，無法對(duì)目前的審計(jì)工作作出合理的約束與制約，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能；其次，企業(yè)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系也存在諸多不完善，使得企業(yè)在規(guī)范自身經(jīng)營時(shí)可能出現(xiàn)紕漏從而加大風(fēng)險(xiǎn)可能。

（二）審計(jì)方法不完善

目前我國主要采用以抽樣審計(jì)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)形式，不可否認(rèn)的是，抽樣本身就是存在一定誤差的，同時(shí)，在抽樣過程中，也可能出現(xiàn)抽樣樣本代表性不足和樣本數(shù)量不足的情況，這些都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式不完善

目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采用的是有限責(zé)任制組織形式，有限責(zé)任制下，如果審計(jì)工作發(fā)生失誤造成第三方損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也只是以事務(wù)所的注冊(cè)資本為依據(jù)承擔(dān)賠償責(zé)任，同時(shí)，有限責(zé)任在一定程度下降低了審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。且很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在很大程度上受行政所約束，這在很大程度上影響了事務(wù)所的獨(dú)立性，也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力不夠

首先，目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核制度規(guī)定，只要具備?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)學(xué)歷就可以報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，五年內(nèi)通過全部考試科目就可以獲得職業(yè)資格，由此可以看出，即使通過考試獲得技術(shù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能缺乏專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)歷，從而無法滿足日益復(fù)雜的審計(jì)工作要求。其次，有相當(dāng)一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在審計(jì)工作中無法對(duì)可能出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)有效應(yīng)對(duì)。此外，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德感低下，為了個(gè)人私利，與被審計(jì)單位相互勾結(jié)參與舞弊。這些行為，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范措施

對(duì)于可能出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，需要針對(duì)性的提出有效的防范措施，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將其控制在合理范圍之內(nèi)，以追求更高的審計(jì)質(zhì)量。

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

首先，我國有關(guān)立法部門應(yīng)完善會(huì)計(jì)法律制度以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，減少企業(yè)經(jīng)營失誤和違法犯罪情況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)法律制度的全面性和廣泛性，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有法可依、有法必依，違法必究。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度以及時(shí)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，使企業(yè)可以高效有序運(yùn)作，減少審計(jì)工作從而提高審計(jì)效率，并且可以減少審計(jì)前可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還應(yīng)大力加強(qiáng)誠信體系建設(shè)，提高企業(yè)誠信經(jīng)營的自主意識(shí)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的誠信和獨(dú)立性。

（二）完善審計(jì)制度

首先應(yīng)規(guī)范審計(jì)程序，建立健全三級(jí)復(fù)核制度建設(shè)，提高審計(jì)過程中的準(zhǔn)確性以減少審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。提高審計(jì)抽樣的工作效率，增強(qiáng)抽樣樣本的代表性和可靠性。重視審計(jì)工作底稿的編制工作，審計(jì)工作底稿作為形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的重要依據(jù)，為審計(jì)質(zhì)量控制和檢查、評(píng)估審計(jì)責(zé)任提供了最直接的證據(jù)，因此，必須要規(guī)范審計(jì)底稿。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設(shè)，包括對(duì)被審計(jì)單位的選擇是否符合規(guī)定、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否勤勉盡責(zé)、審計(jì)人員是否可以勝任審計(jì)工作、審計(jì)程序是否符合法律規(guī)范以及審計(jì)結(jié)論是否公允等方面的質(zhì)量控制。

（三）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營效率，促進(jìn)其有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)有限責(zé)任組織形式，加大審計(jì)工作者的責(zé)任義務(wù)，調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作態(tài)度，使其以高度的責(zé)任責(zé)任意識(shí)進(jìn)行審計(jì)工作，以此減少審計(jì)失誤和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，應(yīng)適當(dāng)放寬其注冊(cè)門檻，相比于有限責(zé)任組織形式來說，合伙制有較大優(yōu)勢(shì)，在此制度之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任成本較高，因此，更加有利于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，減少其審計(jì)失誤；其次，合伙制的組織形式使得合伙人不必為其他人的錯(cuò)誤承擔(dān)過多責(zé)任，在一定程度上有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定和長期發(fā)展。此外，應(yīng)推動(dòng)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展，相比于小規(guī)模事務(wù)所來說，規(guī)模越大，其所具備的專業(yè)能力與業(yè)務(wù)能力也就越強(qiáng)，應(yīng)對(duì)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)

作為審計(jì)工作的執(zhí)行者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)對(duì)于審計(jì)工作的成果有著重要作用。因此，應(yīng)當(dāng)把提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)作為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。首先，應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育和定期培訓(xùn)，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和專業(yè)技能；其次，應(yīng)建立健全績效考核體系，綜合評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，并建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，以此來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為，提高其責(zé)任意識(shí)，減少工作失誤，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)保持高度的謹(jǐn)慎性和敏感度，包括對(duì)被審計(jì)單位的了解程度、現(xiàn)有法律政策對(duì)被審計(jì)單位的影響等等。

（五）監(jiān)管部門加大監(jiān)管力度

監(jiān)管人員應(yīng)提高其監(jiān)管水平，使監(jiān)管過程做到公開、公平、公正，不斷提高審計(jì)工作的透明度，以防備審計(jì)人員因個(gè)人利益舞弊而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，還應(yīng)建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間同業(yè)互查機(jī)制，使其在相互監(jiān)督中提高業(yè)務(wù)能力，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為承接審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的主力軍，為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)揮了重要作用的同時(shí)，其所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一重大任務(wù)需要全體經(jīng)濟(jì)參與者的共同努力。因此，不管是國家政府、會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身還是社會(huì)公眾，都應(yīng)為這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而不斷的努力，使會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)更好的服務(wù)于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]張鳳紅.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究[J].審計(jì)廣角，2016.

[2]江雨珈.降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策[J].金融管理， 2007.endprint